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稅收流失是指在一定的稅收制度條件下，國家對所有經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅款。稅收流失主要包括“地上經(jīng)濟(jì)”中存在的納稅人偷稅、騙稅、抗稅、避稅、欠稅造成的稅收流失和制度不完善、征管效率低及處于政府有效控制之外的“地下經(jīng)濟(jì)”（又稱“非法經(jīng)濟(jì)”）的稅收流失以及因行政干預(yù)、地方保護(hù)主義、費(fèi)擠稅造成的稅收流失。

一、我國稅收流失原因分析

（一）稅收流失的內(nèi)在動因。在市場機(jī)制的作用下，納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，必然以追求自身利益的最大化來做出相應(yīng)的決策。對于納稅人而言，一方面偷稅漏稅增加了可支配收入；另一方面也面臨著被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后國家法律法規(guī)的懲罰。論文百事通納稅人在做出是否偷稅的決策時(shí)，必然要在偷稅所取得的收益和可能支付的成本之間進(jìn)行比較，以確定偷稅款最終可能取得的預(yù)期報(bào)酬。只有當(dāng)

預(yù)期收益大于預(yù)期成本時(shí)，納稅人才會選擇偷稅。可以用數(shù)學(xué)公式表示為：

偷稅的預(yù)期報(bào)酬（U）=偷稅預(yù)期收益（R）－偷稅預(yù)期成本（C）

現(xiàn)假設(shè)逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率為P(0<P<1)，未被發(fā)現(xiàn)的概率為1－P，逃稅的預(yù)期收益為R，逃稅費(fèi)用為C1，被發(fā)現(xiàn)的懲罰為C2，所繳納的滯納金為C3。那么，逃稅的預(yù)期報(bào)酬為：

U=P[R－（R＋C1＋C2＋C3）]＋（1－P）（R－C1）

整理得：

U=（1－P）R－[C1＋P（C2＋C3）]

從上可知U的取值可能有三種情況：

（1）當(dāng)（1－P）R>C1＋P（C2＋C3），即R>[C1＋P（C2＋C3）]/1－P時(shí)，U>0，逃稅有利可圖，納稅人很可能會選擇逃稅。

（2）當(dāng)（1－P）R<C1＋P（C2＋C3），即R<[C1＋P（C2＋C3）]/1－P時(shí)，U<0，逃稅得不償失，納稅人將放棄逃稅。

（3）當(dāng)（1－P）R=C1＋P（C2＋C3），即R=[C1＋P（C2＋C3）]/1－P時(shí)，U=0，得失相當(dāng)，納稅人會放棄逃稅。

可見，只有在第一種情況下，即當(dāng)R>[C1＋P（C2＋C3）]/1－P時(shí)，才能保證U>0，納稅人偷逃稅款有利可圖，納稅人才會選擇逃稅，而R是否大于[C1＋P（C2＋C3）]/1－P，則主要取決于R、P、C1、C2、C3。由于R的數(shù)值可看做基本不變，因此，U的大小同P、C1、C2、C3這幾個數(shù)值息息相關(guān)，P、C1、C2、C3的數(shù)值越大，U的數(shù)值越小，納稅人偷逃稅款的動機(jī)也就越小；數(shù)值越小，U的數(shù)值越大，納稅人偷逃稅款的動機(jī)也就越大。

從上述公式可以看出，如果稅收稽查面太窄，稅收處罰太輕，納稅人就會在利益驅(qū)動下產(chǎn)生偷稅沖動。

（二）稅收流失的外部原因

1、公民納稅意識淡薄。目前，我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多企業(yè)界納稅人甚至是依靠財(cái)政撥款的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位由于自我約束意識的缺位及對納稅政策的不理解，在稅收制度不健全的情況下，有

意無意造成稅收流失。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國約有99％的稅收收入是通過納稅人自行申報(bào)繳納入庫的。而由于部分納稅人對稅法缺乏了解，納稅意識淡薄等，使得納稅人會通過瞞報(bào)收入，虛列、多列成本費(fèi)用，少計(jì)應(yīng)納稅所得額等途徑來少繳企業(yè)所得稅；通過混淆貨物的外銷和內(nèi)銷劃分、虛增消費(fèi)稅免稅額或增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等方式來少繳消費(fèi)稅和增值稅；通過在個人所得稅申報(bào)過程中進(jìn)行虛假申報(bào)來達(dá)到少繳個人所得稅的目的。凡此種種造成了稅收的嚴(yán)重流失。

2、稅收制度缺陷。盡管稅制改革取得了很大成功，但卻明顯具有階段性、過渡性的特點(diǎn)。新稅制由于在稅種設(shè)置上缺乏通盤考慮，部分稅種在系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性和可操作性上“先天不足”，如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯超越我國社會發(fā)展水平，不僅征管難度大，征管成本高，而且極易成為違法分子偷、逃、騙稅的目標(biāo)。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如個人網(wǎng)上交易，企業(yè)改制購并等等。

3、地方政府非法干預(yù)。政府收入機(jī)制的不規(guī)范，使得在局部利益的驅(qū)使下，地方保護(hù)主義滋生，出現(xiàn)輕稅重費(fèi)、“藏富于民”、越權(quán)減免稅等現(xiàn)象，造成稅收流失。

二、解決我國稅收流失問題的對策

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，形成良好的納稅氛圍。應(yīng)加強(qiáng)對納稅人的稅法知識教育，使他們了解、掌握稅法知識，清楚自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利。利用新聞輿論工具抨擊各種偷稅行為及危害，表揚(yáng)依法納稅的企業(yè)和個人，讓納稅人從其納稅行為中獲得誠信的社會效益，構(gòu)造納稅光榮的社會環(huán)境。

（二）完善與優(yōu)化稅制，彌補(bǔ)稅收流失的制度缺陷。第一，要在穩(wěn)定現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)、繼續(xù)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種、以所得稅和其他各稅種為輔助稅種的基礎(chǔ)上，在條件成熟時(shí)，逐步向流轉(zhuǎn)稅與所得稅雙主體并重過渡，完善增值稅制度，改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。第二，完善我國稅收調(diào)控體系，彌補(bǔ)稅收調(diào)控的空白點(diǎn)，盡快開征遺產(chǎn)稅與贈與稅、社會保障稅等新稅種。第三，對我國現(xiàn)存的太多太濫的稅收優(yōu)惠和減免政策進(jìn)行清理和規(guī)范。盡量減少各種減免稅措施和變相減免稅的做法，以規(guī)范明確的形式把現(xiàn)階段太多太濫的稅收優(yōu)惠和減免壓縮、控制到最低限度以內(nèi)，實(shí)現(xiàn)全國各地區(qū)的稅收政策統(tǒng)

一、稅負(fù)公平。

（三）改革稅收征管體制。以加強(qiáng)管理為基礎(chǔ)，統(tǒng)一登記，集中征收，加強(qiáng)稅收管理在新體制中的基礎(chǔ)性地位和作用，改變?nèi)藶楦盍讯愂展芾砼c稅務(wù)稽查內(nèi)在聯(lián)系的做法，逐步實(shí)現(xiàn)管查合一，切實(shí)提高稅收整體效能。以稅務(wù)檢（稽）查為手段，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對稅源的監(jiān)控作用，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，明確執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)肅執(zhí)法紀(jì)律。以促進(jìn)納稅人依法納稅為目標(biāo)，保證納稅申報(bào)率、入庫率全面提高。

（四）加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易征稅管理。從長遠(yuǎn)看，迎戰(zhàn)網(wǎng)上貿(mào)易，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須先上網(wǎng)，擁有相應(yīng)的對入網(wǎng)納稅人活動控制和記錄的手段。如：采用備案制度；實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)；在網(wǎng)上建立電子銀行等。