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一、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅制設(shè)計

關(guān)于我國現(xiàn)階段發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅制設(shè)計，從現(xiàn)有的稅收政策來看，環(huán)境保護和約束政策都比較分散，缺乏相互之間協(xié)調(diào)運作的思路?？傮w上，我國至今尚未真正構(gòu)建起完善的、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的“綠色稅收”政策體系，現(xiàn)有的稅收政策還存在以下一些問題：

（一）缺少著眼于環(huán)境保護、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的專門稅種。目前我國的稅種中只有資源稅、增值稅、消費稅、城建稅和所得稅涉及環(huán)保問題，這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

（二）征稅范圍過窄。以消費稅為例。現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。2006年我國對消費稅政策進行了較大調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，這對促進環(huán)保、節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費起到了一定的作用。但是從范圍上看，沒有將我國消費的最主要的能源產(chǎn)品（如對環(huán)境有害的電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等）全部納入征稅范圍。而且從力度上看，現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源（如石油）的消費起到限制作用。

（三）計稅方式不科學(xué)。以消費稅為例，消費稅是為調(diào)節(jié)消費行為而設(shè)計的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，現(xiàn)行消費稅實行價內(nèi)稅，既擠占了企業(yè)產(chǎn)品的價格空間，增加了企業(yè)負擔，也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識，在一定程度上削弱了正確引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制某些消費品消費的作用。

（四）稅費結(jié)構(gòu)不科學(xué)。我國現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅和土地使用稅實際上是一種級差地租，履行的是所得稅的功能。消費稅應(yīng)該是配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策，對限制發(fā)展的行業(yè)和資源消費等起調(diào)節(jié)作用，但我國的消費稅主要調(diào)節(jié)的是人們對奢侈消費品的消費，對資源的消費稅僅涉及柴油和汽油，且征稅額度很低，這與我國資源短缺的情況不符。

二、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策研究

（一）加快立法步伐，完善循環(huán)經(jīng)濟法律體系建設(shè)。我國雖已制定了與循環(huán)經(jīng)濟有關(guān)的鼓勵清潔生產(chǎn)和資源利用的法律和政策措施，但并沒有一部法律將清潔生產(chǎn)、固體廢物利用、環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資源循環(huán)利用等相關(guān)內(nèi)容納入到循環(huán)經(jīng)濟框架內(nèi)，尚缺少從國家發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和決策層次系統(tǒng)規(guī)范循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律規(guī)則。因此，應(yīng)盡快制定、頒布促進循環(huán)經(jīng)濟的法律和法規(guī)，制定區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，完善政策支持體系，健全激勵機制，在財政、價格、稅收、金融等方面給予政策優(yōu)惠來推動清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園以及生態(tài)城市建設(shè)。

（二）改革資源稅，增強資源稅環(huán)保功能。資源稅的征稅范圍目前僅對7種礦產(chǎn)資源征稅，應(yīng)適時擴大征稅范圍，涵蓋所有礦產(chǎn)資源、土地資源、森林資源、草場資源、水資源、海洋資源、動物資源、地熱資源等，促進資源有序開發(fā)。調(diào)整計稅依據(jù)、提高稅率，改從量計征為從價計征，歸并有關(guān)資源保護與利用的稅費，將礦產(chǎn)資源保護費、能源基地建設(shè)基金、礦山專項維護費、礦產(chǎn)管理費、水資源補償費、土地損失補償費、育林基金、林政費、漁業(yè)資源費等十多項收費進行歸并，提高征稅比率，避免亂收費、多頭收費現(xiàn)象，減輕企業(yè)負擔。

（三）完善增值稅，加大主體稅種扶持力度。應(yīng)按可持續(xù)性和不可持續(xù)的標準對產(chǎn)品進行生態(tài)化分類，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，應(yīng)免除13%的低稅率。將低碳產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品、可再生能源和新能源產(chǎn)品列入超低稅率目錄；對以可再生資源或替代品為原材料的產(chǎn)品，可給予減稅、免稅或先征稅后返還的優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)對可再生資源及替代品開發(fā)、研制、使用的鼓勵；通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。

（四）強化所得稅，擴大所得稅優(yōu)惠范圍。一是靈活運用研究開發(fā)費加計扣除政策，鼓勵研制節(jié)能產(chǎn)品，加大對節(jié)能設(shè)備與產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前加計扣除力度，允許加計扣除比例略高于其他行業(yè)。二是對我國境內(nèi)環(huán)保事業(yè)及環(huán)境美化方面的捐贈稅前全額扣除的優(yōu)惠；對污水處理廠、垃圾處理廠（場）、環(huán)保企業(yè)的購進設(shè)備以及其他企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)施實行等環(huán)保企業(yè)實行加速折舊制度。參考美國的做法，對環(huán)保進行融資，并給予稅收優(yōu)惠。

（五）改革消費稅，增強消費稅的降碳作用。首先，將一些對環(huán)境有害的消費品納入征稅范圍。其次，對不同的產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境影響的不同程度，設(shè)計差別稅率。提高大排量車、摩托車、摩托艇、鞭炮、煙花等的消費稅稅率。對符合節(jié)能環(huán)保標準的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品實行低稅率。在遠期可能條件下，將煤炭、電力、天然氣及重化工產(chǎn)品、水泥、冶煉等高能耗產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。

（六）改革城市建設(shè)維護稅，強化其綠色環(huán)保地位。一是改變城市建設(shè)維護稅附加稅種地位，將其改為獨立稅種，使其擁有獨立的稅基?？梢赃x擇銷售收入和經(jīng)營收入為稅基，使稅收收入隨國民收入的增長而增長。二是將其征收范圍擴大至農(nóng)村。擴大城市維護建設(shè)稅的征稅范圍，能有效遏制中小企業(yè)向鄉(xiāng)村大范圍轉(zhuǎn)移，避免造成新的浪費和污染。三是賦予地方政府一定的稅收自主權(quán)。我國幅員遼闊，每個城市建設(shè)程度和環(huán)境的容量以及對環(huán)境保護資金需求各不相同，可考慮實行幅度稅率的形式，賦予地方政府一定的稅權(quán)。

（七）開征環(huán)境稅，加強稅收在環(huán)保方面的促進作用。我國應(yīng)盡快實行排污費改稅，開征環(huán)境稅，建立生態(tài)環(huán)境保護的長效制度安排。條件成熟后，適時引進碳稅，起到減少C02排放、污染物排放以及提高能源效率的作用。在開征環(huán)境稅時，還應(yīng)注意兩個問題：一是環(huán)境稅應(yīng)作為中央與地方的共享稅，在分享比例上應(yīng)滿足地方政府對本地區(qū)環(huán)境保護和生態(tài)維護的需要，超額部分歸屬中央，用于大江大河以及其他跨區(qū)域的污染治理和防范；二是為了保障環(huán)保稅用于環(huán)境保護和治理，應(yīng)將環(huán)保稅收入用于?？顚Ｓ?，投放于大型環(huán)保公共設(shè)施的建設(shè)以及對納稅人節(jié)能減排、減輕消除污染行為的補貼。

作者：關(guān)云峰單位：白銀市國家稅務(wù)局黨組書記、局長