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就一般情況而言，存在五種支付方案：

第一種方式

以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

980800×33%＝323664（元）

李生華應(yīng)繳納個人所得稅：

[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267820（元）

發(fā)放這100萬元的工資，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為591484元。

第二種方式

實行年薪制，年薪100萬元（不包括其他福利）。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

980800×33%＝323664（元）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號，以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)繳納的個人所得稅為：

1000000×40%－10375＝389625（元）

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為713289元。

第三種方式

進行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元，而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。

股息、紅利屬稅后分配，企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，因此，計算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。

設(shè)980800元不含稅獎金對應(yīng)的含稅所得額為X，則：

X－X×33%＝980800（元）

X＝980800÷（1－33%）＝1463880.60（元）

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1463880.60×33%＝483080.60（元）

李生華應(yīng)繳納個人所得稅：

980800×20%＝196160（元）

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納的稅金合計為679240.60元。

第四種方式

每月支付工資4000元，年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。

當時股票市價為10元/股，5年后，預(yù)計股票市場價為40元/股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當時的平均利潤為8%（不負擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤）。

根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為：

（10－0.48）×10000＝952000（元）

[（4000－1600）×15%－125]×12＋(952000÷12×35%－6375)×12＝259520（元）

與此同時，取得股票期權(quán)的稅前利潤為：

40×100000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）－48000（購買成本）＋48000（工資收入）＝2722400（元）

第五種方式

月工資為6萬元，年工資為72萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金22.624萬元。

根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應(yīng)負擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。

全年應(yīng)納的個人所得稅為：

[（60000－1000－1800－1500－180－1600）×30%－3375]×12＋226240×20%－375＝198485（元）

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

（720000＋226240）×33%＝312259.20（元）

公司與個人合計應(yīng)繳納所得稅為510744.2元。

籌劃結(jié)論

對上述五種激勵方式，企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進行分析可以看出，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。當然我們也要看到，其中的風(fēng)險是不同的。

對于企業(yè)的支出，目前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定，如招待費、計稅工資、廣告費、宣傳費和各項提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，稅法都有具體的要求，沒有按規(guī)定計算的不得稅前扣除。有的項目，稅法要求在規(guī)定的項目范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過的部分要調(diào)增所得額，補交企業(yè)所得稅。對于這個規(guī)定，在具體操作過程中，由于各企業(yè)的具體情況不同，同樣的事項可能就有不同的結(jié)果。企業(yè)在選擇個人收入是稅前還是稅后分配時，應(yīng)考慮發(fā)放金額的大小并結(jié)合企業(yè)所得稅的負擔(dān)，經(jīng)過測算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵機制。

但是，這個案例的操作性相對比較差，主要是因為企業(yè)的經(jīng)營成果在當時的認定是可以操作的，但是，對未來經(jīng)營成果的確認卻要受多方面因素的制約，所以，用股票期權(quán)來認定收入存在一定的難度。

這里需要注意的是，按照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，全年一次性獎金計稅方法有了根本的變化，解決了往年把全年勞動成果按當月收入處理帶來的適用稅率過高、級差過小等問題，在事實上彌補了年薪制的空白，形成以月薪制為基礎(chǔ)、兼容年勞動成果的格局。對照全年一次性獎金新老規(guī)定可以看出，新的計稅方法與社會經(jīng)濟現(xiàn)實情況更加接近、更具人性化。