本站小編為你精心準備了銷售在增值稅及會計核算中的差異參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、增值稅的八種視同銷售

（一）委托代銷

1.視同買斷方式在取得代銷商品后，受托方是否將貨物銷售，均與委托方無關(guān)，符合收入的確認條件，也要計算增值稅及納入所得稅核算范圍。其賬戶處理為正常的銷售處理。2.支付手續(xù)費方式發(fā)出商品的所有權(quán)風險并未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件。發(fā)出商品時，將“庫存商品”轉(zhuǎn)為“委托代銷商品”。代銷清單收到時確認銷售收入和成本。企業(yè)所得稅確認收入的時間也是一致的。但收到全部或部分貨款也可以計征增值稅，此外若未收到代銷清單和貨款，但發(fā)出貨物滿180天的當天也算納稅義務的發(fā)生。

（二）受托代銷

視同買斷方式，相當于購進貨物再出售，相關(guān)處理同正常的銷售。收取手續(xù)費方式下，因為銷售商品的相關(guān)利益并沒有流入企業(yè)，不能確認為銷售商品的收入，但是手續(xù)費收入要繳營業(yè)稅，并納入所得稅核算范圍。銷售代銷貨物是貨物流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，受托方要開具增值稅發(fā)票，計算繳納增值稅，同時收取委托方開具增值稅專用發(fā)票來抵扣。在銷售商品時不得確認主營業(yè)務收入，而以應付賬款代替，同時，借記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”。

（三）統(tǒng)一核算，異地移送

因為總分機構(gòu)不在同一縣（市），若貨物移送不征收增值稅，容易造成征稅混亂局面。但是異地移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不能確認收入，且貨物未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不影響企業(yè)所得稅。貨物移送時，借方“應收賬款”，貸方“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。

（四）用于非增值稅應稅項目

非增值稅應稅項目是指不屬于增值稅征稅范圍的項目，包括不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)的在建工程、無形資產(chǎn)、提供加工修理修配以外的勞務等。尤為注意的是，我國從2009年1月1日起生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，企業(yè)購進或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額允許抵扣。該固定資產(chǎn)必須是作為生產(chǎn)經(jīng)營使用的，如外購設(shè)備的增值稅可以抵扣，外購小汽車用于個人消費的不得抵扣增值稅。因此在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時不能一味的作為視同銷售處理。只有該在建工程是不動產(chǎn)類的，才要考慮視同銷售的增值稅。自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅項目屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不符合會計的收入確認條件，也沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不考慮企業(yè)所得稅。例如，自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器設(shè)備的在建工程，借記“在建工程”，貸記“庫存商品”。自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋建筑物等不動產(chǎn)的在建工程，貸方還要考慮增值稅的銷項稅額。此外，在建工程領(lǐng)用外購材料，是企業(yè)正常活動，會計上不確認收入，也不征收所得稅，但是該原材料的進項稅額若已抵扣，則要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（五）用于集體福利或個人消費

該業(yè)務可以理解為銷售貨物后以其款項支付集體福利或個人消費，符合收入確認條件，會計上確認收入。貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生變化，要考慮企業(yè)所得稅。此外，如果是外購貨物用于集體或個人消費，屬于企業(yè)正?；顒?，不確認收入，不計算增值稅，但是由于所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，要考慮企業(yè)所得稅。如果企業(yè)沒有相同的貨物，則視同銷售的收入價款同外購貨物價款,即收入等于成本，實際稅負為0。賬務處理時，借方為“應付職工薪酬———福利費”，貸方同正常銷售。

（六）用于投資

非應稅項目和集體福利等都是企業(yè)的內(nèi)部循環(huán)，外購資產(chǎn)用于內(nèi)部使用，是正常的行為，不屬于視同銷售。但是貨物用于投資、分配股東、捐贈等外部活動屬于視同銷售。這個業(yè)務在增值稅、所得稅、會計收入上都要考慮為視同銷售。賬務處理時，借方依次為“長期股權(quán)投資”、“應付股利”、“營業(yè)外支出”，貸方同正常銷售。

（七）分配給股東

這個業(yè)務與第六種實質(zhì)上是相同的。只是賬務處理時借記“應付股利”科目。

（八）無償贈送

無償贈送貨物后，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應納入所得稅的收入計算。但是無償贈送未取得經(jīng)濟利益，不符合確認收入的條件，企業(yè)所得稅在年終匯算清繳時要進行納稅調(diào)整。其會計分錄為借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”科目和增值稅的銷項稅額。為了更清晰地反映視同銷售業(yè)務在增值稅、企業(yè)所得稅和會計收入確認中的異同，現(xiàn)將以上內(nèi)容歸納為表1。

二、三者差異的處理

對會計和增值稅的不同規(guī)定，可以在賬簿上直接反映，即視同銷售業(yè)務的增值稅記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”，但是會計和企業(yè)所得稅不同的處理，在年底清繳所得稅時體現(xiàn)，缺乏平臺來勾稽核對，應設(shè)置臺賬序時登記，以備企業(yè)各年納稅調(diào)整的借鑒。其實，這些方法只是治標不治本的。筆者認為，最切實有效的方法是統(tǒng)一視同銷售在增值稅和企業(yè)所得稅中的業(yè)務處理，取消部分增值稅中的視同銷售行為。如取消自產(chǎn)產(chǎn)品或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，這樣這個業(yè)務中增值稅、企業(yè)所得稅和會計的處理就會一致。總而言之，隨著各行各業(yè)的交叉融合，各項會計政策和稅法條例的紛紛出臺，財務會計人員要秉著與時俱進的心態(tài)，全面掌握會計和相關(guān)專業(yè)知識，提高職業(yè)判斷能力，準確判斷是否屬于視同銷售以及區(qū)分增值稅、企業(yè)所得稅和會計核算的異同，并作出正確的業(yè)務處理。

作者：金雪燕單位：浙江廣播電視大學臨海學院