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隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，稅收工作的地位越來(lái)越重要，稅收征管也越來(lái)越繁重復(fù)雜。對(duì)此，從80年代起，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和理論界就在研究、探討或嘗試著各種形式和內(nèi)容的征管改革，但由于少數(shù)地區(qū)對(duì)改革的指導(dǎo)思想沒(méi)有真正理解，對(duì)改革的最終目的不是很明確，誤認(rèn)為征管改革就是設(shè)置“征收服務(wù)廳”、配備計(jì)算機(jī)等，從而出現(xiàn)了一些盲目、浪費(fèi)等不正常現(xiàn)象。例如征管改革與機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分、人員配備等整個(gè)稅務(wù)管理不配備；征管各環(huán)節(jié)改革不協(xié)調(diào)；計(jì)算機(jī)單項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)多，功能不聯(lián)網(wǎng)，資源信息不共享，監(jiān)控制約不嚴(yán)密等等。這些現(xiàn)象如不及時(shí)改變，不僅關(guān)系到該地區(qū)的改革成敗，而且會(huì)影響到周邊地區(qū)的改革進(jìn)程，影響到全國(guó)征管改革的預(yù)期效果，最終影響到今后整個(gè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，本文試圖針對(duì)目前征管改革中存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收征管改革的最終目標(biāo)、征管模式、組織體系、征管手段、征管制度、稽查制度、稅收征管的效益等方面進(jìn)行一些研究與探索

一、稅收征管目標(biāo)的定位

稅收征管目標(biāo)是稅收征管模式的首要問(wèn)題，只有明確稅收征管的基本目標(biāo)，才能根據(jù)本國(guó)國(guó)情確定稅收征管的基本模式。

對(duì)于稅收征管的目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)存在著兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一種認(rèn)識(shí)是以取得財(cái)政收入作為稅收征管目標(biāo)，在實(shí)踐中表現(xiàn)為政府每年向稅收征管部門(mén)下達(dá)稅收任務(wù)，并以完成任務(wù)的好壞、征收稅款多少來(lái)作為考核稅收征管部門(mén)工作業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)；另一種認(rèn)識(shí)是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的主要目標(biāo)，在實(shí)踐中表現(xiàn)為稅收征管部門(mén)常年熱衷于通過(guò)免稅、減稅來(lái)扶持某些企業(yè)的發(fā)展，或在促產(chǎn)增收的口號(hào)下直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。要正確認(rèn)識(shí)稅收征管的目標(biāo)，必須深刻剖析這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。把財(cái)政收入看作稅收征管的目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是把稅收制度的目標(biāo)直接當(dāng)成稅收征管的目標(biāo)，由此必然把稅收征管錯(cuò)誤地?cái)[在稅收制度的地位，在實(shí)踐中產(chǎn)生破壞稅收制度、放松稅收管理等各種問(wèn)題。把經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)，同樣是把稅收制度的目標(biāo)直接當(dāng)成稅收征管的目標(biāo)，由此出現(xiàn)地方稅務(wù)越權(quán)減免稅、直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、政企不分等現(xiàn)象。

本文認(rèn)為，稅收征管的目標(biāo)應(yīng)定位于以下兩個(gè)方面：

一是應(yīng)收盡收。即把該收的稅款以較小的征管力量和較節(jié)省的費(fèi)用，及時(shí)足額地征繳入庫(kù)。稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收目的的過(guò)程和保障手段。“應(yīng)收”是指符合稅收制度規(guī)定的應(yīng)收稅款。對(duì)于一定的客觀經(jīng)濟(jì)條件和一定的稅制，其應(yīng)收數(shù)額是一定的。它是稅收征管的依據(jù)，但并不能由征管決定。這就決定了稅收征管就是把這部分該收的稅款征繳入庫(kù)，而其數(shù)量多少并不能以“稅收任務(wù)”為根據(jù)，在稅制一定的情況下取決于客觀經(jīng)濟(jì)條件。該目標(biāo)也要求在實(shí)際工作中轉(zhuǎn)變衡量稅收征管部門(mén)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，由“任務(wù)治稅”向“依法治稅”轉(zhuǎn)變。

二是保證納稅義務(wù)人依法納稅。現(xiàn)代稅收管理理論認(rèn)為，稅收制度中已明確規(guī)定了對(duì)什么征稅，由誰(shuí)納稅、納多少稅和在何時(shí)、何地納稅等基本事項(xiàng)，之所以還要進(jìn)行稅收管理，而不能只設(shè)置一個(gè)受理納稅的窗口，完全由納稅義務(wù)人自己根據(jù)稅收制度的規(guī)定履行納稅，是由于利益關(guān)系、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因，如果沒(méi)有稅收管理，納稅義務(wù)人就不能自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。因此，為保證納稅義務(wù)人自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，就必須進(jìn)行稅收管理。保證納稅義務(wù)人依法納稅也應(yīng)是稅收征管的目標(biāo)。

二、稅收征管模式的選擇

（一）模式選擇的決定因素

稅收征管的基本模式必須以上述征收管理的總體目標(biāo)為導(dǎo)向，同時(shí)必須與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。決定稅收征管模式的國(guó)情因素主要有三個(gè)方面：

（1）經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)體制的不同，政府與納稅義務(wù)人的關(guān)系就不同，稅收征管的基本模式也不同。商品經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)體制有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兩種經(jīng)濟(jì)類型。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府利益與納稅義務(wù)人的利益高度統(tǒng)一。稅收征管部門(mén)一方面代表政府行使征稅權(quán)力，另一方面代表納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)，征收與繳納合一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府利益與納稅義務(wù)人的利益直接對(duì)立。稅收征管部門(mén)只代表政府征稅，不代表納稅義務(wù)人納稅，權(quán)力與義務(wù)對(duì)立，征收與繳納分離。

（2）稅收管理能力。一般而言，稅收管理能力包括兩個(gè)方面：一是稅收管理者能力，主要表現(xiàn)為稅收管理者的數(shù)量和素質(zhì)；二是稅收管理手段能力，具體包括稅收服務(wù)手段能力、稅源監(jiān)控手段能力、稅務(wù)稽查手段能力、稅收處罰手段能力、環(huán)境建設(shè)手段能力。稅收管理能力不同，稅收征管的基本模式也不同。其中，稅收管理者的數(shù)量和素質(zhì)直接決定稅收征管的專業(yè)化程度。稅收管理者的數(shù)量多、素質(zhì)高，稅收征管的專業(yè)化程度就高，反之就低。稅收管理手段能力直接決定稅收征管部門(mén)對(duì)稅收征管手段的選擇，由此決定稅收管理部門(mén)在稅收征管中可以采取的具體方式。

（3）稅收征管模式也受制于一定的財(cái)政體制。聯(lián)邦制的財(cái)政體制與集權(quán)制的財(cái)政體制下的征管模式有所差異。不同的稅收立法體系和財(cái)政體制，決定了對(duì)每一個(gè)稅種做到應(yīng)收盡收這一征管目標(biāo)的最高監(jiān)督管理層及其它征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

（二）基本模式的選擇

中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。計(jì)劃的成份越來(lái)越少，市場(chǎng)的成份越來(lái)越多。同時(shí)，稅收管理者的數(shù)量急劇增加，但素質(zhì)普遍不高。稅收管理手段已經(jīng)開(kāi)始現(xiàn)代化，但現(xiàn)代化的程度仍舊偏低。各級(jí)政府的財(cái)政收入來(lái)源并沒(méi)有完全按分稅種決定，而且稅收的立法高度集中于中央。在這種條件下本文提出的稅收征管的基本模式應(yīng)當(dāng)是：集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。

1、集中征收。即對(duì)分布在全國(guó)各地所有納稅人，就其應(yīng)納各稅直接向縣以上稅務(wù)局下設(shè)的稅務(wù)信息處理中心按規(guī)定期限集中辦理申報(bào)繳稅手續(xù)（有條件的可集中到省轄市級(jí)或省級(jí)，最終集中到總局）。進(jìn)而稅收服務(wù)中心可以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托掌握所轄范圍內(nèi)的稅源。申報(bào)方式由納稅人根據(jù)路途遠(yuǎn)近、設(shè)備配置情況，分別選擇郵寄申報(bào)、上門(mén)申報(bào)、電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、傳真申報(bào)等形式。繳稅方式由納稅人自行填開(kāi)銀行付款憑證，并把稅款從開(kāi)戶行轉(zhuǎn)匯到指定稅收服務(wù)中心指定的國(guó)庫(kù)或經(jīng)收處，或把付款憑證交給稅收服務(wù)中心統(tǒng)一交入國(guó)庫(kù)。

2、分級(jí)管理。即按照職責(zé)權(quán)限，實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局與各級(jí)征管局、稽查局、稅收服務(wù)中心等多級(jí)多層監(jiān)督管理網(wǎng)。各職能機(jī)構(gòu)從各自不同的角度去分析企業(yè)納稅情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)交稽查部門(mén)進(jìn)行查核。即按企業(yè)規(guī)模大小、難易程度、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等劃分設(shè)置各級(jí)征管機(jī)構(gòu)和檢查機(jī)構(gòu)及其職責(zé)范圍。

3、統(tǒng)一稽查。即對(duì)納稅人的各種違法違章行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳，一律由各級(jí)稽查部門(mén)按職責(zé)范圍統(tǒng)一組織安排查處。檢查對(duì)象一是來(lái)自計(jì)算機(jī)標(biāo)準(zhǔn)選案或人工經(jīng)驗(yàn)選案；二是來(lái)自其它部門(mén)提供的分析情況；三是來(lái)自群眾舉報(bào)。

4、社會(huì)服務(wù)。即實(shí)行集中征收后，必須通過(guò)全社會(huì)對(duì)納稅義務(wù)人就近提供各種納稅服務(wù)，幫助納稅人提高自身素質(zhì)，熟悉自己的納稅義務(wù)和履行納稅義務(wù)的程序，使納稅人有能力依法納稅。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)一是靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力設(shè)置一定數(shù)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)場(chǎng)所，為納稅人就近提供發(fā)票和其它辦稅資料，并實(shí)行公開(kāi)辦稅；二是靠大量的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，而且不僅要允許其提供咨詢輔導(dǎo)，更要允許其直接代辦稅務(wù)事項(xiàng)，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳稅、會(huì)計(jì)記帳等,這是主要手段。機(jī)構(gòu)直接把資料通過(guò)電腦、電話、電傳、網(wǎng)絡(luò)等方式傳送到稅務(wù)處理中心。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的資格必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可。第二種手段的實(shí)施首先須在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念；其次要研究如何支持扶持稅務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

在上述稅收征管模式的四大內(nèi)容中：“分級(jí)管理”是稅收征管組織體系能有效運(yùn)轉(zhuǎn)的較好選擇。這有助于解決大陸目前稅收機(jī)構(gòu)重疊，權(quán)責(zé)模糊，如稽查機(jī)構(gòu)錯(cuò)層，征收、稽查界線不清晰等問(wèn)題。“集中征收”可以使中央掌握全國(guó)各地稅源情況。這一方面有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，另一方面也可準(zhǔn)確掌握稅款“應(yīng)收”數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控，并與實(shí)收數(shù)額相比較，以此考核各征管機(jī)構(gòu)是否做到了“應(yīng)收盡收”。“統(tǒng)一稽查”將稽查權(quán)統(tǒng)一至垂直領(lǐng)導(dǎo)的直屬稽查局，可以使稽查與服務(wù)、稽查與征收明確劃分職責(zé)。統(tǒng)一稽查還包括稽查制度的統(tǒng)一，以規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程，提高稽查人員素質(zhì)，保證稽查質(zhì)量。“社會(huì)服務(wù)”功能的完善，可以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，減少納稅義務(wù)人的偷、漏稅行為。它是保證納稅人履行納稅義務(wù)的重要途徑

三、稅收征管模式的構(gòu)建

（一）、建立與征管模式相適應(yīng)的組織體系

在稅收征管模式確定以后，要使稅收征管模式得以有效運(yùn)行，必須依賴于與之相適應(yīng)的征管運(yùn)行的動(dòng)力，這個(gè)稅收征管運(yùn)行的動(dòng)力就是稅收征管的組織體系。征管模式與組織體系兩者互為條件，稅收征管模式?jīng)Q定組織體系，組織體系反作用于征管模式。具體來(lái)說(shuō)，稅收征管模式解決的是怎樣征稅的問(wèn)題，而稅收征管組織體系解決的是由誰(shuí)收稅問(wèn)題。有什么樣的稅收征管模式，就應(yīng)有什么樣的組織體系與之相適應(yīng)。

1、建立與征管模式相適應(yīng)的組織體系之一般要求

（1）體現(xiàn)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的要求，促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變。納稅人自行申報(bào)納稅制度建立以后，納稅人不僅承擔(dān)自覺(jué)申報(bào)納稅義務(wù)，還應(yīng)享有由稅務(wù)部門(mén)提供辦稅服務(wù)的權(quán)力；

（2）滿足計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用的要求，促進(jìn)稅收征管由傳統(tǒng)的手工操作向計(jì)算機(jī)管理轉(zhuǎn)變。新的征管模式下，稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的職能是在計(jì)算機(jī)支持下運(yùn)行的，計(jì)算機(jī)的管理和監(jiān)控逐步覆蓋于稅收征管的全過(guò)程。隨著科技的高速發(fā)展和稅收征管改革的深化，稅收征管對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)；

（3）體現(xiàn)“集中征收”的要求，促進(jìn)“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變。“集中征收”是“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變的前提和關(guān)鍵，一方面“集中征收”把稅務(wù)部門(mén)與納稅人在新的征管模式下有機(jī)地連結(jié)起來(lái)，另一方面在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部起到歸集信息、提供服務(wù)的樞紐作用，為稅收征管專業(yè)化創(chuàng)造前提和條件。“管戶”工作應(yīng)集中到上級(jí)部門(mén)——稅收服務(wù)中心，上級(jí)部門(mén)通過(guò)計(jì)算機(jī)獲取和傳遞信息，并對(duì)下級(jí)基層進(jìn)行監(jiān)管，基層稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)“管事”。

（4）體現(xiàn)“統(tǒng)一稽查”的要求，促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一規(guī)范稽查行為、提高稽查質(zhì)量。稅收征管改革把自行申報(bào)納稅的責(zé)任歸還給納稅人的同時(shí)，增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法力度，促使稅務(wù)部門(mén)從“保姆式”的管理方式中解脫出來(lái)，把主要力量投人到以稽查為重點(diǎn)的執(zhí)法上來(lái)。

（5）體現(xiàn)“分級(jí)管理”的要求。省以下各級(jí)稅務(wù)部門(mén)主要開(kāi)展各種內(nèi)容的分工管理活動(dòng)，按所管理內(nèi)容的不同設(shè)置機(jī)構(gòu)。

2、稅收組織體系的具體設(shè)想

（1）省級(jí)稅務(wù)局，內(nèi)部按綜合行政、稅政業(yè)務(wù)、征管法規(guī)、審理復(fù)議等設(shè)置若干職能部門(mén)；對(duì)外設(shè)立二個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，一是稅收服務(wù)中心或稱稅務(wù)信息處理中心或稱稅源結(jié)報(bào)中心，二是稽查局。省局稽查局在全省按經(jīng)濟(jì)區(qū)域、納稅人性質(zhì)和分布、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、難易程度等狀況，從方便稽查、有效稽查角度出發(fā)，進(jìn)行劃分設(shè)置一定數(shù)量的跨地區(qū)稽查分局和跨市縣專業(yè)稽查支局、所，從而減少行政干預(yù)。若目前稽查垂直有困難，可分步實(shí)施：第一步，先在地縣級(jí)稅務(wù)局均設(shè)稽查局，并實(shí)行條塊雙重領(lǐng)導(dǎo)，地縣稽查局在本轄區(qū)內(nèi)再派設(shè)若干稽查分局（所）；第二步，待條件成熟后，再對(duì)一個(gè)省轄市或一個(gè)省范圍逐漸實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，最終達(dá)到全國(guó)稅務(wù)稽查垂直領(lǐng)導(dǎo)。

（2）市、縣各級(jí)稅務(wù)局以征管為主，內(nèi)部根據(jù)工作量設(shè)置綜合行政、稅政業(yè)務(wù)、審理復(fù)議等若干職能部門(mén)；對(duì)外設(shè)立一個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，即“稅收服務(wù)中心”，并與計(jì)財(cái)處（科）合并辦公。

（3）市縣征管稅務(wù)局以下按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和納稅人的分布情況，劃分設(shè)置若干個(gè)征管分局、所，其主要職責(zé)是為納稅人就近提供咨詢服務(wù)、稅源分析、催報(bào)催繳、發(fā)票資料供應(yīng)，并設(shè)辦稅服務(wù)廳實(shí)行公開(kāi)集中服務(wù)。

（4）稅務(wù)信息處理中心的主要職責(zé)：省局“稅收服務(wù)中心”主要負(fù)責(zé)收集全省稅務(wù)登記（每個(gè)納稅人給予全國(guó)唯一的稅號(hào)）、納稅申報(bào)、稅款征收、延期辦稅、稅收會(huì)統(tǒng)、征管臺(tái)帳、發(fā)票領(lǐng)用等稅務(wù)信息，負(fù)責(zé)全省交叉稽核、評(píng)稅選案、咨詢服務(wù)、資料供應(yīng)，以及為局領(lǐng)導(dǎo)和政府提供決策依據(jù)、向地縣二級(jí)中心傳遞常用信息數(shù)據(jù)（包括入庫(kù)稅款的預(yù)算級(jí)次等），其中納稅人逾期辦稅和發(fā)生稅務(wù)違法行為者須直接傳遞到市縣以下各征管分局，以便分局進(jìn)行催報(bào)催辦催繳，同時(shí)對(duì)其發(fā)票供應(yīng)進(jìn)行電腦監(jiān)控或自動(dòng)鎖定，停止供應(yīng)。

市縣稅務(wù)局的稅收服務(wù)中心直接受理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、延期辦稅；負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)的稅收會(huì)統(tǒng)、征管臺(tái)帳、發(fā)票領(lǐng)發(fā)、交叉稽核、評(píng)稅選案、咨詢服務(wù)、資料供應(yīng)、以及為局領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)?shù)卣峁Q策依據(jù)，包括不同預(yù)算級(jí)次的稅源和入庫(kù)情況。各級(jí)稅收服務(wù)中心除有一定數(shù)量的業(yè)務(wù)人員外，還須有計(jì)算機(jī)人員作保障。若目前直接受理有困難的，可分步實(shí)施：第一步，由現(xiàn)有的分局受理后把信息集中到市縣局；第二步，再直接過(guò)渡到市縣局直接受理。

（5）新的機(jī)構(gòu)設(shè)置方案可根據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府部門(mén)的思想認(rèn)識(shí)程度及人員素質(zhì)和現(xiàn)有計(jì)算機(jī)裝備及信息高速公路建設(shè)狀況，也可先在一個(gè)地區(qū)、一個(gè)縣進(jìn)行分步實(shí)施，并逐漸擴(kuò)大范圍（即不斷加大信息集中度和稽查垂直度）。但不能放到城市的一個(gè)區(qū)或縣以下的分局試點(diǎn)，這會(huì)增加稅收成本，而且今后聯(lián)網(wǎng)成本也高。

（6）業(yè)務(wù)流程

①稅務(wù)登記。納稅人向工商管理部門(mén)登記注冊(cè)后，持有關(guān)證件資料直接向地縣局的稅務(wù)服務(wù)中心電子申辦戶籍稅務(wù)登記（注冊(cè)未開(kāi)業(yè)無(wú)領(lǐng)票資格權(quán)），也可委托稅務(wù)部門(mén)代辦稅務(wù)登記。當(dāng)納稅人開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前一個(gè)月內(nèi)再辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記，并作為應(yīng)申報(bào)戶管理，允許申請(qǐng)購(gòu)票資格；對(duì)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，以及失蹤戶等異常納稅人，須由納稅人申請(qǐng)，經(jīng)征管分局和稽查局清理審查后，方可注銷登記或轉(zhuǎn)為異常戶，同時(shí)通知供票站停止其用票資格。服務(wù)中心將上述登記信息傳遞給省局中心和納稅人所在地的征管分局。

②納稅申報(bào)。納稅人（或稅務(wù)人）按規(guī)定期限直接向所在市縣稅務(wù)局征收服務(wù)中心報(bào)送電子申報(bào)信息（網(wǎng)上或上門(mén)申報(bào)）和書(shū)面申報(bào)表（郵寄或上門(mén)）。書(shū)面申報(bào)表應(yīng)簡(jiǎn)化，只列主要指標(biāo)，而電子申報(bào)信息應(yīng)有與申報(bào)計(jì)稅有關(guān)的各種詳細(xì)指標(biāo)，如各種發(fā)票的銷售明細(xì)，增值稅抵扣明細(xì)、財(cái)務(wù)報(bào)表，以及其它有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。

個(gè)體定額戶由征管分局將定額情況以書(shū)面和電子信息報(bào)送給服務(wù)中心，由電腦自動(dòng)按期產(chǎn)生應(yīng)征稅額，實(shí)行以繳代申報(bào)或免于申報(bào)。若定額有調(diào)整，應(yīng)由調(diào)整審批部門(mén)及時(shí)將有關(guān)資料信息報(bào)送給服務(wù)中心。

對(duì)規(guī)模比較小的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)也可按季或半年申報(bào)一次。

服務(wù)中心將申報(bào)信息每天（或即時(shí)）傳遞給省地服務(wù)中心（全部或稅源大戶或重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)）和有關(guān)征管分局；對(duì)逾期未申報(bào)信息應(yīng)及時(shí)傳遞給所屬的征管分局（所）和發(fā)票供應(yīng)處，以便催報(bào)追報(bào)和停供發(fā)票。

對(duì)集中市縣局申報(bào)有困難的地區(qū)，可分步實(shí)施，即目前暫集中分局申報(bào)征繳，但對(duì)申報(bào)信息必須由分局每天集中到市縣服務(wù)中心。

③稅款繳庫(kù)。納稅人根據(jù)自行計(jì)算申報(bào)（或核定）的應(yīng)納稅款，就地主動(dòng)從自己的開(kāi)戶銀行匯至市縣局指定的國(guó)庫(kù)或經(jīng)收處，市縣局服務(wù)中心與國(guó)庫(kù)或經(jīng)收處聯(lián)網(wǎng)，每天自動(dòng)核對(duì)分戶分稅種的已繳未繳情況。并把繳庫(kù)信息每天（或即時(shí)）傳遞給省地服務(wù)中心（全部或稅源大戶或重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)）和有關(guān)征管分局；對(duì)逾期未繳稅信息應(yīng)及時(shí)傳遞給所屬的征管分局（所）和發(fā)票供應(yīng)處，以便催繳追繳和停供發(fā)票。新晨

④發(fā)票供應(yīng)。納稅人憑戶籍登記和開(kāi)業(yè)登記手續(xù)，申請(qǐng)辦理發(fā)票購(gòu)領(lǐng)資格，然后憑發(fā)票購(gòu)領(lǐng)資格證上核定的發(fā)票種類和數(shù)量，到指定的發(fā)票供應(yīng)處購(gòu)領(lǐng)發(fā)票；發(fā)票供應(yīng)處應(yīng)從現(xiàn)在的中心分局，分散到農(nóng)村各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市各區(qū)，以方便納稅人，但發(fā)票供應(yīng)處應(yīng)配備高素質(zhì)的工作人員，并與市縣局和所屬征管分局實(shí)行聯(lián)網(wǎng)。

3、新的機(jī)構(gòu)設(shè)置的優(yōu)勢(shì)

（1）跨區(qū)設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)，能有效擺脫行政干預(yù)，有利于稅務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)立執(zhí)法。大區(qū)稽查分局由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)的地方政府，可以較少地受到地方保護(hù)主義的干擾，真正體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政。

（2）征收、管理、稽查三者權(quán)力的上、下級(jí)分離形成主要的縱向制約機(jī)制，配合基層兩個(gè)平行支局的橫向制約，從根本上克服僅有單位內(nèi)部橫向制約所帶來(lái)的弊端。只有引入縱向制約和外來(lái)制約，才能從根本上將征收、管理、稽查等權(quán)力分離，真正達(dá)到相互監(jiān)督制約的目的。

（3）稽查機(jī)構(gòu)的錯(cuò)層(分局、支局、所)設(shè)計(jì)，可以充分發(fā)揮稽查能量，避免因機(jī)構(gòu)相互覆蓋過(guò)于緊密而造成的資源浪費(fèi)和權(quán)責(zé)不明。征管改革的一個(gè)主要內(nèi)容，就是強(qiáng)化管理、強(qiáng)化稽查。但目前在省、市、區(qū)三級(jí)機(jī)關(guān)都設(shè)有稽查部門(mén)，導(dǎo)致一般城市內(nèi)，市、區(qū)兩套稽查部門(mén)重疊；省會(huì)城市內(nèi)，省、市、區(qū)三套稽查部門(mén)重疊。

（4）設(shè)置中央、省、地、縣四級(jí)專門(mén)的稅收服務(wù)中心，真正體現(xiàn)現(xiàn)代行政執(zhí)法中的政府服務(wù)行為。包括為納稅人指導(dǎo)服務(wù)和為其它經(jīng)濟(jì)部門(mén)以及各級(jí)政府提供決策依據(jù)。

（5）充分依托高科技，科學(xué)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息的合理流動(dòng)和信息共享，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的重點(diǎn)安排，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)不集中，設(shè)備分散，計(jì)算機(jī)應(yīng)用大多停留在單機(jī)操作或?qū)π畔⒅粌?chǔ)存不利用、少利用的水平上。進(jìn)行新的機(jī)構(gòu)設(shè)置后，將數(shù)據(jù)計(jì)算及稅款結(jié)算、數(shù)據(jù)管理和分析集中于中央稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)處理中心。這樣有利于減少人員，優(yōu)化人力資源配置，減少計(jì)算機(jī)投入成本。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段

選定了征管模式，調(diào)整了機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確了職責(zé)分工，面對(duì)越來(lái)越繁重的稅務(wù)工作，要提高辦事效率和工作質(zhì)量，就必須借助先進(jìn)的現(xiàn)代化手段，從手工管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化管理，并設(shè)計(jì)一套適合管理要求的和業(yè)務(wù)操作需求的全國(guó)統(tǒng)一軟件。該軟件除了具有一般稅收業(yè)務(wù)管理功能，即：稅務(wù)登記、稅政管理、申報(bào)納稅、發(fā)票管理、稅票管理、稅務(wù)檢查、報(bào)表統(tǒng)計(jì)、綜合查詢，還必須具備使各崗位操作員能相互制約，互不串崗，而且對(duì)儲(chǔ)存的各種信息資料能按機(jī)密等級(jí)設(shè)置分級(jí)查詢，對(duì)操作人員的執(zhí)法行為過(guò)程進(jìn)行記錄監(jiān)督等功能，確保稅收征管由手工作業(yè)向用電子計(jì)算機(jī)管理方向轉(zhuǎn)化，由單機(jī)操作向網(wǎng)絡(luò)管理方向的轉(zhuǎn)化。該軟件也應(yīng)適用于各種申報(bào)、繳稅方式、各種文化程度的使用者。

尤其需要指出的是，隨著會(huì)計(jì)電算化、稅務(wù)征管電子化及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，無(wú)形的電子憑證將逐步取代實(shí)物憑證--發(fā)票，以徹底解決目前發(fā)票管理中高成本、低效率、漏洞多的弊端。

（三）完善征管制度

1、改進(jìn)稅務(wù)登記辦法，實(shí)行直接登記制度

辦理稅務(wù)登記只能起到確定代碼，掌握納稅戶，區(qū)分固定納稅戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶之作用，所以應(yīng)像國(guó)外一樣簡(jiǎn)化登記手續(xù)，即把過(guò)去由納稅人申請(qǐng)、專管員審核、再逐級(jí)上報(bào)所、局審批的辦法，改為直接登記制度，具體做法：

首先，修改《征管法》。把逾期登記須先催辦，限期不改方可處罰的被動(dòng)條款，改為逾期登記即可處罰，限期不改加重處罰，以爭(zhēng)取工作的主動(dòng)性。

其次，稅務(wù)局將企業(yè)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記所需報(bào)送的資料、須填寫(xiě)的表格以及登記程序和手續(xù)事先公布，并使企業(yè)可在各級(jí)稅收服務(wù)中心免費(fèi)取得須填寫(xiě)的稅務(wù)登記表及其它表格都。

第三，納稅人(或人)在工商注冊(cè)登記后，應(yīng)自覺(jué)主動(dòng)按規(guī)定期限帶有關(guān)批準(zhǔn)資料直接到所在地（與營(yíng)業(yè)執(zhí)照發(fā)證同地）的省市縣稅收服務(wù)中心申請(qǐng)登記，領(lǐng)取全國(guó)統(tǒng)一的納稅人代碼。第四，服務(wù)中心受理登記后，通過(guò)計(jì)算機(jī)把登記情況一方面?zhèn)鹘o總局稅收服務(wù)中心，另一方面及時(shí)通知納稅人所在的各征管分局、所，從而減少中間管理層次，提高工作效率。

第五，對(duì)納稅人發(fā)生逾期辦理開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷登記者，計(jì)算機(jī)將實(shí)行檢測(cè)和控管。

2、改革申報(bào)方式，實(shí)行電子申報(bào)制度

首先，修改報(bào)表格式，實(shí)行內(nèi)外稅統(tǒng)一申報(bào)表。把中資企業(yè)增值稅申報(bào)表與外商投資企業(yè)增值稅申報(bào)表合并，重新組合設(shè)計(jì)成一種通用申報(bào)表。同時(shí)增設(shè)流轉(zhuǎn)稅申報(bào)匯總表，將增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加費(fèi)等稅費(fèi)，形成一張《流轉(zhuǎn)稅申報(bào)匯總表》，表中內(nèi)容簡(jiǎn)單（只對(duì)稅種、所屬期、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅款等主要指標(biāo)真實(shí)性承諾），聯(lián)次作適當(dāng)增加調(diào)整，以供采用電子申報(bào)企業(yè)承諾聲明簽字使用。對(duì)詳細(xì)數(shù)據(jù)和附報(bào)資料均以電子信息數(shù)據(jù)形式上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

其次，改進(jìn)申報(bào)手段。在申報(bào)手段的選擇上，允許多樣化，即企業(yè)可根據(jù)各自的經(jīng)擠條件在手工申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、IC卡、PC卡申報(bào)、電子信箱申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等形式上作選擇，但要做好數(shù)據(jù)信息的安全保密措施。

第三，實(shí)行二次申報(bào)。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、付款憑證和運(yùn)輸發(fā)票原件上的數(shù)據(jù)信息除在辦理納稅申報(bào)時(shí)，以電子信息一同傳給總局稅收服務(wù)中心外，其原件可由企業(yè)辦稅人員在規(guī)定的報(bào)送期限(次月15日前)內(nèi)利用換領(lǐng)發(fā)票或辦理其它稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)送交基層發(fā)票供應(yīng)部門(mén)，以便稽核人員進(jìn)行事后審核。待企業(yè)電子辦稅完善后、防偽稅控功能真正實(shí)現(xiàn)后，可考慮改進(jìn)現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票成本大、風(fēng)險(xiǎn)大、效果差的具體做法，用普通發(fā)票取而代之。

3、修改繳稅辦法，實(shí)行轉(zhuǎn)帳繳稅制度

實(shí)行自覺(jué)轉(zhuǎn)帳繳稅，即總局設(shè)計(jì)一種自繳稅款完稅憑證，作為銀行付款憑證或現(xiàn)金解款單的附件一同使用，也就是把納稅人繳納稅款的方法由過(guò)去憑繳款書(shū)繳庫(kù)，改為由納稅人（或人）根據(jù)自行核算和申報(bào)的應(yīng)納稅款，在規(guī)定的繳庫(kù)期限(包括經(jīng)批準(zhǔn)的延期繳庫(kù)期限內(nèi))自行填寫(xiě)“自繳稅款完稅憑證”，并直接把現(xiàn)金或用銀行付款憑證(同城用轉(zhuǎn)帳支票、異地用票匯、用信匯付款，因銀行沒(méi)有電子結(jié)算聯(lián)網(wǎng)，占用時(shí)間長(zhǎng)，不保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)收到稅款)，從本單位開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)匯到總局稅收服務(wù)中心指定的國(guó)庫(kù)經(jīng)收處帳戶（因?yàn)閲?guó)庫(kù)不參加銀行票據(jù)結(jié)算），或直接把填寫(xiě)好的有效銀行付款憑證(支票、票匯)，寄給指定的稅收服務(wù)中心，由服務(wù)中心將稅款解入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處帳。稅款由經(jīng)收處統(tǒng)一解入總局指定國(guó)庫(kù)。從而避免了納稅人來(lái)回于稅務(wù)部門(mén)和銀行之間，也避免了征收員每月初忙于集中申報(bào)開(kāi)票的緊張現(xiàn)象。總局稅收服務(wù)中心按稅種、預(yù)算級(jí)次、分別納稅人登記有關(guān)明細(xì)帳戶，并將逾期未繳稅戶情況傳給各級(jí)中心和征管分局、所，以便催繳或停供發(fā)票。

4、完善發(fā)票管理辦法，實(shí)行以票管稅制度

加大集中征收以后，管戶與管事分離更明顯，專業(yè)化分工更細(xì)化。因此，為了督促分布在全市（縣）的納稅人均能按時(shí)申報(bào)繳稅，稅務(wù)分局（所）能依法征管，必須實(shí)行以機(jī)控票、以票控稅、限量供應(yīng)、限期繳銷的管理制度，從而達(dá)到對(duì)納稅人的有效監(jiān)控。

（四）完善稅務(wù)稽查制度

1、完善稽查工作底稿制度，實(shí)行電腦監(jiān)控檢查質(zhì)量

目前對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)象的選擇，有的是針對(duì)有偷稅等違法行為的企業(yè)來(lái)確定的，有的是為完成檢查戶數(shù)而把明知查補(bǔ)不到稅款的企業(yè)列入，這種方法消耗了相當(dāng)大的人力、物力、財(cái)力最后毫無(wú)所獲或收獲甚小。改革后的征管模式必須是稽查人員帶著問(wèn)題、有針對(duì)性、有目的地下戶檢查，在稽查方法上，采取會(huì)計(jì)自查與稅務(wù)人員稽查相結(jié)合，上門(mén)查與集中稽查相結(jié)合。同時(shí)，每次稽查過(guò)程中都必須有稽查底稿，以明確稽查結(jié)果的責(zé)任人，作為對(duì)稽查工作質(zhì)量和工作效率考核依據(jù)。有些責(zé)任性指標(biāo)還須輸入服務(wù)中心計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，由電腦監(jiān)控。

2、落實(shí)以查促管，規(guī)范納稅人的納稅行為

通過(guò)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收政策、征管制度方面的不科學(xué)、不合理的一面，以便有關(guān)部門(mén)修訂完善；另外通過(guò)稽查還可以發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃抗稅類型及其原因，經(jīng)處罰可規(guī)范納稅人的納稅行為。

3、制訂稅務(wù)稽查質(zhì)量、工作效率考核制度

為防止稽查人員檢查不深、效率不高或與納稅人勾結(jié)等現(xiàn)象發(fā)生，須制定一套科學(xué)嚴(yán)密的量化考核制度，并實(shí)行電腦記錄，而且還要與總局稅收服務(wù)中心的納稅人的檔案聯(lián)系，以防重復(fù)檢查。

（五）建立稅收征管效益的考核制度

1、以提高征管效益為目標(biāo)，對(duì)稅收成本進(jìn)行考核

將稅收成本的考核作為征管工作的年度考核目標(biāo)之一，是稅收效益原則的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)于檢驗(yàn)征管改革的成效，節(jié)約稅務(wù)行政費(fèi)用將起到積極的作用。所謂稅收成本，是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出。具體包括，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資、薪金和獎(jiǎng)金支出、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和辦公設(shè)備支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中支出的費(fèi)用；稅務(wù)機(jī)關(guān)為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費(fèi)用，等等。廣義的稅收成本還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過(guò)程中所支出的費(fèi)用。如雇請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)人員的費(fèi)用，申報(bào)納稅時(shí)耗費(fèi)的時(shí)間、精力、交通費(fèi)等。由于納稅人所支出的費(fèi)用無(wú)法精確地統(tǒng)計(jì)和以貨幣來(lái)衡量，所以國(guó)際上通行的是以稅收征收費(fèi)占全部稅收收入的比例為衡量征收效益的主要依據(jù)。確定稅收征管效益考核的具體辦法：（l)確定稅收成本。規(guī)定為：直接從事稅收征管的工作人員的工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；征管機(jī)構(gòu)的辦公室支出；征管工作中的征管措施支出，征管改革支出所分?jǐn)偟礁髂甑馁M(fèi)用等。(2)根據(jù)每年年終稅收收入統(tǒng)計(jì)表，計(jì)算出由于重大的非征管因素(如稅制改革、經(jīng)濟(jì)滑坡)導(dǎo)致的稅收收入增減變化數(shù)據(jù)，將調(diào)整后的稅收收入作為計(jì)算的依據(jù)。(3)以開(kāi)始考核的上一年度的該項(xiàng)比例為今后考核基數(shù)。(4)此比例列入中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，向社會(huì)公布，接受監(jiān)督。(5)此比例的計(jì)算由稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與完成。

2、將納稅人的認(rèn)可程度以量化指標(biāo)的形式加以考核

由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)詢表，將納稅人最關(guān)心的涉稅事務(wù)分欄目以實(shí)際了解度、滿意度等不同的標(biāo)準(zhǔn)量化，發(fā)給納稅人，由他們按百分制打分。調(diào)查每半年或每年進(jìn)行一次。正式考核前，將量化的指標(biāo)體系與傳統(tǒng)的滿意度測(cè)試體系作出民意調(diào)查后予以轉(zhuǎn)換，給出每一分值段所體現(xiàn)的納稅人的評(píng)價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)組織專門(mén)小組研討反饋結(jié)果，拿出對(duì)策后交給有關(guān)部門(mén)落實(shí)執(zhí)行。