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第1篇

1、公允價值信息的獲取難以落實

隨著社會的發展，市場的價格體系也日趨成熟，被廣大民眾接受的一些價格信息成為決定公允價值的主要參考，這部分的信息較為容易的獲取。然而公允價值本身具有的可協商性成為審計實務工作最大的難點，成為制約我國公允價值審計實務發展的攔路虎。除此之外，我國是一個社會主義國家，相對于信奉市場的大部分資本主義國家來說，我國市場還依舊比較年輕，容易出現暗箱操作的情況，這樣對于審計實務工作獲取造成了很大的不便，由于市場的特性，公允價值信息是作為大企業交易工作的隱秘，難以形成透明的公允價值體系，同時我國公允價值交易制度的不完善也導致的審計實務工作質量的降低，為審計評估工作帶來了難度。2、公允價值審計時間和成本更高在上文提到了公允價值信息獲取困難，而目前市場沒有一個較為簡易確定公允價值信息的計量方法，由公允價值的特點來看，其價值有很大的靈活性和預估性。因此，審計工作人員需要花費大量的時間來確定一個較為可靠的公允價值計量方法、及其合理性，嚴重耽誤了審計工作的進行。除此之外，對于公允價值會計實務工作中的審計，只是憑借工作人員自身是不能做出明確的判斷的，需要采取專家會議法來進行協同工作。這種種的因素，必然會導致審計實務工作時間的增加和成本投入的提高。

3、公允價值的應用加大了注冊會計師的審計風險

由于公允價值本身的靈活性與可協商性，其應用將會受到諸多因素影響。在進行公允價值計量方法的評估工作中，工作人員需要對其風險進行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風險，對此，審計人員必須保持時刻的警惕，設計合理的方案進行風險的規避。除此之外，在公允價值審計實務工作中，不可避免需要采用專家會議法來進行協同工作，因此，與會專家的職業能力及其通過會議所得出的最終結果是否能夠直接應用到審計工作中去還尚未得到保證，依舊需要對此進行取證。相對于傳統的歷史成本審計來說，這明顯導致了審計工作人員成本投入的提高，然而對于規模較小的審計機構來說，他們必須要考慮成本的問題，在減少成本的工程中，無形的導致了審計風險的提高。

4、公允價值的應用對技術和人才提出了更高的要求

對于企業來說，產品公允價格是屬于一種隱私性的信息，影響企業之間價格的競爭，因此，對企業公允價值的取得也成為了一大難點。因此，對于獲取公允價值信息的工作人員來說，就需要他們擁有更強的專業能力。自2006年起，國際權威機構就表明，目前階段審計工作人員們的專業能力還不過硬，隨著市場的發展，注會們的腳步或許會被市場遠遠甩開。對于當期階段的大多數注會們來說，他們并沒有接受過在價值預估方面的深造，因此，這就要求了注會們需要增強此類信息上的能力，以適應市場發展的步伐。對此，注會們需要早做準備，固守陳舊只會被市場所淘汰。

二、關于促進公允價值審計工作發展的方案

從之前的信息我們就已經了解到，我國公允價值審計實務工作尚處于發展的初級階段，隨著市場的不斷發展，對于公允價值審計實務工作的要求也必然會越來越高，因此必須采取一定的措施來促進其完善。

1.確定一個被企業所接受的公允價值計量方法

目前我國對于公允價值才剛剛起步，缺少一些實際規范化的審計規則，工作人員雖然知道需要對某些會計科目進行公允價值的估算，然而如何估算、如果獲取有效的價值數據成為困擾廣大工作人員的一個重點、難點。對于我國現在的情況，便需要參考一些國際上市場較為完善的資本主義國家了。當市場上某些企業的公允價值數據無法直接獲取時，就需要我們工作人員對該項會計科目的公允價值進行評估工作了，這時，該公允價值可以參照現值或市場大眾價值。當前對于我國大多數審計機構來說，我們仍需要我的工作人員進一步的學習研究，不斷的提高自己，學習國外先進的評估理念，增強公允價值評估工作的有效性。此外，我國政府應該控制公允價值的主觀隨意性，制定一個較為合適的公允價值確定規則，降低我們審計工作人員的工作壓力，增強公允價值預估數據的真實性，使審計工作更加便捷的進行，提高其效率與質量。

第2篇

一、對審計重要程度的影響

隨著電子商務的發展，商務活動將以計算機和通信網絡的完美運行為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致電子商務信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對電子商務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對電子商務系統的硬件和軟件，進而對整個電子商務系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位電子商務系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高電子商務信息的可靠性和真實性，有效地防止利用計算機隨意篡改電子商務數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，實現電子商務以后，審計工作的重要性遠遠超過以往。同時，商務活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。由于外部審計人員對企業交易活動缺乏及時全面的了解而無法進行實時監督，致使他們對交易活動的審計越來越困難，這樣內部審計的重要程度則大大提高。

二、對審計風險的影響

從審計工作的角度看，電子商務系統在使用過程中的風險越大，在檢查風險既定的情況下，審計風險也越大。電子商務引起的風險主要包括下列幾個方面：（1）數據高度集中于電子商務系統，易導致機密的數據被不法分子拷貝，甚至可能被非法篡改而不留下任何痕跡。（2）如果在電子商務系統設計時考慮不周，電子商務系統可能無法判斷某些事件是否符合邏輯，對不合理的事項也會照樣處理。（3）電子商務系統主要以磁盤、磁帶、光盤等存儲介質作為信息載體，記錄于這些存儲介質上的信息是肉眼不可見的，必須借助于計算機的“翻譯”，才能以人可以理解的形式表現出來，但同一信息可以被“翻譯”成不同的形式。利用磁性介質難以實現諸如簽字、蓋章等這些使信息證據化的操作。（4）電子商務系統對錯誤的處理具有重復性和連續性。（5）電子商務系統中許多不相容職責相對集中，加大了舞弊的風險。（6）系統設計時可能沒有考慮到審計工作的需要，沒有留下充分的審計線索。（7）計算機病毒的入侵和“黑客”對電子商務系統的故意破壞。上述因素都可能使得審計風險中的固有風險和控制風險增大。根據審計風險模型，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險構成，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。該模型清楚地揭示，在固有風險和控制風險較高的情況下，審計人員只有通過擴大審計范圍、在抽樣審計中增加樣本量等措施，降低檢查風險，才會使審計風險得以保持在適當水平。

三、對審計線索的影響

審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現電子商務以后，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是存有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進入計算機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統的審計線索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不適用。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。

四、對審計內容的影響

實現電子商會以后，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，電子商務系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對電子商務系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于電子商務系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此，電子商務系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提請開發人員注意并監督審查下列問題：（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊；（4）系統是否保留了充分的審計線索，保證了系統的可審性；（5）系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保證系統安全可靠地運行；（6）系統的文檔資料是否全面、完整。

五、對審計方法與技術的影響

在電子商務環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對電子商務活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對電子商務活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。由于網絡系統的持續運行，使得審計人員很難讓其在某一特定時間停下來接受大規模的測試，如果測試會改變數據記錄，就意味著審計人員給系統帶來差錯。當然，可以設計能夠糾正差錯的測試程序，但是被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時由于系統實時的特點，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產生后遺癥。由于交易數據處理的高速性和處理程序的復雜性，使得審計人員很難對經過測試后的系統重新進行復原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進行系統測試的審計方法，對審計人員審查和評價整個電子商務系統顯得尤為重要。因此，在執行電子商務審計任務時，審計人員往往要在系統運行的同時進行審計。

六、對審計方式的影響

在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將趨于多樣化，并隨著不同交易事項自由組合成新的經營主體——虛擬企業（Virtual

Firms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時終止。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間有很大程度的不確定性、伸縮性和隨機性。虛擬企業存續的時間可以很長，長達幾年或幾十年；也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。因此，隨著電子商務的不斷發展，傳統的事后審計與就地審計方式將逐步消失，審計工作將采用在線實時審計方式，即通過審計機關的計算機及時審查監督電子商務系統的交易業務，這樣一方面可以及時收集審計證據，另一方面也能得出可靠的審計結論。目前我們就應考慮審計機關的計算機系統如何及時監督電子商務系統，這就需要電子商務系統具有相應的審計接口。采用在線實時審計方式，還可以極大地提高對電子商務審計的效率與質量。

七、對審計人員素質的影響

實現電子商務以后，由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得電子商務的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，會因為不會使用計算機和網絡系統而無法對電子商務活動進行審計。實現電子商務以后，審計工作的順利開展，必須基于一定的計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，這對審計人員的業務素質提出了更高的要求。在這種情況下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊、電子商務知識與技能。只有全面提高審計人員的業務素質和工作能力，才能滿足電子商務審計工作的需要。

八、對審計標準和準則的影響

電子商務使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐。例如，對電子商務審計人員的一般要求、電子商務的事前審計準則、電子商各系統安全可靠評價標準、電子商務系統內部控制準則等。

第3篇

［摘要］本文首先分析了風險導向審計模式興起的各種背景。然后，在賬項導向審計模式、制度導向審計模式的基礎上分析了風險導向審計模式的優勢及局限性。最后，文章聯系我國的審計國情，提出目前在我國審計界應慎言風險導向審計模式的觀點。

在外部審計方法的發展過程中，依次出現過三種審計模式，即賬項導向審計、制度導向審計及風險導向審計。風險導向審計也即風險基礎審計，以量化的風險水平為重點，在確定的風險水平基礎上，決定實質性測試的程度和范圍。

一、風險基礎審計興起的背景

1.審計期望差距的存在是風險導向審計產生的社會因素。審計期望差距(expectationgap)即社會公眾對審計應起的作用的理解與審計人員行為結果及審計執業界對審計業績的看法之間存在差異。審計自產生至今，始終無法完全滿足社會需求。這種雙方在目標一致性上所存在的差距使審計人員常常“卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計界積極探索解決審計期望差距的途徑，導致了風險基礎審計的產生。

2.會計師事務所的經濟壓力是風險基礎審計產生的經濟因素。制度基礎審計的明顯不足在于不當分配審計資源，造成低風險審計項目審計過量而高風險審計領域審計不足，難以保證審計的效率和效果。而風險導向審計則提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動，“一個使得審計人員計劃并有效成功執行的審計概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風險導向審計模型)便應時而生。

3.制度基礎審計的內在缺陷及現代科學的發展是風險基礎審計產生的技術因素。“制度基礎審計最大的缺陷是對管理層舞弊進行審計沒有效率，因為管理層舞弊往往凌駕于內部控制之上。”“銀廣夏事件”就是一起典型的管理層舞弊事件。與此同時，控制論、計算機審計技術、現代統計理論等為審計風險提供了堅實的理論基礎和保障。

4.審計職業界的不懈追求也促進了風險基礎審計的產生。

二、風險基礎審計的優勢

1,強化了審計風險和審計效率觀念。風險基礎審計的目的是提高審計效率和效果，而不單純地節約審計成本。審計的關健是發現有價值的線索，識別不同的風險點，然后實施系列的個性化測試方案。風險基礎審計能有效發現客戶存在的經營風險和舞弊風險，從而實施個性化的審計程序，提高了審計效率和效果。

2.風險基礎審計建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上。賬項導向審計模式主要著眼于查錯防弊。制度導向審計建立在被審計單位管理層與注冊會計師之間的“無利害關系假設”基礎上，重點對內控各個控制環節進行審查。把“查錯防弊”的手段主要寄托在內部控制制度上可以說是制度導向審計模式的最大弱點。而風險導向審計模式合理地揚棄“無利害關系假設”，建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上。不只依賴對被審計單位內部控制制度的檢查與評價，而實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅動，始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

3.有利于審計資源的合理配置。賬項基礎審計和制度基礎審計均會造成低風險審計領域審計過量而高風險審計領域審計不足的問題。而風險導向審計以分析、評價審計風險為基礎，把有限的審計力量集中在高風險領域，合理配置了審計資源。

三、風險基礎審計的局限性

1.風險導向審計模式理論尚不完善。在具體運用過程，風險導向審計模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴密、科學的體系，缺乏必要的理論支撐。風險基礎審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標準；二是在審計實踐中還缺乏有力印證。綜觀2001年～2002年美國出現的一系列跨國公司財務舞弊招致的審計失敗案例，大多是審計技術層面上的問題。風險導向審計模式被不恰當地大量運用，不能不說是其中的一個重要原因。

2.對執業的審計師的素質要求比較高。在風險導向審計中，風險評估失敗極有可能導致審計失敗或審計無效，因而該審計模式對會計師的執業能力要求非常高。而事實上，如今非審計業務已日益成為會計師事務所的主要業務，因而審計界人才流失嚴重。俗稱一流的審計師做咨詢，二流的審計師做審計,即使已經主要采用風險基礎審計模式的“五大”也面臨著缺乏高素質審計人才問題。

四、我國在實務中應該慎言風險基礎審計

2002年10月AICPA第99號“財務報表審計中對舞弊的關注”準則(SASNO．99)，要求注冊會計師在一些高風險的審計領域，如收入確認、存貨計量、會計估計等實行“有錯推定”假設，同時強調審計人員要保持高度的職業懷疑精神，已將風險導向審計的思想全面貫穿于審計準則之中。筆者認為:該審計模式還處在理論幼兒時期，缺乏堅實的理論支撐，優點與缺陷瑕瑜互見，應辯證、客觀地對待。

會計師事務所的成本與效益、注冊會計師素質的差距、審計程序軟件開發、政府監管和司法執法等都是目前我們推行風險審計的障礙。因此我們應該在理念上認同，在實踐中不斷探索，把風險導向審計的基本觀念融合到傳統的賬項審計和制度基礎審計中去。對于內部控制不太健全的小型企業，通常應考慮選擇以賬項審計為主，風險導向審計為輔;而對于那些內部控制制度健全、完善的上市公司、企業集團等，通常應采用以制度基礎審計為主，風險導向審計為輔的審計模式，在保證審計質量的同時提高審計效率。不論哪種審計模式，都不應忽視對財務數據及其交易或事項的審計。

參考文獻:

[1]《會計研究》“風險導向審計：機理與運用”,謝志華、崔學剛,2006.7