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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序

（1）擬定控制目標(biāo)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)圍繞著一定的目標(biāo)進(jìn)行，這樣才能做到有的放矢。控制目標(biāo)既是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的最高環(huán)節(jié)，又是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的最終目標(biāo)，也是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求。企業(yè)可以依據(jù)各類業(yè)務(wù)的主要業(yè)績(jī)指標(biāo)和考核指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，從而得到內(nèi)部控制流程梳理的具體目標(biāo)。目標(biāo)的制定要適應(yīng)公司所處的特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)，還要考慮企業(yè)的各項(xiàng)資源狀況，針對(duì)每個(gè)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)有效配置資源，并與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)保持一致。此外，企業(yè)還要根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力是指企業(yè)愿意接受且能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)水平，在此風(fēng)險(xiǎn)水平下，企業(yè)能夠?yàn)槟繕?biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力確定后，按照系統(tǒng)、科學(xué)的方法，將其進(jìn)行逐級(jí)分解，從而得到業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)單元的最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力，即具體業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。合理確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力，需要考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)組合觀三個(gè)方面的因素。

（2）識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所在，企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，分析與預(yù)測(cè)企業(yè)所面臨的危機(jī)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，進(jìn)而制定對(duì)策以控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不僅要通過(guò)感性認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更重要的是必須依靠對(duì)各種客觀統(tǒng)計(jì)資料和風(fēng)險(xiǎn)記錄進(jìn)行分析、歸納和整理，從而發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)的特征及規(guī)律，實(shí)現(xiàn)采取防范于控制風(fēng)險(xiǎn)的最佳決策與控制。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)清單分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、專家調(diào)查法、流程圖法、因果圖法和事故樹(shù)法和實(shí)地調(diào)研法等。

（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上更深入的了解風(fēng)險(xiǎn)，目的在于精確的估計(jì)和測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)損失，并作為選擇應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括考慮風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，評(píng)估現(xiàn)有控制措施的有效性，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及影響，并分析指明導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)后果和發(fā)生概率的各種因素。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成影響，要根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)及自身經(jīng)營(yíng)情況來(lái)判定。具體來(lái)說(shuō)，若目前沒(méi)有采取任何風(fēng)險(xiǎn)管理措施應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和新增風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及影響這兩個(gè)維度，采取打分的形式，對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響做出估計(jì)，并區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，以便針對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。

（4）確定風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益相平衡的原則，進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)選順序。一般來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有四種基本類型：即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，管理層只有合理確定風(fēng)險(xiǎn)偏好，才能恰當(dāng)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而合理設(shè)置和有效運(yùn)行控制活動(dòng)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)偏好的時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險(xiǎn)回避或分擔(dān)策略，啟動(dòng)相關(guān)授權(quán)審批控制活動(dòng)，通過(guò)放棄或停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)避免和減輕損失，或借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)；當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)低于風(fēng)險(xiǎn)偏好的時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險(xiǎn)降低或容忍策略，在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┗虿徊扇】刂拼胧﹣?lái)降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕損失。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

我們這里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響的方法。現(xiàn)在介紹一下目前比較常用的幾種方法：

（1）風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度，作為兩個(gè)維度繪制在同一個(gè)平面上（即繪制成直角坐標(biāo)系）。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度的評(píng)估有定性、定量等方法。定性方法是直接用文字描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的影響程度，如“極低”、“低”、“中等”、“高”、“極高”等。定量方法是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度用具有實(shí)際意義的數(shù)量描述，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低用概率來(lái)表示，對(duì)目標(biāo)影響程度用損失金額來(lái)表示。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度進(jìn)行定性或定量評(píng)估后，依據(jù)評(píng)估結(jié)果繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。如：某公司對(duì)9項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定性評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)①發(fā)生的可能性為“低”，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度為“極低”；……；風(fēng)險(xiǎn)⑨發(fā)生的可能性為“極低”，對(duì)目標(biāo)的影響程度為“高”，則繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖如下：繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖的目的在于對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀的比較，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

（2）蒙特卡羅方法。蒙特卡羅方法是一種隨機(jī)模擬數(shù)學(xué)方法。該方法用來(lái)分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)的成因、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失或帶來(lái)的機(jī)會(huì)等變量在未來(lái)變化的概率分布。具體操作步驟為：第一，量化風(fēng)險(xiǎn)。將需要分析評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，明確其度量單位，得到風(fēng)險(xiǎn)變量，并收集歷史相關(guān)數(shù)據(jù)。第二，根據(jù)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，借鑒常用建模方法，建立能描述該風(fēng)險(xiǎn)變量在未來(lái)變化的概率模型。第三，計(jì)算概率分布初步結(jié)果。利用隨機(jī)數(shù)字發(fā)生器，將生成的隨機(jī)數(shù)字代入上述概率模型，生成風(fēng)險(xiǎn)變量的概率分布初步結(jié)果。第四，修正完善概率模型。通過(guò)對(duì)生成的概率分布初步結(jié)果進(jìn)行分析，用實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)驗(yàn)證模型的正確性，并在實(shí)踐中不斷修正和完善模型。最后，利用該模型分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)情況。由于蒙特卡羅方法依賴于模型的選擇，因此，模型本身的選擇對(duì)于蒙特卡羅方法計(jì)算結(jié)果的精度影響甚大。蒙特卡羅方法計(jì)算量很大，通常借助計(jì)算機(jī)完成。

（3）層次分析法（AHP）。層次分析法是將與決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。這種方法的特點(diǎn)是在對(duì)復(fù)雜的決策問(wèn)題的本質(zhì)、影響因素及其內(nèi)在關(guān)系等進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，利用較少的定量信息使決策的思維過(guò)程數(shù)學(xué)化，從而為多目標(biāo)、多準(zhǔn)則或無(wú)結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問(wèn)題提供簡(jiǎn)便的決策方法。層次分析法結(jié)合定性與定量的方法，具有很多優(yōu)點(diǎn)，其中最重要的一點(diǎn)就是簡(jiǎn)單明了，且提出了層次本身，使得分析者能夠認(rèn)真地考慮和衡量指標(biāo)的相對(duì)重要性，是一種十分有效的系統(tǒng)分析方法。但該法中的比較、判斷以及結(jié)果的計(jì)算過(guò)程都較為粗糙，不適用于精度較高的問(wèn)題，且人為主觀因素對(duì)整個(gè)過(guò)程的影響很大。

（4）沃爾評(píng)分法。亞歷山大•沃爾在20世紀(jì)初期出版的《信用晴雨表研究》和《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》中提出“信用能力指數(shù)”的概念，將七項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表比率用線性關(guān)系擬合起來(lái)，并賦予各個(gè)指標(biāo)不同的權(quán)重，然后通過(guò)對(duì)實(shí)際比率與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分及總體指標(biāo)的累計(jì)分?jǐn)?shù)，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法在實(shí)踐中得到了廣泛的運(yùn)用，但其在技術(shù)上有一個(gè)缺陷，即是當(dāng)實(shí)際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為理想時(shí)，公式是正確的，但當(dāng)實(shí)際值小于標(biāo)準(zhǔn)值為理想時(shí)，實(shí)際值越小得分反而越高，公式計(jì)算的結(jié)果恰恰相反。

（5）風(fēng)險(xiǎn)暴露模型。RobertSimons（1999）于《哈佛大學(xué)企管評(píng)論》提出，主張企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部壓力，并針對(duì)此主張?zhí)岢鲆惶自u(píng)估機(jī)制——風(fēng)險(xiǎn)暴露模型（RiskExposureCalculator），該模型將風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)成長(zhǎng)、企業(yè)文化和企業(yè)信息管理三個(gè)類別，每個(gè)類別又分別由三個(gè)因素所組成，每個(gè)因素5分，把9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素衡量所得的分?jǐn)?shù)加總，針對(duì)總分的落點(diǎn)進(jìn)行分析。

（6）風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法（VaR）。VaR是適應(yīng)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理的需求而產(chǎn)生的，以規(guī)范的統(tǒng)計(jì)技術(shù)全面衡量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。VaR把對(duì)預(yù)期的未來(lái)?yè)p失的大小和該損失發(fā)生的可能性結(jié)合起來(lái)，不僅讓投資者知道分?jǐn)?shù)損失的規(guī)模，而且知道其發(fā)生的可能性，是一種數(shù)量化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要量度工具。

作者：閆群?jiǎn)挝唬禾旖蛞刑鞎?huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司