前言：我們精心挑選了數篇優質稅法的意義文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞：營業稅；增值稅；鄉鎮企業；經營

一、營改增稅法改革的基本概述

1.“營改增”的背景

在我國的現行稅制體系當中，增值稅和營業稅這兩種流轉稅稅種并行。增值稅主要適用于制造業領域，營業稅主要適用于服務業領域，兩種稅收方式在我國整體稅收收入中占比很大。隨著我國經濟社會的高速發展，增值稅和營業稅并行導致的稅負失衡問題日益凸顯，重復征稅現象嚴重，給企業生產經營造成了很大負擔。營業稅稅法改革是我國政府在探索改革之路上的重大舉措，伴隨“營改增”范圍的不斷擴大，營業稅將逐步退出歷史舞臺。

2.“營改增”的發展歷程

2012年1月1日，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點。2012年8月1日至2012年12月31日，擴大“營改增”試點至10省市，內容新增了廣播影視作品制作、發行、播放。2013年8月1日，“營改增”推廣至全國范圍內試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”試點。2014年6月1日，電信業納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日，“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。

二、營改增稅法改革對河南省鄉鎮企業經營的影響

河南省鄉鎮企業起源于零散的小手工業，伴隨著全省經濟的迅速發展不斷發展壯大。河南省鄉鎮企業具有經營范圍廣、涉及行業面廣、規模相對較小的特點，一般都為勞動密集型產業，具有吸收大量農村剩余勞動力的優勢。“營改增”對河南省鄉鎮企業經營產生了諸多影響，具體表現在以下幾個方面：

1.減輕河南省鄉鎮企業稅收負擔

河南省鄉鎮企業大多為小規模納稅人的小微企業，在實行營改增稅法改革之后，小規模納稅人按照不含稅銷售額，即3%的征收率計算增值稅，稅收相對之前降低40%左右，因此對于河南省鄉鎮企業來說，“營改增”減輕了稅收負擔，提高了企業的利潤，增加了小規模納稅人的生存機會，無疑是一個巨大的利好政策。

2.加大企業財務管理難度

由營業稅制度變更為增值稅制度，首當其沖受到影響的就是鄉鎮企業的財務管理體系。營業稅中不存在銷項合算，因此核算難度不大，鄉鎮企業只需要通過收入或收支差額以及現行稅率即可計算出稅金。而增值稅的核算方式則相對復雜，在經營收入入賬的方式上也與營業稅不同，鄉鎮企業的收入和成本都需要按照現行稅率抵扣進項稅額和銷項稅額，并對進項稅額和銷項稅額進行應交稅金方式審核，將兩者之間的差額作為應交稅金。因此，實行“營改增”后河南省鄉鎮企業必須要對原有的會計審核制度進行調整，相應增加會計科目，同時也要求鄉鎮企業的財務人員具備更高的職業素質和職業技能。

3.推動河南省鄉鎮企業轉型升級

營改增稅法改革將原有的“道道征收”和“全額征收”轉變為“環環抵扣”和“增值征稅”，一定程度上有效解決了重復征稅的問題，有利于推動產業結構調整，對河南省鄉鎮企業的轉型升級起到了積極地促進作用。首先是推動了服務外包行業的發展，形成了鄉鎮企業服務業從制造業中分離的模式；其次是促進了鄉鎮企業設備更新換代，由于增值稅中存在抵扣項，鄉鎮企業為提高生產效率，提升經濟效益，逐漸重視設備的更新換代。同時，這也帶動了河南省鄉鎮中設備制造企業的發展。

4.增強河南省鄉鎮企業市場競爭力

營改增稅法改革的目的在于減少重復征稅，降低企業稅負，其中作為小規模納稅人的鄉鎮企業從中獲益良多。實行“營改增”后，企業的經營管理越優，抵扣的稅額也就越多，這使得河南省鄉鎮企業越來越重視經營管理。為了更好的促進企業持續健康的發展，河南省許多鄉鎮企業都自發的在經營模式、市場營銷、內部管理、外部服務和生產組織方式等方面進行了改革，建立了科學的財務管理、合作選擇機制，并不斷提高科技創新能力，極大增強了河南省鄉鎮企業的市場競爭力。

三、“營改增”背景下河南省鄉鎮企業經營策略調整

1.用足用好國家稅收政策

河南省鄉鎮企業要充分領會營改增稅法改革精神，準確把握改革內容，用足用好國家稅收政策，讓政策紅利惠及生產經營的各方各面。要制定適應“營改增”形勢的企業發展規劃，創新企業經營方式方法，高度重視企業經營管理，加大科技投入力度，加快設備更新換代頻率，及時淘汰落后產能，進一步促進鄉鎮企業轉型升級。

2.改進鄉鎮企業財務管理模式

目前，河南省許多鄉鎮企業的財務管理模式仍然沿用“營改增”之前的模式，已經不能適應稅法調整后的實際工作需求。以往對簡單的會計核算體系涉及到的會計科目少，核算要求低，如果繼續使用很容易產生會計核算不準確、不規范的問題，從而導致稅款計算出現錯誤，引發稅務風險。因此，必須改進鄉鎮企業財務管理模式，調整原有會計審核制度，建立全新的應交稅金方式審核制度，做好稅收銜接，對于混業經營的鄉鎮企業要根據不同稅種業務采取相應的核算方式。加大鄉鎮企業財務從業人員培訓力度，提高業務技能，提升履職能力。

3.科學調整企業結構框架

企業的內部組織結構框架與利潤之間存在關聯性，順應“營改增”的形勢科學調整河南省鄉鎮企業的內部構架，將企業內部的服務機構進行細分，把研發、設計、倉儲、運輸等部門分開設置，并同時提高各部門的專業能力，實行專業化管理，可以實現鄉鎮企業稅后利潤最大化。

4.變更經營收益評估方法

營改增稅法改革從實質上為市場經濟中的價格體系帶來了變革，將營業稅中的價內稅轉變為增值稅中的價外稅，從而對交易雙方的利益產生影響。河南省鄉鎮企業若要實現利益最大化，就必須緊跟市場環境變化，依據“營改增”的內部要求，對鄉鎮企業所經營的項目進行全方位的綜合評估，改變原有舊的經營收益評估方法，力求增加鄉鎮企業的稅后收益。結論：營改增稅法改革是我國一項重大的制度創新，是稅制完善發展的重要途徑，有效解決了雙重征稅的問題，為經濟發展做出了重要貢獻。“營改增”為河南省鄉鎮企業的經營帶來了機遇與挑戰，廣大鄉鎮企業要用足用好國家給予的優惠稅收政策，適時調整經營模式，為企業的發展創造更加優越的環境。

作者:朱秀萍 單位:鄭州自動化研究所

參考文獻：

[1]徐美華.“營改增”對會計核算的影響[J].合作經濟與科技，2016（12）.

第2篇

    稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收實質是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現在三個方面：

    一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對征收捐稅加以規定，并依照法律強制征稅。

    二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規范的總稱。

    二、稅收法律關系

    國家征稅與納稅人納稅形式上表現 為利益分配的關系，但經過法律明確其雙方的權利與義務后，這種關系實質上已上升為一種特定的法律關系。了解稅收法律關系，對于正確理解國家稅法的本質，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關系的構成 稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有特殊性。

    權利主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關；另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。這種對稅收法律關系中權利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方權利與義務平等是不一樣的。這是稅收法律的一個重要特征。

    權利客體即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關系客體就是生產經營所得和其他所得；財產稅法律關系的客體即是財產，流轉稅法律關系客體就是貨物銷售收入或勞務收入。稅收法律關系客體也是國家利用稅收杠桿調整和控制的目標，國家在一定時期根據客觀經濟形勢發展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經濟中某些產業、行業發展的目的。

    稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規定，須承擔什么樣的法律責任。

    國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、進行稅務檢查及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。

    納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關系的產生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。

    稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關系。例如：納稅人開業經營即產生稅收法律關系，納稅人轉業或停業就造成稅收法律關系的變更或消滅。

    稅收法律關系的保護稅收法律關系是同國家利益及企業和個人的權益相聯系的。保護稅收法律關系，實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規定，《中華人民共和國刑法》對構成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規定等都是對稅收法律關系的直接保護。稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。

    三、稅法的構成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構成，有助于全面掌握和執行稅法規定。

    稅法的構成要素一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

    總則，主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。 納稅義務人。在法學上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。 征稅對象。在法學上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區分不同稅種的主要標志，我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象。比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個稅種所規定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規定了煙、酒等11個稅目。

    （五） 稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有：

    比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅、資源稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環節。主要指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。比如，企業所得稅在月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補；營業稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點。主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。

    （九） 減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。

    （十） 罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

    （十一） 附則。附則一般都規定與該法緊密相關的內容，比如，該法的解釋權；該法生效的時間等。

    一、稅法的定義

    稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收實質是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現在三個方面：

    一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對征收捐稅加以規定，并依照法律強制征稅。

    二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規范的總稱。

    二、稅收法律關系

    國家征稅與納稅人納稅形式上表現 為利益分配的關系，但經過法律明確其雙方的權利與義務后，這種關系實質上已上升為一種特定的法律關系。了解稅收法律關系，對于正確理解國家稅法的本質，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關系的構成 稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有特殊性。

    權利主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關；另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。這種對稅收法律關系中權利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方權利與義務平等是不一樣的。這是稅收法律的一個重要特征。

    權利客體即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關系客體就是生產經營所得和其他所得；財產稅法律關系的客體即是財產，流轉稅法律關系客體就是貨物銷售收入或勞務收入。稅收法律關系客體也是國家利用稅收杠桿調整和控制的目標，國家在一定時期根據客觀經濟形勢發展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經濟中某些產業、行業發展的目的。

    稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規定，須承擔什么樣的法律責任。

    國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、進行稅務檢查及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。

    納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關系的產生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。

    稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關系。例如：納稅人開業經營即產生稅收法律關系，納稅人轉業或停業就造成稅收法律關系的變更或消滅。

    稅收法律關系的保護稅收法律關系是同國家利益及企業和個人的權益相聯系的。保護稅收法律關系，實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規定，《中華人民共和國刑法》對構成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規定等都是對稅收法律關系的直接保護。稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。

    三、稅法的構成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構成，有助于全面掌握和執行稅法規定。

    稅法的構成要素一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

    總則，主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。 納稅義務人。在法學上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。 征稅對象。在法學上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區分不同稅種的主要標志，我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象。比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個稅種所規定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規定了煙、酒等11個稅目。

    （五） 稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有：

    比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅、資源稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環節。主要指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。比如，企業所得稅在月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補；營業稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點。主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。

    （九） 減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。

第3篇

關鍵詞：一體化稅法；稅法律關系；納稅人；稅用

稅作為國民財富的一部分，用于購買公共產品，是聯結公民與國家的物質媒介，是國家存續與運作的物質基礎。布萊克法律詞典將稅解釋為“政府對個人、公司或信托所得，以及房地產或贈與物價值征收的費用。”捐稅法律關系應當是立基于觀念和制度基礎上，依據良性稅制規范而產生并發展的一種權力責任明確、權利義務對等的利益分配關系。

一、“一體化稅法”及其價值導向

（一）“一體化稅法”及其理論意義

“一體化稅法”是指稅收和稅用統一的稅法，主要包括稅憲法、稅收法、稅用法、稅刑法四部分。①它強調直接體現納稅人權益的稅用制度應當在稅制當中獲得重新定位，稅用法應當是稅法理論體系不可或缺的一部分。它的存在至少有以下意義：首先，一體化稅法摒除了一直以來將稅法局限于稅收法的狹小視野，有利于避免稅法研究陷入“重稅收輕稅用、重收入輕支出”的桎梏。其次，稅收與稅用的統一，充分體現了稅的本質與宗旨，符合“取之于民、用之于民”的稅政理念。再次，征稅與用稅統一于稅法的基本原則尤其是稅的憲法原則，既有利于將征稅權納入與法治的軌道，又可彰顯納稅人的基本權利，凸顯民主與人權的基本理念。

（二）“一體化稅法”的價值導向

“取之于民、用之于民”是現代國家對于“稅”的基本共識之一，納稅人履行納稅義務所隱含的前提條件是確保能夠享受到納稅利益。日本北野弘久認為在租稅國家體制下，租稅的征收與支出必須符合憲法規定是保障人民基本權利的目的，如果國家違反憲法目的征收和使用稅款，納稅人有權拒付稅款。作為納稅人的人民所享有的要求國家（政府）依照憲法和法律收稅與用稅的權利，是由憲法推導出來的“納稅者基本權”，且屬于基本人權之一種。②可見納稅人權利對于國家稅權的制約不僅體現在征稅權，還必須及于稅用權。因此，“一體化稅法”在本位上堅持的是“納稅人本位”和“權利本位”，其基本價值導向在于限制和約束國家稅權，進一步保障納稅人權利。

二、稅法律關系理論研究述評

當前對于稅法律關系的研究多以稅收法律關系作為基本范疇展開的，在內容上僅局限于稅收活動。而將圍繞用稅發生的法律關系剔除在稅法律關系之外，客觀上必然導致稅法律關系理論的不完整與不科學。

（一）稅法語境下法律關系概念重估

一直以來，對于法律關系的經典解讀都是界定為主體之間的權利義務關系。然而，將法律關系簡單地解讀為權利義務關系的論斷存在一個不可彌補的缺陷即是無法合理解釋公法關系。

權力與權利是兩個范疇。在稅法領域，征稅與用稅既涉及國家稅權的配置與行使，又涉及公民納稅與用稅權利的分配和保障。區分權力關系與權利關系，本質上體現的是權力與權利兩分的內在要求，因此，在稅法語境下探討法律關系必須嚴格區分權力與權利，并把權利-義務和權力-義務作為兩條不同的視線用以認識稅法法律關系。

（二）稅收法律關系理論及其反思

目前大多數學者在論述稅法關系時均采用“稅收法律關系說”，稅法關系的研究也基本建立在稅收法律關系基礎之上，這在稅收與稅用分離的稅法理論框架下是可以解釋得通的，然而置于一體化稅法視野之下，便不能滿足體系完整的需要。從一體化稅法視角重新審視稅法律關系，可以對稅收法律關系理論展開以下一些反思：

第一，以權利義務關系界定稅法律關系存在解釋上的障礙，不利于揭示稅法律關系的內涵特征。對于稅法律關系，從權力關系角度考察稅法律關系旨在明確界定國家稅權的來源、配置、行使、監督以及對應的法律責任。而從權利關系角度分析稅法律關系的目的在于理清納稅人的權利和義務，包括稅憲法、實體稅法、程序法等方面的權利和義務。

第二，稅法律關系在主體關系上并非由三方構成，國家與征稅機關是實質主體與形式主體的關系。在抽象稅法關系中主體應體現為國家與公民，而在具體稅法關系中，主體應體現為各種國家機關及其工作人員與納稅人個體。此外，對于納稅人的理解應等同于公民，因為承擔實際稅負的群體不限于直接納稅人，還包括間接納稅人。

第三，考察稅法律關系時，必須增加稅用法律關系，并對原有部分類型的稅法關系進行適當擴容。一體化稅法下稅法律關系體系必然包含稅用法律關系，借以明確國家稅款支出主體與稅款受益人（公民）之間的關系。同時，因稅用法的加入，將進一步影響到稅憲法、監督救濟法律等實體的內容，由此產生的相對應的法律關系不可避免地應涵蓋稅用方面的內容。

三、“一體化稅法”視角下的稅法律關系的完善

稅法律關系的產生必須以相應的法律規范作為基本的前提，因而一體化稅法下的稅法律關系的產生須以一體化稅法的基本原則和具體規則作為前提。

（一）稅用關系在憲法上的定位

憲法對國家的稅權及其行使作出原則性規定，并規定納稅者的基本權利和義務。各國憲法普遍對稅收問題作了規定，明確稅收法定、稅收公平等原則，但對稅用的規定只有部分國家的憲法涉及。如美國憲法第1條第9款之規定是明確稅用法定原則的憲法依據。澳大利亞憲法第96條之規定是憲法確立的用稅平等權。

我國憲法對于稅的直接規定僅見于第56條公民有依照法律納稅的義務，沒有提及稅收及稅款支出。在規范缺位的情況下，對于稅憲法關系尤其是稅用方面的憲法關系的認識，只能求諸于憲法價值，它可適當彌補憲法規范的漏洞，并作為憲法關系產生的依據。因此，我國憲法雖未明文規定稅用問題，但從它確立的人民、人權保障、財產權不可侵犯、權力制約等價值的內涵中，可以推導出稅用平等、稅用法定等原則。

（二）稅用法律關系分析

稅用法是“一體化稅法”語境下的概念，指的是規范稅款支出和使用的，規定實體和程序性法律規范的總稱。它以憲法價值所含攝的稅用原則為依歸，強調稅款的支出使用必須符合法定原則、公平原則、效率原則等原則。稅用法律關系亦由主體、客體及內容三要素構成。

首先，從抽象層面而言，稅款的使用者是國家，受益者是納稅人，因而國家和納稅人都是抽象意義上的稅用關系主體。從具體層面而言，稅款的支出和使用可能是由多種不同的主體（稅款支出的決定機關、稅款使用機關）來實現的。受益主體應當涵蓋公民、法人和其他社會組織。其次，稅用法律關系的客體應當是稅款，用稅權力不是稅用法律關系的客體。再次，稅用法律關系的內容主要圍繞國家稅用權力和納稅人的稅用權利而展開。國家在稅用方面的權力集中表現為稅款支出的決定權和稅款的使用權。而納稅人稅用權利是納稅人對于國家的稅款的支出和使用享有一種受益上的合理期待，有權享有與自己所承擔的納稅義務對等的公共服務，也是其對國家的用稅活動享有監督的權利。

總之，稅用法律關系中的納稅者權利有著監督和制約國家稅用權力的作用，其終極目標在于通過用稅主體合法合理使用稅款的活動，獲得相應的公共服務，從而實現納稅的根本目的。（作者單位：華東政法大學）

注釋：