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一、合同能源管理流轉(zhuǎn)稅政策存在的問(wèn)題

（一）合同能源管理機(jī)制稅收法規(guī)操作性細(xì)則不明晰目前，我國(guó)扶持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的專項(xiàng)政策規(guī)定不夠明朗，只是明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的總則。節(jié)能服務(wù)作為一種新生事物，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員以及會(huì)計(jì)人員對(duì)此本身就缺乏認(rèn)識(shí)，再加上實(shí)施細(xì)則的缺失導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)際稅務(wù)處理工作中的操作不當(dāng)。

（二）稅收優(yōu)惠政策有待完善首先，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策未必能夠減稅。節(jié)能服務(wù)公司在享受免征增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，不能對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得的專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)行稅額。這種做法不僅損害了分享收入不大的節(jié)能服務(wù)公司的利益，用能單位也不能抵扣進(jìn)行稅額。但是，如果節(jié)能服務(wù)公司放棄免稅、減稅優(yōu)惠政策，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。其次，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策門檻高。我國(guó)合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠條件只限定在節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。除此之外，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策還在注冊(cè)資本、技術(shù)等各方面加以限制。這種稅收優(yōu)惠限制使實(shí)力雄厚的大企業(yè)比中小企業(yè)更容易獲取稅收優(yōu)惠。不利于中小型節(jié)能服務(wù)公司的發(fā)展。

（三）稅收征收管理難度大節(jié)能服務(wù)作為一種新事物，稅收政策的執(zhí)行本就不理想。“營(yíng)改增”之后，增值稅的稅務(wù)處理涉及增值稅專用發(fā)票的保管和開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證和抵扣、設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的判定、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理要復(fù)雜很多，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理也比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)厲得多。此外，營(yíng)改增后增值稅核算體系和原增值稅項(xiàng)目核算體系同時(shí)存在的情況也加大了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。

二、完善合同能源管理流轉(zhuǎn)稅政策

（一）細(xì)化合同能源管理稅收政策基于現(xiàn)行合同能源管理稅收政策，立法機(jī)關(guān)可以攜手稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查研究，并盡快制定出符合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的合同能源管理稅收政策的實(shí)施細(xì)則。如制定類似于“合同能源管理增值稅管理暫行/試行辦法”的行政法規(guī)，就合同能源管理增值稅問(wèn)題，包括征稅范圍、納稅主體、稅率、計(jì)稅發(fā)法、減免稅等，進(jìn)行統(tǒng)一、合理的規(guī)定，規(guī)范合同能源管理里增值稅征管。

（二）完善合同能源管理流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策首先，實(shí)行完全的消費(fèi)型增值稅，徹底消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增后，節(jié)能服務(wù)公司購(gòu)進(jìn)的節(jié)能設(shè)備，有較大一部分進(jìn)項(xiàng)稅額可在最終納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，從而減少企業(yè)成本。但是作為其經(jīng)營(yíng)成本的主要構(gòu)成要素，人力資本又無(wú)法抵扣，以致稅改的效果降低。因此，只有將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各項(xiàng)因素中，才能徹底消除重復(fù)征稅。其次，針對(duì)節(jié)能服務(wù)公司享受免征增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致進(jìn)行稅額抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將“免征”改為“即征即退”。最后，適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠準(zhǔn)入門檻。合同能源管理機(jī)制最基本的模式分別是節(jié)能效益分享型和節(jié)能量保證型。在節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展早期，普遍采用的是節(jié)能效益分享型模式，因?yàn)檫@種模式客戶無(wú)需承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，從而吸引客戶進(jìn)入市場(chǎng)。當(dāng)節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)比較成熟時(shí)，節(jié)能服務(wù)需求規(guī)模隨之?dāng)U大，合同能源管理模式開(kāi)始逐漸向節(jié)能量保證型模式轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策只適用于節(jié)能效益分享型模式，因此我們可以因勢(shì)利導(dǎo)，在節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的初期，對(duì)節(jié)能效益分享模式給與稅收優(yōu)惠，在后期，對(duì)節(jié)能量保證型給予稅收優(yōu)惠。其次，可以適當(dāng)降低節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策的注冊(cè)資本，但同時(shí)要嚴(yán)格節(jié)能量審核，以使中小型節(jié)能服務(wù)公司充分享受到合同能源管理稅收優(yōu)惠政策。

（三）優(yōu)化稅收征管合同能源管理流轉(zhuǎn)稅的征管是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)著眼于全方位的角度來(lái)進(jìn)行稅收征管優(yōu)化。首先，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)合同能源管理業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期組織節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)行合同能源管理稅務(wù)培訓(xùn)。最后，可以在一定范圍內(nèi)簡(jiǎn)化稅務(wù)操作流程，為節(jié)能服務(wù)公司打開(kāi)稅務(wù)優(yōu)惠在流程上的方便之門。

作者：王婷婷單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院