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第1篇

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)又是以知識(shí)和智力成果為特征的無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)也將是無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，它既是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，又是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，更與人們?nèi)粘Ｉ钪邢⑾⑾嚓P(guān)。農(nóng)業(yè)是人類的衣食之源、生存之本，離開(kāi)了農(nóng)業(yè)，人類將無(wú)法生存，社會(huì)將無(wú)法發(fā)展。而農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)又是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和運(yùn)用，具有行業(yè)特征的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類和數(shù)量迅速增多，占農(nóng)業(yè)總資產(chǎn)的比例不斷攀升，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越大，必將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代農(nóng)業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)資源。而農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、集約化經(jīng)營(yíng)、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)建和運(yùn)用，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值的提升和實(shí)現(xiàn)等起著關(guān)鍵作用。我國(guó)雖然是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資源十分豐富，但我國(guó)卻不是農(nóng)業(yè)強(qiáng)國(guó)，關(guān)鍵是農(nóng)業(yè)方面的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都沒(méi)有在世界上占優(yōu)勢(shì)地位。我國(guó)已成功的加入了WTO，在WTO的協(xié)議中有兩個(gè)協(xié)議與農(nóng)業(yè)有關(guān)，一個(gè)是農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議，一個(gè)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議。這說(shuō)明入世后，不但外國(guó)農(nóng)產(chǎn)品不斷涌入我國(guó)，同時(shí)與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的專利、商標(biāo)、植物新品種權(quán)等也將進(jìn)入我國(guó)，這將對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)形成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)淡薄，再加上對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的滯后性，致使我國(guó)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象非產(chǎn)嚴(yán)重，這固然和人們對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)，但更主要的應(yīng)歸因于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論及評(píng)估實(shí)踐產(chǎn)生的滯后性，致使人們沒(méi)有意識(shí)到、更沒(méi)有體會(huì)到擁有農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)這一寶貴資源為其帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)利益。基于此，對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估十分必要，因?yàn)檫@不僅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法及模型構(gòu)建分析

我國(guó)財(cái)政部頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法專門作了規(guī)定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場(chǎng)法。對(duì)于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)而言，由于其具有獨(dú)占性、排他性、保密性、無(wú)可比性等特征，市場(chǎng)上很難找到相同或類似的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，這就使得通過(guò)市場(chǎng)途徑以及采用相應(yīng)的方法來(lái)評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)存在諸多困難，因此，從目前的情況來(lái)看，市場(chǎng)法并不適合農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。適用于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法應(yīng)該是成本法、收益法及比例法。

（一）成本法及模型構(gòu)建具體內(nèi)容如下：

（1）成本法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，首先估算出被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的重新研制、開(kāi)發(fā)成本或購(gòu)置一項(xiàng)全新的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所花費(fèi)的全部費(fèi)用，然后扣除各種損耗后來(lái)確定被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。

成本法并不適用于對(duì)所有農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，尤其是民間蘊(yùn)藏著的大量的祖?zhèn)髅胤健⑴浞降绒r(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，其成本難以識(shí)別，更難計(jì)量，如果運(yùn)用成本法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并不具有實(shí)際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運(yùn)用重置成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的前提條件是：農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)必須具有現(xiàn)時(shí)或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)收益，較難被量化，而運(yùn)用重置成本法則較容易取得，因此，可以農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本為基礎(chǔ)來(lái)估算其價(jià)值。成本法適用于對(duì)那些可復(fù)制、可重新研制開(kāi)發(fā)的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。

（2）成本法模型構(gòu)建。農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本是指在農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、研制、申請(qǐng)及購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，是準(zhǔn)確計(jì)量農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值尺度，同時(shí)也是對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，是正確反映農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。本文所構(gòu)建的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本法評(píng)估模型為：

農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值=農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重置成本×成新率+農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本

其中，農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本是指在評(píng)估時(shí)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，重新取得該項(xiàng)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所需支付的全部費(fèi)用；成新率是指農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)剩余收益期限占全部收益期限的比例；機(jī)會(huì)成本是指由于進(jìn)行農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓而喪失了其他投資機(jī)會(huì)帶來(lái)的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)鍵。

（3）成本法評(píng)價(jià)。成本法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)在于：一是評(píng)估原理簡(jiǎn)單，易于理解和掌握。由于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實(shí)的反映評(píng)估結(jié)果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評(píng)估結(jié)果值的各種因素。成本法既考慮了評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)行價(jià)格水平，又考慮了其在自創(chuàng)和購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，以及使用年限，功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等影響因素，評(píng)估結(jié)果值比較合理。但利用成本法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會(huì)花費(fèi)評(píng)估人員大量時(shí)間和精力，致使評(píng)估成本偏高。此外，農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值的估算比較抽象，涉及到現(xiàn)實(shí)和未來(lái)，企業(yè)內(nèi)部和外部等各種因素，難以估量和把握。

（二）收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 具體內(nèi)容包括：

（1）收益現(xiàn)值法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。收益現(xiàn)值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡(jiǎn)稱收益法，是指通過(guò)估算被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。由于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價(jià)值為基礎(chǔ)，而是以其未來(lái)能帶來(lái)的價(jià)值即壟斷利潤(rùn)和超額利潤(rùn)為前提，所以收益現(xiàn)值法是進(jìn)行農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估常用的方法之一，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)用范圍極為廣泛。

采用收益現(xiàn)值法對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)能不斷地為其特定主體創(chuàng)造超額收益。在農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，評(píng)估對(duì)象應(yīng)具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，在未來(lái)的使用期內(nèi)能不斷地為其所有者帶來(lái)收益。二是被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的未來(lái)收益能夠以貨幣來(lái)表現(xiàn)。如果收益不能以貨幣來(lái)衡量，就無(wú)法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤(rùn)，評(píng)估對(duì)象是否真的具有價(jià)值。三是影響被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素能夠轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)加以計(jì)算，具體體現(xiàn)在折現(xiàn)率的確定中。

（2）收益現(xiàn)值法模型構(gòu)建。收益現(xiàn)值是根據(jù)被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來(lái)收益折成現(xiàn)值，并以此現(xiàn)值作為被評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)獲利能力的依據(jù)進(jìn)而求得其評(píng)估值。本文構(gòu)建的收益現(xiàn)值法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)模型如下：

式中：V為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值；Rt為為使用該農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n為為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)有效使用年限；i為為折現(xiàn)率；

在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現(xiàn)值法的評(píng)估模型為：

其中：k為收益分成率，即轉(zhuǎn)讓方分享收益的比例，具體表現(xiàn)形式為轉(zhuǎn)讓費(fèi)率、提成率、利潤(rùn)分成率等，其它各參數(shù)的含義與上式同。

（3）收益現(xiàn)值法評(píng)價(jià)。該法的主要優(yōu)點(diǎn)是能比較真實(shí)和準(zhǔn)確地反映評(píng)估對(duì)象本金化的價(jià)格，評(píng)估結(jié)果易為買賣雙方所接受。此外，收益現(xiàn)值法從資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的出發(fā)，對(duì)評(píng)估對(duì)象的收益進(jìn)行評(píng)估，符合資產(chǎn)評(píng)估的本質(zhì)要求。收益現(xiàn)值法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的主要缺點(diǎn)是預(yù)期收益額、折現(xiàn)率等基本評(píng)估參數(shù)的確定難度較大，易受主觀因素及不可見(jiàn)因素，如：戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等影響，評(píng)估結(jié)果值準(zhǔn)確性較差。另外，收益現(xiàn)值法比較適合對(duì)整體性資產(chǎn)或單項(xiàng)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，適應(yīng)范圍較小。但是總的來(lái)說(shuō)，收益現(xiàn)值法作為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)三大評(píng)估方法之一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已被越來(lái)越多的評(píng)估人員所采用，其應(yīng)用前景非常廣泛，其不足之處必定會(huì)在日后的使用中得以不斷的補(bǔ)充和發(fā)展，從而日臻成熟和完善。

（三）成本―收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 該法是將評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)值作為其評(píng)估價(jià)值，并且用成本和評(píng)估對(duì)象所具有的獲利能力來(lái)計(jì)算其現(xiàn)值。計(jì)算公式為：

式中：V為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值；C為總成本，即自創(chuàng)實(shí)際成本或外購(gòu)的實(shí)際成本；k為利潤(rùn)分成率；n為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限；Rt為第t年的預(yù)期額外收益；i為折現(xiàn)率。

其中，對(duì)于外購(gòu)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，成本為外購(gòu)的總成本之和；對(duì)于自創(chuàng)的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，其成本的確定不僅要考慮科研勞動(dòng)的復(fù)雜性，還要兼顧農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)具有的高風(fēng)險(xiǎn)性及科技進(jìn)步帶來(lái)的無(wú)形損耗等因素。此時(shí)，其自創(chuàng)成本可按如下公式計(jì)算：

C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）

式中：C為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本；H為研制開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所消耗的物化勞動(dòng)，如所耗農(nóng)產(chǎn)品等；S為研制開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)消耗的活勞動(dòng)，如科研人員的工資；F1為科研人員創(chuàng)造性勞動(dòng)倍加系數(shù)；F2為農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形損耗率，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值；F3為研制開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。值得注意的是：由于農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)以有生命的動(dòng)植物為載體，其研究開(kāi)發(fā)易受季節(jié)性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的反復(fù)試驗(yàn)，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力也多需要一個(gè)過(guò)程，其研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般有形資產(chǎn)，也高于其他的無(wú)形資產(chǎn)，因此，在估算農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)成本時(shí)，要注意選擇適當(dāng)?shù)那蚁鄬?duì)來(lái)講較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（四）比例法及模型構(gòu)建比例法是以有形資產(chǎn)價(jià)值為參照，估算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法，在國(guó)外評(píng)估實(shí)踐中常見(jiàn)。該法同樣適合于對(duì)農(nóng)業(yè)無(wú)形進(jìn)行評(píng)估，在此，對(duì)該法作簡(jiǎn)單介紹。

用比例法評(píng)估農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估公式為：

農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=有形資產(chǎn)價(jià)值×農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)占比例

其中，農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業(yè)兼并時(shí)的評(píng)估。

正如收益現(xiàn)值法和重置成本法結(jié)合使用一樣，上述各種農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法并不是相互獨(dú)立的，在農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)兼容使用。實(shí)踐中多分別采用各種方法測(cè)算農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，再對(duì)各種評(píng)估結(jié)果值進(jìn)行比較調(diào)整，以綜合平衡確定評(píng)估對(duì)象的最后評(píng)估結(jié)果值。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡吉祥：《無(wú)形資產(chǎn)學(xué)》，海天出版社2002年版。

［2］劉如泉、唐鳳娥：《農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)初探》，《湖北農(nóng)業(yè)科學(xué)》2002年第5期。

第2篇

資產(chǎn)評(píng)估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的前提。理論上講，確定資產(chǎn)評(píng)估增值，包括確認(rèn)增值額和增值額的入賬時(shí)間。企業(yè)進(jìn)行股份制改建，資產(chǎn)評(píng)估的增值或減值，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報(bào)告的批準(zhǔn)時(shí)間為入賬時(shí)間。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估是評(píng)估單位對(duì)改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價(jià)的過(guò)程，評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評(píng)估報(bào)告批準(zhǔn)日期間，被評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)還會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因此，入賬時(shí)間實(shí)際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額須以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)，視評(píng)估期間資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的原則是：

1、評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量增加，增加部分按取得資產(chǎn)的實(shí)際成本確認(rèn)其價(jià)值，與評(píng)估增減值無(wú)關(guān)；

2、評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量減少，資產(chǎn)減少的價(jià)值，已不包括在調(diào)賬日資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，對(duì)減少原價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的增減值，不再調(diào)整；

3、只有評(píng)估基準(zhǔn)日后評(píng)估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評(píng)估報(bào)批準(zhǔn)增減值的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)舉例說(shuō)明調(diào)賬日評(píng)估增值額的最后確認(rèn)。

例1某企業(yè)進(jìn)行股份制改建，2001年9月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，11月30日為資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬日。評(píng)估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)中房產(chǎn)類原值5000萬(wàn)元，已提折舊2500萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)原值5200萬(wàn)元，折舊2500萬(wàn)元；流動(dòng)資產(chǎn)中原材料1000噸，賬面余額420萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)值483萬(wàn)元。評(píng)估期間房產(chǎn)折舊80萬(wàn)元；購(gòu)入材料500噸計(jì)210萬(wàn)元；領(lǐng)用材料600噸。該企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本。調(diào)賬日有關(guān)資產(chǎn)增值額為：

1、房產(chǎn)類評(píng)估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%

調(diào)賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬(wàn)元）

2、原材料評(píng)估增值率=（483－420）÷420=15%

調(diào)賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬(wàn)元）

調(diào)賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬(wàn)元）

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，如果改制企業(yè)已報(bào)批實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，有的資產(chǎn)計(jì)提了“減值準(zhǔn)備”，在資產(chǎn)評(píng)估和確認(rèn)評(píng)估增值額時(shí)，應(yīng)特別注意，增值額應(yīng)是評(píng)估值大于原資產(chǎn)賬面余額的差額，而不是大于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。

二、資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］第77號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。該文件從1997年7月1日起執(zhí)行。此后，為了解決企業(yè)在執(zhí)行中提出的問(wèn)題，1998年4月22日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又以財(cái)稅字［1998］50號(hào)文了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》進(jìn)一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內(nèi)資企業(yè)，其中第四條只適用于股份制改建的內(nèi)資企業(yè)。第四條規(guī)定，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)賬戶的價(jià)值并據(jù)此提取折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估增值的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不準(zhǔn)扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)將有關(guān)納稅資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種。

1、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、綜合調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后納稅年度的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

兩種調(diào)整方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。使用第一種方法，要求評(píng)估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、項(xiàng)目逐一調(diào)賬，并在折舊或攤銷時(shí)，分別計(jì)算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項(xiàng)登記，年終計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總，調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。這種方法，計(jì)算準(zhǔn)確，貼近實(shí)際，但記賬的工作量較大，評(píng)估增值的資產(chǎn)項(xiàng)目不多的企業(yè)或采用分立、合并改建方式的企業(yè)適用這種方法。使用第二種方法，是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限，將資產(chǎn)評(píng)估增值額平均在每一個(gè)納稅年度分?jǐn)?，作為?yīng)納稅所得額的調(diào)增額。這種方法簡(jiǎn)單實(shí)用，但合理性、準(zhǔn)確性差。資產(chǎn)評(píng)估增減項(xiàng)目、種類繁多難于一一對(duì)應(yīng)的大型企業(yè)或采取整體改建的企業(yè)適用第二種方法。

三、評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理

（一）評(píng)估資產(chǎn)調(diào)賬日的會(huì)計(jì)處理

內(nèi)資企業(yè)改建為股份制企業(yè)，在調(diào)賬日對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的增值或減值確認(rèn)后，應(yīng)將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)原賬面余額進(jìn)行調(diào)賬。如果是流動(dòng)資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)，應(yīng)將其凈增值或凈減值直接調(diào)增或調(diào)減各對(duì)應(yīng)賬戶的余額；如果是固定資產(chǎn)凈增值或凈減值，則應(yīng)分別按原值和累計(jì)折舊的凈增減額，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應(yīng)按所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，記入“遞延稅款”賬戶，按其與應(yīng)納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄為：

借；固定資產(chǎn)1936000元

貸：遞延稅款638880元

資本公積1297120元

借；原材料252000元

貸：遞延稅款83160元

資本公積168840元

若改建股份制的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還應(yīng)注意，已提取了“減值準(zhǔn)備”的資產(chǎn)，評(píng)估后有的產(chǎn)生了凈增值，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。按對(duì)應(yīng)的賬戶分別借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。

（二）評(píng)估增值遞延稅款的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理

極據(jù)財(cái)稅字［1997］第77號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改建，評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評(píng)估增值已折成股份，按稅法規(guī)定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計(jì)入資本公積，固定資產(chǎn)按評(píng)估后的原值計(jì)提折舊。7月1日以后改建的，評(píng)估增值不折成股份，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改建后的企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

1、按評(píng)估資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

在這種情況下，由于評(píng)估增值部分不計(jì)提折舊，其價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，因此，不計(jì)算評(píng)估增值的遞延稅款，調(diào)賬時(shí)將增值全部計(jì)入“資本公積”賬戶，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按照折舊率分期計(jì)算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計(jì)折舊”賬戶逐步轉(zhuǎn)銷。

例2某企業(yè)2000年8月1日進(jìn)行股份制改建，10月1日為調(diào)賬日。其中，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值360萬(wàn)元，已提折舊180萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)原值384萬(wàn)元，累計(jì)折舊180萬(wàn)元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業(yè)按固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

評(píng)估調(diào)賬日

借；固定資產(chǎn)240000元

貸：資本公積240000元

每月計(jì)提折舊時(shí)

借：制造費(fèi)用等30000元

貸：累計(jì)折舊30000元

每月轉(zhuǎn)銷增值額時(shí)

借：資本公積2000元

貸：累計(jì)折舊2000元

2、按評(píng)估增值確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理在這種情況下，由于評(píng)估增值部分在計(jì)提折舊時(shí)增加了折舊費(fèi)用并能從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，因此，在調(diào)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)算未來(lái)應(yīng)繳納的所得稅，并在每年計(jì)提折舊時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款，依例2，其會(huì)計(jì)分錄為：

評(píng)估調(diào)賬日

借：固定資產(chǎn)240000元

貸：遞延稅款79200元

資本公積160800元

每月計(jì)提折舊時(shí)

借：制造費(fèi)用等32000元

貸：累計(jì)折舊32000元

每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)

借：遞延稅款7920元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅7920元

每月轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)

借：資本公積1340元

第3篇

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)評(píng)估法；新法出臺(tái)；積極意義

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.12.103

1 《資產(chǎn)評(píng)估法》出臺(tái)后填補(bǔ)了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)沒(méi)有法律可依據(jù)的缺憾

從此資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有了可以遵從的共同的法律基準(zhǔn)，評(píng)估行業(yè)的法律地位邁上了一個(gè)更高的臺(tái)階。十年磨一劍，歷經(jīng)十年，經(jīng)過(guò)四次審議《資產(chǎn)評(píng)估法》終于問(wèn)世，這部法律的實(shí)施將使資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展邁向一個(gè)新的臺(tái)階。今后，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)形成了一個(gè)系統(tǒng)化的、完備的資產(chǎn)評(píng)估法律體系。該法律的施行，極大地提高了行業(yè)的可信度，至此資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論具有了法律的效力，體現(xiàn)了國(guó)家全面推進(jìn)依法治國(guó)方針。

2 《資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)極大地規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)

（1）《資產(chǎn)評(píng)估法》沖破了原來(lái)分部門進(jìn)行分別管理的枷鎖，將其在一部法律中進(jìn)行行業(yè)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，更有利于加強(qiáng)管理，落實(shí)責(zé)任也更加簡(jiǎn)單。該法律對(duì)評(píng)估相關(guān)的各個(gè)方面、各個(gè)主體的權(quán)益與責(zé)任都進(jìn)行了科學(xué)界定，使得評(píng)估的結(jié)果更加取信于委托人。尤其是全球化程度日益加深的當(dāng)下，我國(guó)大力度推進(jìn)改革及轉(zhuǎn)型升級(jí)，交易模式層出不窮、日新月異。從法律的層面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)繩及責(zé)權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，使整個(gè)評(píng)估行業(yè)有了權(quán)威的法律基準(zhǔn)。評(píng)估行業(yè)在面對(duì)更多的新機(jī)會(huì)及困難面前才能有法必依，才能守住專業(yè)原則、堅(jiān)持評(píng)估底線，追求真正的交易公平，公允的評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，保障了行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。各主體將會(huì)在評(píng)估行業(yè)中給人留下煥然一新的印象，法律給予評(píng)估的各種主體更為合理的權(quán)利及義務(wù)，成長(zhǎng)維度也更加廣闊。

（2）評(píng)估從業(yè)人員進(jìn)入行業(yè)的要求有所放寬，使得更多的優(yōu)秀人員吸納到評(píng)估行業(yè)中。今后，評(píng)估業(yè)務(wù)有法定和非法定之分，法定評(píng)估業(yè)務(wù)仍舊具有一些嚴(yán)格的要求。但是對(duì)于非法定評(píng)估業(yè)務(wù)，評(píng)估機(jī)構(gòu)吸納的具備評(píng)估資質(zhì)和能力的人才承接評(píng)估活動(dòng)也是符合法律要求的，不再將必須取得評(píng)估資格證書作為從業(yè)的硬性要求。

（3）評(píng)估法的施行使評(píng)估人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)的法律責(zé)任和履行的義務(wù)更加明確，如有違法行為給予的處罰也更加嚴(yán)苛，保證了評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中更加勤勉，謹(jǐn)小慎微。如果違法程度嚴(yán)重則還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，且對(duì)于違法行為的處罰程度也比現(xiàn)行法律加大很多。此外，法律規(guī)定評(píng)估人員需要核查驗(yàn)證所利用到的有關(guān)文件資料等，保證依據(jù)是真實(shí)、完整、可信的，這些規(guī)定比原來(lái)執(zhí)行的評(píng)估準(zhǔn)則的要求要嚴(yán)格許多。由于核查驗(yàn)證在現(xiàn)實(shí)中是非常困難的，要求的專業(yè)性特別強(qiáng)，它致使評(píng)估人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，迫使執(zhí)業(yè)人員在工作中謹(jǐn)小慎微。

（4）取消了評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)立審批等諸多限制，簡(jiǎn)政放權(quán)，有利于其做大做。評(píng)估法取消了建立評(píng)估機(jī)構(gòu)所需條件、管理方法等限制，有利于其開(kāi)展自由競(jìng)爭(zhēng)。新法律對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)立需要滿足的條件有新的規(guī)定，但是只對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的數(shù)量，機(jī)構(gòu)合伙人或股東資質(zhì)提出了要求。在對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理方式上也有創(chuàng)新，設(shè)立評(píng)估機(jī)構(gòu)只需取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，向有關(guān)行政部門備案，不再需要審批。此外，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的名稱沒(méi)有強(qiáng)制要求，也放寬了合伙人或股東必須是自然人的限制，并且在法律法規(guī)的要求下，這些事情可以由評(píng)估機(jī)構(gòu)自由決定。

3 《資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)賦予了評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)眾多職責(zé)和權(quán)力，有利于加強(qiáng)行業(yè)自律管理和服務(wù)，增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)作用

評(píng)估法將很多原來(lái)由行政管理部門管理的事務(wù)下放到評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)，如評(píng)估師資格考試及登記工作、信用檔案管理、對(duì)會(huì)員的投訴、對(duì)從業(yè)人員的行為規(guī)范等。此外，資產(chǎn)評(píng)估法強(qiáng)調(diào)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)是一個(gè)自我管理能力強(qiáng)的非政府機(jī)構(gòu)，要與行政管理部門明確區(qū)分，要依法實(shí)行管理，提高服務(wù)效果，進(jìn)一步發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的重要功效。加大行業(yè)協(xié)會(huì)的責(zé)任，有利于協(xié)會(huì)做好工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查，加大懲罰措施，全面提高資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的服務(wù)能力和社會(huì)信譽(yù)。

4 《資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)使行政管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變管理方式，理順了行政管理的職能

評(píng)估法響應(yīng)國(guó)家下放權(quán)力的號(hào)召，大量減少了評(píng)估行政管理部門負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，將更多權(quán)力下放給評(píng)估協(xié)會(huì)。原來(lái)評(píng)估機(jī)構(gòu)的新設(shè)需要審批，現(xiàn)在僅僅備案即可，同時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)立的要求也更加寬松，為更多評(píng)估人員自由創(chuàng)業(yè)，快速成長(zhǎng)提供了有利條件。非法定評(píng)估業(yè)務(wù)委托人可自由選擇評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員，法律沒(méi)有予以任何額外的強(qiáng)制性規(guī)定。此外，法律規(guī)定相關(guān)評(píng)估行政管理部門應(yīng)在責(zé)任范圍內(nèi)，對(duì)管轄之內(nèi)的評(píng)估行業(yè)進(jìn)行督查，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的責(zé)任，行使一定處罰權(quán)。

5 《資產(chǎn)評(píng)估法》很大程度上有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序朝著更加規(guī)范化、有序化的方向發(fā)展

資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)極具專業(yè)性的學(xué)科，促進(jìn)了市場(chǎng)對(duì)資源的價(jià)值度量和配置，同時(shí)對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)等眾多方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要判斷真正的價(jià)值，而價(jià)值判斷需要依托評(píng)估的手段，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要評(píng)估的參與。我國(guó)當(dāng)前時(shí)期大力推行混合所有制經(jīng)濟(jì)，準(zhǔn)確地確定公允價(jià)值十分重要。資產(chǎn)評(píng)估能夠很好地完成這一使命，為各種產(chǎn)權(quán)交易提供可靠的公允價(jià)值計(jì)量，是實(shí)現(xiàn)交易公平化的重要方式。這一舉措將從法律的高度維護(hù)各類經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)交易中的合法權(quán)益，更有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行，進(jìn)一步完善我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

6 《資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)有利于減少國(guó)有資產(chǎn)的流失，讓資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)為國(guó)有資產(chǎn)的安全保駕護(hù)航

指出，國(guó)有資產(chǎn)得來(lái)不易，屬于全體人民所有，要高度重視國(guó)有資產(chǎn)資源的監(jiān)管工作。當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估占大多數(shù)，隨著不斷對(duì)國(guó)資國(guó)企改革的深入進(jìn)行，國(guó)有企業(yè)與其他形式企業(yè)之間的交易等活動(dòng)日益增加，針對(duì)參與整合的各方，借助獨(dú)立第三方具有的專業(yè)價(jià)值評(píng)估的能力去估值，有助于承擔(dān)起資產(chǎn)評(píng)估保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，以免流失的光榮使命。

資產(chǎn)評(píng)估法得到執(zhí)行，評(píng)估行業(yè)相關(guān)人員都倍感欣慰，在新的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從此有了優(yōu)良的法治環(huán)境作為支撐，雖然新法律的施行也帶來(lái)了一定程度上的擔(dān)憂，但相信在各方的共同努力下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)會(huì)向著法治化、專業(yè)化、多元化、國(guó)際化方向持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張國(guó)春.以《資產(chǎn)評(píng)估法》為統(tǒng)領(lǐng)開(kāi)創(chuàng)評(píng)估行業(yè)法治新局面[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2016-12-05.