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摘要：建筑企業(yè)從2016年5月1日后由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，增值稅較營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜得多，不是單純的按照核定的稅率來(lái)征稅，而是按照增值部分征收的價(jià)外稅；建筑企業(yè)的人員在營(yíng)改增前很少接觸增值稅，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、相關(guān)政策把握不準(zhǔn)確，因此我們認(rèn)為應(yīng)該從提高對(duì)增值涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)入手，對(duì)稅收政策通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，進(jìn)行深入剖析，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理，來(lái)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文作者通過(guò)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)如何防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述，希望建筑企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，規(guī)范自己同時(shí)也規(guī)范其他行業(yè)，為企業(yè)的行穩(wěn)致遠(yuǎn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策探討

2016年5月1日全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是十二五財(cái)稅體制改革的重頭戲，建筑業(yè)是這次改革的重點(diǎn)，在享受改革紅利的同時(shí)，因其自身的特點(diǎn)也引發(fā)了多方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其中最為嚴(yán)重的是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望對(duì)防范增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到指導(dǎo)作用，讓企業(yè)能夠在健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下穩(wěn)健發(fā)展。

一、建筑企業(yè)的特點(diǎn)及其帶來(lái)增值稅管理的難點(diǎn)

（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對(duì)的客戶也非常廣泛建筑企業(yè)面對(duì)的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來(lái)自各行各業(yè)，因此對(duì)下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來(lái)也比較不容易，每一個(gè)下游客戶都各有自身的具體情況。

（二）付款節(jié)點(diǎn)比較集中通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時(shí)才給開具發(fā)票，雖然平時(shí)也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時(shí)間財(cái)務(wù)人員都需要加班加點(diǎn)甚至熬通宵來(lái)做好付款工作，對(duì)于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。

（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，且為粗放型管理模式建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購(gòu)方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險(xiǎn)可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其管理存在的問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)一是增值稅銷項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，未開發(fā)票的以合同約定的收款時(shí)間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間交稅，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。二是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對(duì)方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會(huì)接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。

（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問(wèn)題（1）對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒有形成高壓線，從思想上認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為我購(gòu)買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對(duì)的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項(xiàng)目名稱或項(xiàng)目地點(diǎn)；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問(wèn)題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購(gòu)買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購(gòu)貨后開發(fā)票方是一個(gè)皮包公司，只開票不交稅或有意識(shí)把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購(gòu)買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對(duì)方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無(wú)論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項(xiàng)稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。

三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)一個(gè)企業(yè)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，僅僅停留在財(cái)務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識(shí)直接形成一個(gè)企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財(cái)務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對(duì)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項(xiàng)知識(shí)和公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。

（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項(xiàng)，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購(gòu)買方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯(cuò)格。（3）編碼簡(jiǎn)稱、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、稅率要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個(gè)字。②提供建筑服務(wù)的要注明項(xiàng)目名稱及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險(xiǎn)公司收取交強(qiáng)保險(xiǎn)費(fèi)要注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計(jì)等。⑦中國(guó)鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實(shí)名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。

（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識(shí)。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項(xiàng)。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購(gòu)合同時(shí)，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價(jià)、總價(jià)款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號(hào)。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購(gòu)合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)）在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實(shí)的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行（1）增值稅內(nèi)控制度制定時(shí)要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會(huì)議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報(bào)，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日常化、制度化，貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實(shí)效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運(yùn)行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。（五）開展增值稅內(nèi)控制度執(zhí)行自評(píng)定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行自評(píng)，內(nèi)部控制自評(píng)可以反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，也向高層管理部門表明他們對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確了管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)。綜上所述，全面營(yíng)改增后，讓各行各業(yè)涉稅業(yè)務(wù)慢慢地步入正軌，有積極的帶動(dòng)作用，同時(shí)也有不法分子利用四大行業(yè)（特別是建筑行業(yè)）對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的朦朧性，借題發(fā)揮，讓不少公司因此遭受嚴(yán)重?fù)p失，因此建筑企業(yè)更應(yīng)該從思想上高度重視，通過(guò)參加全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，讓不法分子無(wú)孔可入，積極防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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作者：隋春峰 單位：青島即建建設(shè)集團(tuán)有限公司