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一、資金內控制度還不完善

資金內部控制制度不完善主要體現在不相容職務未分離。主要包括：資金管理中最易出問題的直接接觸人即出納未設置專職人員，容易造成資金風險；出納與企業總分類賬登記、保管人員未分離，當出納人員出現舞弊和發生錯誤時，不易被察覺，失去總賬對出納人員行為的監督作用；出納人員與收入、費用、支出、債權債務明細賬記賬人員未進行分離，出納一方面進行現金的收支，一方面負責相關明細賬的登記，容易導致挪用和貪污現象的發生；資金收付印章保管人員和出納沒有分離，出納在支出現金時更方便、缺乏約束，容易導致舞弊現象，或者在出現資金舞弊時不易進行監督；出納人員與檔案保管人員、資金稽核人員沒有分離，導致如果出納在資金方面出現差錯或者舞弊行為時，企業無法通過資金稽核發現問題，或者可能由于出納篡改會計檔案等手段，同樣無法監督和控制舞弊現象；出納人員與銀行對賬人員、現金清查人員沒有分離，在一定程度上可能導致舞弊現象。

1．資金管理缺乏監控。

目前，國有企業通常具有充分的自主經營權，保障了國有企業可持續性發展，有利于國有企業健康發展，逐步達到長期目標。特別是國有企業擁有的財務自主權對于國有企業自主經營起到了充分的保障和推動作用。但是國有企業所有權和經營管理權的分離產生了沖突，在資金管理方面則體現為資金監控和財務約束的缺失，使得企業所有者即國家對企業的資金管理無法直接監控，同時企業對子公司財務特別是資金管理也是制約乏力，因此在資金的內部控制效果上大打折扣。

二、加強國有企業資金內部控制建設

1．建立完善的資金內控制度。

1．1在資金內控制度建設方面，應體現牽制性原則。與財物和款項收付、結算和登記相關的工作，必須由兩個或者兩個以上的人員分工合作，以體現相互制約、相互監督的效果。在資金管理不相容職務分離方面，主要應關注以下幾個關鍵點：出納與會計相分離，經辦人員與審批人員相分離，總賬與明細賬登記相分離，核算與稽核相分離，出納與印鑒管理相分離等。在信息化條件下，要注意會計電算化軟件的相互制約，在對相關會計崗位進行崗位分配和權限設計時，應注重賬號的制約設置、崗位的分離以及資金收支相關權限的設置。

1．2建立嚴格的資金審批制度。在資金審批方面，應建立嚴格的審批制度，制度中應明確經辦人員和審批人員的職責權限、審批人員對資金的授權方式、權限范圍、審批程序、審批責任和相關的監督措施，明確經辦人員在從事資金業務時的工作要求和職責范圍。要建立資金收支業務的關鍵內部控制點，在重要控制點由經辦人、審核人、審批人實行多人多崗位流轉，實現資金收支的審批權限、流程控制、額度限制及不相容崗位相互制約的多方面配合，形成嚴密的資金管理閉環管理體系。

2．統籌資金流量，加強資金預算管理。

加強資金內部控制，應實現資金預算管理制度，對資金流量進行有效統籌。一方面對資金進行綜合平衡，防止資金冗余浪費，提高資金使用效率，另一方面挖掘資金潛力，規避資金使用風險。在資金統籌方面，國有企業應明確自身資金管理目標、管理原則和工作要求，充分加強資金預算管理。應根據企業戰略目標和長期發展規劃，結合市場預測和業務發展預測情況，對企業未來資金盈缺情況進行測算，分析企業償債能力，并根據企業實際發展情況和市場環境變化對預測情況進行定期修訂。要將資金年度預算納入企業年度預算體系內，根據企業年度計劃編制資金預算，首先由各單位自行編制，其次由財務部進行審核和平衡，納入企業年度總預算計劃進行平衡。在編制月度預算計劃時，應包括月度資金調度和資金平衡，各單位在每月25日前制訂下月月度資金預算計劃，經財務審核后，納入企業月度資金預算計劃。在預算計劃執行方面，對于資金預算計劃的執行應嚴格執行，實行透明化管理。例如，工程項目資金支付應按項目進度比例進行；產品生產資金按產品生產周期支付；工程設備材料資金，按照企業合同按比例進行支付。在預算執行過程中，不應輕易改變預算計劃，更不應忽視預算計劃，隨意支出。企業應在年終對資金預算計劃執行情況納入績效考核，對于執行效果好的單位予以獎勵，對于資金預算計劃執行不到位的部門進行考核。

3．加強資金內部監督。

為了加強對貨幣資金收支業務的監督管理，企業應設置獨立的內部審計部門，并為其配置獨立的內審人員，通過監控貨幣資金收支業務程序的執行過程，評價貨幣資金內控制度的健全性和有效性，來對其資金內控體系的薄弱環節提出修改意見，以進一步完善。例如，內審人員可通過對企業庫存現金的突擊盤點，審查其是否存有坐支現金行為以及長短款現象，并及時予以糾正；再如，內審人員還要特別關注銀行存款事項，審查其是否存在出租、出借銀行賬戶行為，并對某些具有特殊對應關系的憑證深入調查，以防止人為舞弊現象的發生。

開展內部審計資金活動的控制管理，應該貫穿于整個活動過程，管理應該加強事前預防和事中控制工作。國有企業經營管理應該重視內部的審計與控制，細化內審機制，強化內審機構的權威和職能。內部審查的內容既要包括審計監督重大經營決策和企業規章制度執行情況，也要包括審查會計信息的真實性與合法性，更要包括過程的監督審計。通過關口前移，將工作重點落實到管理審計上面去，做好事前預防和事中控制，保證企業經營活動都按照嚴格程序進行，維持企業發展的穩定性。

三、結語

內部控制是企業管理的重要內容，是保證企業資金安全完整和促進資金使用效率的重要手段，可以促進企業健康發展。但是，我國國有企業還存在著資金內部控制制度不完善、內部控制信息溝通渠道不暢通、資金管理內部監督不到位、企業產權和治理結構影響資金內部控制等現象。因此，不斷優化內部控制環境，加強企業資金內部控制制度建設、統籌資金流量、加強資金預算管理是加強我國國有企業資金管理最重要的內容。隨著國有企業體制改革日益深化，現代企業制度不斷發展，不斷加強國有企業資金內部控制是國有企業適應市場競爭環境，立于不敗之地的重要手段。

作者：王正蓉單位：成都鐵路資金結算所