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摘要：毋庸置疑，近些年以來，國家對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠不斷加大力度，小微企業(yè)如何有效的利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃是困擾著小微企業(yè)財務(wù)管理工作的重要因素。筆者將立足于稅務(wù)管理視角，從有關(guān)收入和費(fèi)用確認(rèn)角度，結(jié)合定量、定性分析方式淺談小微企業(yè)的納稅籌劃思路，望對日后小微企業(yè)納稅籌劃管理工作有所增益。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；納稅籌劃；定性分析；定量分析；有效路徑

小微企業(yè)在我國往往經(jīng)營時間周期短。尤其是由于小微企業(yè)自身的“小型”、“微利”的特點(diǎn)制約，企業(yè)整體利潤率偏低，諸多企業(yè)生存難以維系的狀況層出不窮。小微企業(yè)不能很好規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，相應(yīng)納稅籌劃工作未能切實(shí)發(fā)揮效力，難以獲得長久發(fā)展。必須有針對性的利用稅收優(yōu)惠政策合理、合法開展納稅籌劃工作，真正實(shí)現(xiàn)新時代背景下，小微企業(yè)發(fā)展的新契機(jī)。

一、小微企業(yè)稅務(wù)管理問題

國家小微企業(yè)數(shù)量龐大，發(fā)展水平參差不齊，國家財政部近些年對小微企業(yè)的納稅申報調(diào)整事項不斷削減，出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大大減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，但是小微企業(yè)在進(jìn)行自身納稅籌劃環(huán)節(jié)的成效不足。首先是小微企業(yè)稅務(wù)管理與信息技術(shù)的融合度低。諸多小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，管理結(jié)構(gòu)單一，相關(guān)財會管理工作水平低，對于納稅籌劃的重視度不夠，對于電算化的掌握水平有待提升。尤其是小微企業(yè)對于國家給予的優(yōu)惠稅收政策難以主動和高效地進(jìn)行籌劃，往往是停留在既往的工作經(jīng)驗上開展稅務(wù)籌劃，籌劃未能真實(shí)融合企業(yè)發(fā)展實(shí)際與當(dāng)下政策的變動。繼而是在大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的掌握上較為欠缺，當(dāng)下是一個“云計算會計時代”，小微企業(yè)很難自發(fā)的利用云平臺實(shí)現(xiàn)在財會管理上的輔助支持，在分析相應(yīng)的稅收優(yōu)惠與征管內(nèi)容上存在一定時滯性。小微企業(yè)必須切實(shí)做好合理避稅等相關(guān)工作，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)為企業(yè)稅務(wù)管理服務(wù)，真正使企業(yè)通過納稅籌劃獲得更有利的發(fā)展源泉。

二、從小微企業(yè)納稅案例進(jìn)行探討

依據(jù)國家稅務(wù)總局和財政部的相關(guān)政策規(guī)定，小微企業(yè)的年應(yīng)稅所得額的上限被提升至50萬元的水平，這一政策的使用時間范圍也是從2017年1月至2019年12底，同時給予了50%程度的應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，在此基礎(chǔ)上再按20%優(yōu)惠稅率計繳所得稅。作為科技型的小微企業(yè)，企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的風(fēng)險相對較高，在研發(fā)上的支出也較大，如果企業(yè)后續(xù)沒有充足的利潤，勢必會導(dǎo)致研發(fā)活動停滯不前。而國家提出了對于科技型小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，從2017年1月至2019年年底，國家規(guī)定科技型中小企業(yè)能夠稅前加計扣除75%。

（一）科技型小微企業(yè)的納稅籌劃籌劃方案一：某一企業(yè)屬于科技型中小企業(yè)，主要研究新型電磁卡，在2017年利潤總額共計九百萬，共發(fā)生研究費(fèi)用六百萬，當(dāng)年應(yīng)稅所得額為900-600×75%=450（萬元），當(dāng)年的應(yīng)納稅額=450×25%=112.5（萬元），對比過往50%的扣除比例，企業(yè)在所得稅上享受到了更多的優(yōu)惠，當(dāng)然科技型小微企業(yè)的納稅前提必須滿足企業(yè)在科技人員上的指標(biāo)得分。籌劃方案二：從另一角度上思考，對于企業(yè)享受的財政性補(bǔ)貼部分，可以結(jié)合相關(guān)研發(fā)費(fèi)用來進(jìn)行扣除，這樣一來科技型小微企業(yè)就能夠?qū)⒇斦匝a(bǔ)貼這部分囊括進(jìn)納稅范疇，最后用75%比例加計扣除。譬如，某一企業(yè)在2017年共享受財政補(bǔ)貼收入1000萬元，將其全部投入研發(fā)支出，那么相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用這一塊兒可以多列支1000×75%=750萬元，從而達(dá)到節(jié)稅750×25%=187.5萬元。

（二）小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面納稅籌劃籌劃方案一：某一家小微企業(yè)有一臺自2016年12購入的研發(fā)儀器，設(shè)備的原值200萬，預(yù)計凈殘值10萬元，使用年限預(yù)計5年，企業(yè)使用年限平均法折舊，當(dāng)企業(yè)稅前利潤為120萬元，企業(yè)資本成本比率為8%時。可以得到年折舊額為（200-10）/5=38（萬元），年稅前利潤為120-38=82（萬元），如若不涉及其他納稅調(diào)整，則當(dāng)年的應(yīng)納稅額82×50%×20%=8.2（萬元），等到2020年開始，小微企業(yè)不再享受這項優(yōu)惠政策，此時所得稅稅額為82×20%=16.4（萬元）。籌劃方案二：當(dāng)設(shè)備依據(jù)使用年限的60%計提折舊時，年折舊額為（200-10）/（5×60%）≈63.33（萬元），年稅前利潤為120-63.33=56.67（萬元），企業(yè)所得稅應(yīng)繳納56.67×50%×20%=5.67（萬元），當(dāng)2020年以后，企業(yè)應(yīng)納稅額120×20%=24（萬元）。可見，納稅企業(yè)如果選擇新稅收優(yōu)惠中所規(guī)定計提折舊的最低年限，企業(yè)當(dāng)期計繳的所得稅會減少，相應(yīng)抗稅效果顯著，而在減免稅期間則應(yīng)當(dāng)選擇較長折舊年限以此達(dá)到節(jié)稅效果。

（三）從銷售收入著手的納稅籌劃某小微企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅稅率為5%，2017年的銷售收入達(dá)到1000萬時，所得稅稅額為1000×5%×50%×20%=5（萬元），而當(dāng)企業(yè)年銷售收入為1003萬元時，相應(yīng)的所得稅稅額就為1004×5%×25%=12.55（萬元），可以看出銷售收入僅僅增加了4萬元，但是所得稅在此基礎(chǔ)上確多了7.55萬元。那么我們由此假定該企業(yè)2017年的銷售收入為未知數(shù)x，那么企業(yè)所得稅稅后金額1000-5=995（萬元），x×（1-5%×25%）=995，則求解出x≈1007（萬元），那么小微企業(yè)在避免銷售收入增加所帶來的稅后利潤減少的狀況時，只需要避免預(yù)計銷售額在1000~107萬元之間，最好是將年銷售收入控制在1000萬以內(nèi)，最大限度的享受稅收優(yōu)惠。

三、結(jié)語

一言以蔽之，小微企業(yè)的發(fā)展離不開稅收籌劃，在開展籌劃工作時必須堅持合法原則，避免涉稅所帶來的風(fēng)險。由于納稅籌劃涉及的條件具有可變性，相應(yīng)的納稅籌劃方案也要靈活應(yīng)對，確保納稅籌劃的時效性。與此同時，小微企業(yè)也需要將企業(yè)整體風(fēng)險收益進(jìn)行權(quán)衡，用可持續(xù)發(fā)展的眼光進(jìn)行最有納稅籌劃的方案選擇。盡管當(dāng)下小微企業(yè)在納稅籌劃方面呈現(xiàn)顯著，但是仍然任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黎鋒，李少飛，石秋燕等.大數(shù)據(jù)背景下的稅收風(fēng)險管理研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2017（12）:106-108.

作者：韓黎 單位：三峽大學(xué)