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【關(guān)鍵字】出口退稅;委托;激勵(lì)約束機(jī)制

【摘要】在出口退稅管理過程中存在著兩類委托關(guān)系:稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)之間的委托關(guān)系及中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系。由于不對(duì)稱信息現(xiàn)象的存在使得出口退稅管理難以達(dá)到優(yōu)化狀態(tài)。運(yùn)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法,通過對(duì)出口退稅管理的行為主體間的委托關(guān)系分析,可以找到均衡條件下影響人最優(yōu)努力水平的各項(xiàng)因素,從激勵(lì)約束機(jī)制設(shè)計(jì)角度探討如何改進(jìn)現(xiàn)行出口退稅管理使其更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、出口退稅管理過程中的委托關(guān)系

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托-關(guān)系泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易,交易中有信息優(yōu)勢(shì)的參與者稱為人,信息劣勢(shì)的參與者稱為委托人。委托人和人的矛盾通過委托-合同來解決。對(duì)于委托人來說,只有使人獲得效用最大化才可能獲得自身效用的最大化,然而要使人采取效用最大化的行動(dòng)必須對(duì)人進(jìn)行有效的激勵(lì)。這樣,委托人和人之間的利益協(xié)調(diào)問題就轉(zhuǎn)化為非對(duì)稱信息情況下的最優(yōu)制度安排,即設(shè)計(jì)一個(gè)最優(yōu)激勵(lì)與約束機(jī)制,促使人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行為。

在出口退稅過程中,中央政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)(指管理出口退稅的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān))和外貿(mào)企業(yè)各有自己的優(yōu)勢(shì),由于彼此在出口退稅過程中的分工不同從而使委托關(guān)系的建立會(huì)帶來收益。而他們之間的信息是不對(duì)稱的,加之彼此的效用函數(shù)不同,所以又會(huì)由于道德風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生成本和激勵(lì)問題,形成了出口退稅過程中的委托問題。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)之間的矛盾中,稅務(wù)機(jī)關(guān)是委托人,外貿(mào)企業(yè)為人。稅務(wù)機(jī)關(guān)處于信息劣勢(shì),它不了解外貿(mào)企業(yè)具體的退稅行為(騙稅或不騙稅),它希望外貿(mào)企業(yè)遵守與退稅相關(guān)的法規(guī)和制度,并且盡可能少地支出退稅款;而外貿(mào)企業(yè)則處于信息優(yōu)勢(shì),它希望少支出成本,并且盡可能多地獲取退稅款。因此,激勵(lì)問題就成為:稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣才能使出口企業(yè)在達(dá)到自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)退稅管理的目標(biāo)。

在中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾中,中央政府為委托人,稅務(wù)機(jī)關(guān)為人。中央政府委托稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施退稅管理,包括進(jìn)行退稅登記、退稅憑證辦理、退稅審核等,并為其提供一種特殊的權(quán)力(退稅審核權(quán))和收入來源(支付工資)等報(bào)酬。稅務(wù)機(jī)關(guān)享受這種特殊權(quán)力并領(lǐng)取國(guó)家提供的俸祿,并承擔(dān)退稅管理的責(zé)任。顯而易見,稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家的各項(xiàng)退稅制度,而國(guó)家不可能了解稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部每個(gè)退稅管理人員的收入、家庭狀況、工作能力等情況,由于雙方信息不對(duì)稱,在這種委托關(guān)系中存在著道德風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為兩類行為:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的偷懶行為,即稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅管理人員所付出的努力小于其獲得的報(bào)酬;二是機(jī)會(huì)主義行為,即稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅管理人員為了增加其自身的利益而做出負(fù)方向努力的行為,如伙同出口企業(yè)共同騙取國(guó)家的退稅款。因此,激勵(lì)問題就成為:中央政府如何才能使稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)出口退稅的管理,盡量減少騙稅行為發(fā)生的概率,充分發(fā)揮出口退稅應(yīng)有的作用,實(shí)現(xiàn)國(guó)家既定的政策目標(biāo)。

綜上所述,在出口退稅管理過程中,中央政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和外貿(mào)企業(yè)之間就形成了兩個(gè)委托關(guān)系。在每一個(gè)委托關(guān)系中,委托人總想盡量降低成本,增加收益。這需要建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制。在委托關(guān)系中,激勵(lì)機(jī)制通常是指委托人用來調(diào)動(dòng)人積極性的各種方法和手段,它的核心內(nèi)容是設(shè)法把人追求個(gè)人效用最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非罂傮w利潤(rùn)最大化。約束機(jī)制也叫監(jiān)督機(jī)制,一般是指委托人通過一定合同、協(xié)議使人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律等方面的責(zé)任,控制、約束和規(guī)范其行為,確保人按照委托人的意圖開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。委托人對(duì)人建立激勵(lì)約束機(jī)制的目的是希望通過它們激發(fā)人的責(zé)任心和創(chuàng)造性,抑制人的不良動(dòng)機(jī)和行為,減少道德風(fēng)險(xiǎn),提高績(jī)效,在抵償成本之后為委托人帶來更大的收益。

下面將分別討論在稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)委托關(guān)系以及中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)委托關(guān)系中的激勵(lì)約束機(jī)制。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)之間的委托關(guān)系

在稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)之間的委托關(guān)系中,假設(shè)出口退稅給兩者帶來的利潤(rùn)分成函數(shù)為:

外貿(mào)企業(yè):π■=βπ

稅務(wù)機(jī)關(guān):■=π-rπ=(1-r)π=(1-β-c)π

式中:π■和■分別代表外貿(mào)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利潤(rùn)分成;π為外貿(mào)企業(yè)已繳納的增值稅額;β為外貿(mào)企業(yè)實(shí)際獲取的退稅收益占已繳納增值稅額的比例(β=r-c);r為企業(yè)獲取退稅款占已繳納增值稅額的比例;,為企業(yè)支付的退稅獲取成本占已繳納增值稅額的比例。

在把稅務(wù)機(jī)關(guān)作為委托人進(jìn)行分析時(shí),可以把增值稅收入π看作歸稅務(wù)機(jī)關(guān)所有,外貿(mào)企業(yè)的利潤(rùn)分成可以看作是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其支付的報(bào)酬。并假設(shè)外貿(mào)企業(yè)的行動(dòng)將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益,外貿(mào)企業(yè)的行為m有兩種可能的取值一L和H,其中L代表騙稅,H代表依法獲取退稅。如果外貿(mào)企業(yè)依法退稅(m=H),π的分布函數(shù)和分布密度分別為■(π)和■(π);如果外貿(mào)企業(yè)騙稅(m=L),π的分布函數(shù)和分布密度分別為■(π)和■(π)。外貿(mào)企業(yè)付出努力的行為m是有成本的,設(shè)成本函數(shù)為c(m),且C′(m)>0,c″(m)>0說明付出努力越多,行動(dòng)成本越大,且努力邊際成本遞增。由于信息是不對(duì)稱的,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直接觀察到外貿(mào)企業(yè)的努力程度m(即稅務(wù)機(jī)關(guān)并不直接知道外貿(mào)企業(yè)是否騙稅),只能觀察到利潤(rùn)π,并知道外貿(mào)企業(yè)努力程度的概率函數(shù)和密度函數(shù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和外貿(mào)企業(yè)的V-N-M期望效用函數(shù)分別為v[π-■(π)]和u[■(π)]-c(m)。其中有■π/■m>0,■2π/■2m<0,說明外貿(mào)企業(yè)的努力程度與效益正相關(guān),且努力的邊際效益遞減;■c/■m>0,■■c/■■m>0說明外貿(mào)企業(yè)的行動(dòng)成本與努力程度正相關(guān),且努力的邊際負(fù)效益遞增。

由■π/■m>0,■c/■m>0,可知稅務(wù)機(jī)關(guān)和外貿(mào)企業(yè)的利益是有沖突的(■π/■m>0意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得更高的收益而希望外貿(mào)企業(yè)多努力,而■c/■m>0意味著外貿(mào)企業(yè)為節(jié)約成本而愿意少付出努力)。因此,除非稅務(wù)機(jī)關(guān)為外貿(mào)企業(yè)提供足夠的激勵(lì),否則外貿(mào)企業(yè)將不會(huì)做出稅務(wù)機(jī)關(guān)所期望的行為。

我們可以得出作為委托人的稅務(wù)機(jī)關(guān)其效用函數(shù)為:∫v[π(m)-■(π)]f(π,m)dπ作為人的外貿(mào)企業(yè)其效用函數(shù)為:∫u[■(π)]f(π,m)dπ-c(m)

利用信息不對(duì)稱模型,可知稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題是選擇激勵(lì)合同求解下列最優(yōu)化問題:

■■公式■■

我們同時(shí)設(shè)定兩個(gè)約束條件,第一個(gè)約束條件是參與約束,即外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅所獲得的期望效用不能小于不中報(bào)出口退稅時(shí)能夠得到的最大期望效用。因此參與約束可以表示為:

IR:∫u[■(π)]■(π,m)dπ-c(m)≥■

第二個(gè)約束條件為激勵(lì)相容約束。由于難以完全了解外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和退稅行為,只有鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)依法退稅才有可能實(shí)現(xiàn)總體收益的最大化。因此激勵(lì)相容約束應(yīng)理解為:外貿(mào)企業(yè)選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)希望的行動(dòng)(依法退稅)H所得的效用要大于選擇其他行動(dòng)(騙稅)所得的效用,應(yīng)該使騙稅者付出代價(jià),效用最小,其數(shù)學(xué)形式可表示為:IC:∫u[■(π)]■(π,m)dπ-c■(m)≥∫u[■(π)]■(π,m)dπ-c■(m)

λ和μ分別為參與約束IR和激勵(lì)相容約束IC的拉格朗日乘數(shù)。那么,上述最優(yōu)化問題的一階條件為:■■公式■■

整理可得莫里斯-霍姆斯特姆條件:■■公式■■

式中:π=π(m),π■=βπ。所以可以求出均衡條件下外貿(mào)企業(yè)的努力水平■■公式■■

其中■代表似然率,是用來度量外貿(mào)企業(yè)選擇m=L(外貿(mào)企業(yè)騙稅)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅收入π發(fā)生的概率■與外貿(mào)企業(yè)選擇m=H(外貿(mào)企業(yè)依法獲取退稅)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅收入π發(fā)生的概率■比率,可以反映觀測(cè)到π在多大程度上來自m=L而不是m=H。較高的似然率意味著π有較大的可能性來自m=L;較低的似然率表明π有較大的可能性來自m=H;如果似然率等于1,則說明π來自m=L和m=H的可能性相同,觀測(cè)者不能得到任何新的信息量。

從對(duì)m*的求解過程中可以看出,在不對(duì)稱信息條件下,外貿(mào)企業(yè)主要根據(jù)退稅收益比例β和似然率決定具體的退稅行為。具體情況是,外貿(mào)企業(yè)從正常的退稅活動(dòng)中所得的退稅收益比例越高(β值越高),其最優(yōu)努力水平將越高(選擇依法獲取退稅的可能性越大);稅務(wù)機(jī)關(guān)越能夠準(zhǔn)確判斷外貿(mào)企業(yè)到底是付山了較低的努力(騙稅)還是較高的努力(依法獲取退稅),則外貿(mào)企業(yè)將越會(huì)付出較高的努力(選擇依法獲取退稅的可能性越大)。

三、中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系

在出口退稅管理過程中,作為委托人的中央政府與作為人的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有不同的期望。中央政府期望在一定時(shí)期內(nèi)通過建立科學(xué)、嚴(yán)密的退稅機(jī)制,加強(qiáng)稅收管理的配套改革,使財(cái)政支付的退稅額盡可能小,并使其產(chǎn)生的整體效益和長(zhǎng)期效益最高,達(dá)到提高出口商品競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)出口、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的;稅務(wù)機(jī)關(guān)則期望國(guó)家投入盡可能充足的退稅款,并盡可能少地付出退稅征管成本,順利完成國(guó)家下達(dá)的稅收任務(wù),謀取自身短期利益的最大化。

假設(shè)出口退稅所能產(chǎn)生的總體效益是R,在退稅率設(shè)置、退稅財(cái)政負(fù)擔(dān)、退稅辦法等方面合理的情況下,R由稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理能力(其努力程度用m表示,包括退稅政策與制度建設(shè)的能力及執(zhí)行能力、退稅管理人員的管理能力、稽查能力、退稅服務(wù)能力、稅收處罰能力、征退稅機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)能力以及對(duì)與退稅相關(guān)的稅務(wù)資源的有效配置能力等等)和政府對(duì)出口退稅的投入決定。對(duì)出口退稅的投入包括政府撥付的退稅款和其他配套資金(包括對(duì)退稅信息系統(tǒng)建設(shè)資金的投入、退稅稽查所付出的激勵(lì)費(fèi)用等),為了討論方便起見,我們?cè)谶@里假設(shè)其他配套資金投入與政府撥付的退稅款呈正相關(guān)。用I表示中央政府投入的退稅款,假設(shè)其他配套資金的投入為K=ρ×I。所以出口退稅管理的收益函數(shù)可以表示為:R=R[m,(1+ρ)I]

其中:■R/■m>0,■R/■■<0;■R/■I>0,■R/■I■<0,說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力程度和政府退稅款的投入與退稅效益正相關(guān),且邊際效益遞減。

假設(shè)在總效益R中,外溢效益(出口退稅所帶來的社會(huì)效益)的比例為k,即社會(huì)效益為kR,這正是政府追求的目標(biāo);那么稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施出口退稅管理可以獲得的效益為(l-k)R,這正是政府追求的目標(biāo)。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)努力的成本為c=c(m),并有c′>0,c″>0,表示稅務(wù)機(jī)關(guān)越努力付出成本越高,且努力的邊際成本遞增。中央政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用函數(shù)分別為:

中央政府:v[kR(m,(1+ρ)I)]-I

稅務(wù)機(jī)關(guān):u[(1-k)R(m,(1+ρ)I)]-c(m)

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)將在中央政府的激勵(lì)下選擇努力程度m,其類型分布空間為θ∈[θ,■](這里的類型可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理能力和水平)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇了其努力程度后,外生變量■實(shí)現(xiàn)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型θ和其努力程度m決定了出口退稅管理的收益R。由于中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱,所以中央政府無法準(zhǔn)確觀測(cè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力程度m和其類型θ,只知道θ的概率分布,由此可以得出總收益R的分布函數(shù),設(shè)其概率函數(shù)和密度函數(shù)分別為F(R,m)和f(R,m)。

由此可知,中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的委托問題可模型化為:

>■■公式■■

■■公式■■

■■公式■■

令λ和μ分別為參與約束IR和激勵(lì)相容約束IC的拉格朗日乘數(shù)。求一階最優(yōu)條件整理可得莫里斯-霍姆斯特姆條件:■■公式■■

由上式可知,中央政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)從退稅管理活動(dòng)中取得的邊際效用之比與k值有關(guān)。如果k越大,說明中央政府的邊際效用將越小而稅務(wù)機(jī)關(guān)的邊際效用將越大,反之亦然;當(dāng)k很大時(shí),說明退稅管理活動(dòng)給社會(huì)帶來的效益很大而給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的效益很小,此時(shí)給中央政府帶來的邊際效用就較小而給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的邊際效用就較大。

由以上最優(yōu)條件可以求出均衡條件下稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力水平

可見,稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅管理活動(dòng)中的最優(yōu)努力水平將主要取決于退稅管理活動(dòng)中利益的可獲得性和中央政府的投入水平。可以預(yù)期,如果k值越大說明退稅管理活動(dòng)的效益主要體現(xiàn)在社會(huì)效益上,稅務(wù)機(jī)關(guān)從中可以獲得的經(jīng)濟(jì)效益較差,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅管理活動(dòng)努力的動(dòng)力將較弱(1)。如果I越大,那么出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,將會(huì)刺激稅務(wù)機(jī)關(guān)努力工作;從似然率角度看,國(guó)家越能有效地監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理活動(dòng),稅務(wù)機(jī)關(guān)越能努力地進(jìn)行退稅管理。

四、激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的建立

前面我們分析了出口退稅管理活動(dòng)中兩對(duì)委托關(guān)系,并求得了均衡條件下方最優(yōu)努力水平的決定因素。以下我們將分析如何有針對(duì)性地建立一套激勵(lì)約束機(jī)制,以降低方的成本。

1.對(duì)外貿(mào)企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與外貿(mào)企業(yè)之間的委托關(guān)系中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制,使外貿(mào)企業(yè)選擇有利于自己的行為,選擇“依法獲取退稅”的退稅行為,降低由于信息不對(duì)稱所帶來的成本。

激勵(lì)機(jī)制的主要內(nèi)容包括以下幾方面:(1)進(jìn)一步完善出口退稅政策的實(shí)施機(jī)制,簡(jiǎn)化退稅環(huán)節(jié),提高退稅效率,盡量杜絕出口欠退稅現(xiàn)象的發(fā)生,降低外貿(mào)企業(yè)的出口退稅獲取成本,提高外貿(mào)企業(yè)從正常退稅活動(dòng)中獲得的凈收益,鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)通過正常渠道依法獲取出口退稅款。(2)建立外貿(mào)企業(yè)退稅行為資信庫(kù)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)建立所轄外貿(mào)企業(yè)退稅行為電子檔案,詳細(xì)記錄外貿(mào)企業(yè)每一年具體的退稅行為,并根據(jù)退稅行為資信庫(kù)給不同的外貿(mào)企業(yè)設(shè)定不同的退稅級(jí)別,享受不同的退稅待遇。如此便使稅務(wù)機(jī)關(guān)和外貿(mào)企業(yè)之間的博弈由一次性的博弈變?yōu)槎嚯A段的動(dòng)態(tài)博弈,迫使外貿(mào)企業(yè)必須充分考慮自己的退稅“聲譽(yù)”,充分發(fā)揮聲譽(yù)效應(yīng)的作用稅務(wù)機(jī)關(guān)也可采用“回顧策略”,在原來一次性博弈的最優(yōu)激勵(lì)的基礎(chǔ)之上,引進(jìn)考慮過去一段時(shí)間內(nèi)外貿(mào)企業(yè)的退稅表現(xiàn)來調(diào)整對(duì)外貿(mào)企業(yè)的退稅支付。(3)精神激勵(lì)。提高稅法的透明度,使外貿(mào)企業(yè)可以更多、更方便、更及時(shí)地了解到出口退稅的最新政策和動(dòng)態(tài),并加大宣傳力度,使社會(huì)上形成“依法退稅光榮、非法騙稅可恥”的良好氛圍,用精神力量、道德力量激勵(lì)外貿(mào)企業(yè)依法申報(bào)退稅,減少道德風(fēng)險(xiǎn)。

約束機(jī)制的主要內(nèi)容包括以下幾方面:(1)加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)的日常監(jiān)控,盡量減少退稅管理中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,充分發(fā)揮似然率在退稅管理中的作用。目前可以逐步建立健全退稅評(píng)估機(jī)制,在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立專門的退稅評(píng)估機(jī)構(gòu),統(tǒng)一開發(fā)專門的退稅評(píng)估軟件,制定相關(guān)的評(píng)估操作規(guī)程,并明確具體的評(píng)估指標(biāo)體系,對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)品的離岸價(jià)格、報(bào)關(guān)數(shù)量、創(chuàng)匯成本、報(bào)關(guān)口岸、進(jìn)貨渠道和區(qū)域企業(yè)的生產(chǎn)能力和支付能力,以及生產(chǎn)規(guī)模等因素進(jìn)行綜合信息分析評(píng)估并做出正確的評(píng)價(jià)。要充分利用并匯總金稅工程、CTAIS系統(tǒng)和各個(gè)稅種征收環(huán)節(jié)納稅評(píng)估的信息成果,以及海關(guān)、外匯、銀行、工商、物價(jià)、技術(shù)監(jiān)督和商品檢查等方面的全部信息成果,實(shí)現(xiàn)退稅評(píng)估的信息化,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),鑒別真?zhèn)?將外貿(mào)企業(yè)的退稅行為置于嚴(yán)密的監(jiān)控之下,有效約束外貿(mào)企業(yè)的退稅行為,防止騙稅行為的發(fā)生。(2)加大對(duì)騙稅行為的懲罰力度,提高外貿(mào)企業(yè)出口退稅的違約成本。首先,通過法律明確界定騙稅行為,并硬化細(xì)化懲罰措施,加大處罰力度,盡可能減少懲罰的可選擇幅度,防止出現(xiàn)處罰方式的隨意性及腐敗尋租現(xiàn)象,使稅法對(duì)騙稅行為的嚴(yán)厲懲罰成為一種“可置信威脅”,有力地震懾騙稅企業(yè);其次,應(yīng)逐步提高退稅稽查人員的素質(zhì),開發(fā)電子稽查系統(tǒng),不斷提高退稅稽查的技術(shù)和效率,降低稽查的成本,提高企業(yè)騙稅后被發(fā)現(xiàn)的可能性。嚴(yán)厲處罰加之有效的稽查將使外貿(mào)企業(yè)的違約成本大大上升,迫使外貿(mào)企業(yè)選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)期望的依法退稅行為。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制。在中央政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系中,政府希望稅務(wù)機(jī)關(guān)積極努力地加強(qiáng)退稅管理,實(shí)現(xiàn)退稅社會(huì)效益的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則更多地關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)利益。因此有必要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理活動(dòng)進(jìn)行激勵(lì)和約束。

激勵(lì)機(jī)制的主要內(nèi)容包括以下幾方面:(1)物質(zhì)激勵(lì)。主要指物質(zhì)利益或物質(zhì)報(bào)酬。根據(jù)前述退稅管理中的激勵(lì)相容約束,稅務(wù)機(jī)關(guān)積極努力加強(qiáng)退稅管理所獲收益應(yīng)不小于偷懶放松管理所獲得的收益。因此國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和退稅管理人員要明確權(quán)的范圍和職責(zé),對(duì)認(rèn)真履行權(quán)職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和退稅管理人員給予較高報(bào)酬或者相應(yīng)的激勵(lì)(包括貨幣、名譽(yù)、職位等),并在退稅管理崗位上引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,可以設(shè)置相應(yīng)的退稅管理考核指標(biāo),如:平均退稅進(jìn)度、騙稅發(fā)生次數(shù)、外貿(mào)企業(yè)退稅滿意程度等,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理人員進(jìn)行考核,根據(jù)考核結(jié)果酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。(2)精神激勵(lì)。提高退稅管理人員的素質(zhì),并加強(qiáng)道德教育和輿論監(jiān)督,用道德的力量激發(fā)稅務(wù)管理人員的工作熱情,減少道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

約束機(jī)制的主要內(nèi)容包括以下幾方面:(1)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束。根據(jù)目前各地出口退稅管理方式不統(tǒng)一的情況,應(yīng)盡快制定全國(guó)性的出口退稅管理規(guī)程,按“定崗位、定職責(zé)、定操作流程”的方式健全各地出口退稅的管理工作。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部退稅管理的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置,界定退稅管理崗位的職責(zé)和操作權(quán)限,統(tǒng)一退稅管理的操作流程,并強(qiáng)化內(nèi)部考核,實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任追究制度,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理行為進(jìn)一步規(guī)范化。(2)強(qiáng)化外部監(jiān)督約束。建立退稅公開制度,具體包括公開退稅政策、公開管理流程、公開違章處罰規(guī)定、公開監(jiān)督舉報(bào)方式等項(xiàng)內(nèi)容。使稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理接受廣大外貿(mào)企業(yè)和社會(huì)各界的監(jiān)督。此外,還應(yīng)加強(qiáng)退稅執(zhí)法檢查,加大退稅管理腐敗尋租的查出概率和懲罰力度,提高退稅管理人員的違約成本,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅行為的合法化。

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責(zé)任編輯:上林

AsymmetricInformationAnalysisontheManagementofExportRebate

TUQing-zhong,GUOHui-ming

(1.CollegeofEconomyandManagement,ChinaAgriculturalUniversity,Beijing100094,China;

2.AdministrationofTaxationofAkesuDistrict,Akesu843000,China)

Abstract:Therearetwokindsofrelationshipofagencybyagreementduringthecourseofthemanagementofexportrebate:theagencybyagreementbetweentaxauthoritiesandforeign-tradeenterprises,theagencybyagreementbetweencentralgovernmentandtaxauthorities.Duetotheasymmetricinformationphenomenon,themanagementofexportrebatecannotbeoptimized.Theauthortriesusingthemethodsofinformationeconomy,findstheinfluencingfactorsoftheoptimaleffortleveloftheagentthroughanalyzingtherelationshipofagencybyagreementbetweentheentitieswhoparticipatesinthemanagementofexportrebat.Andthendiscusseshowtoimprovetheexistingmanagementofexportrebatethroughthedesignofthestimulationandrestrictionsystemandexertsitsbettereffect.

Keywords:exportrebate;agencybyagreement;stimulationandrestrictionsystem

注釋:

(1)可以說明這一點(diǎn)的一個(gè)典型的例子就是出口退稅辦法由“先征后退”改為“免、抵、退”后,從社會(huì)總體上看是利大于弊。由于它把征退環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來,可以減少現(xiàn)金退庫(kù)的比例,有效防范騙稅,并有利于加速外貿(mào)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),因此社會(huì)效益顯著。但是這一方法卻加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅管理的難度,而且直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)的完成,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)推行此種管理辦法的積極性并不高。國(guó)家在制訂出口退稅政策時(shí)應(yīng)充分考慮這一點(diǎn).