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第1篇

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的定義

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是指在本企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。

2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中處于相對(duì)重要的位置，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)窄一些。

3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對(duì)這一類企業(yè)僅僅只對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)協(xié)議合同進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的范圍相對(duì)比較窄，內(nèi)容也比較單一。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的需要

隨著企業(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，對(duì)各職能部門、分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立公正的鑒定，為企業(yè)集團(tuán)管理者服務(wù)。

（二）來自外部審計(jì)和政府法令的要求

隨著審計(jì)活動(dòng)向深入細(xì)致發(fā)展，外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān)。而激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求

在企業(yè)集團(tuán)中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機(jī)制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)集團(tuán)中的重要性也就不言而喻了。

（四）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求

完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)效益低下，幫助其走出困境的要求。當(dāng)前，我國企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟(jì)效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團(tuán)自身經(jīng)營(yíng)管理不善，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計(jì)就是其中重要的一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)產(chǎn)、供、銷和人、財(cái)、物的經(jīng)營(yíng)狀況和利用狀況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，可以幫助集團(tuán)管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。

三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）審計(jì)體制有待理順

目前中國石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計(jì)部門在中國石油審計(jì)部和本公司的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)，審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)由各公司負(fù)擔(dān)；中國石油審計(jì)部的審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)歸中國石油負(fù)擔(dān)。這樣的審計(jì)體制雖然有其獨(dú)到的可取之處，但是不可避免的會(huì)影響到審計(jì)工作的客觀公正。在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)各單位領(lǐng)導(dǎo)從局部利益著想，為被審計(jì)單位說情或阻止部分審計(jì)結(jié)果如實(shí)反映的情況；部門、單位和個(gè)人從自身利益出發(fā)，影響審計(jì)工作的情況。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前中國石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)人員2萬余人，這里不乏國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、MBA等高級(jí)人才，加之近年來接收了很多大學(xué)畢業(yè)生，審計(jì)資源較為充足，但是就總體來看，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學(xué)歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復(fù)合型人才較少（隨著中國石油企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，涉足的海外項(xiàng)目也日趨增多，境外審計(jì)、IT審計(jì)等都要求審計(jì)人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且又要熟悉外語和計(jì)算機(jī)），由此可見，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)亟待提高。

（三）審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善

中國石油企業(yè)的審計(jì)工作是依照《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時(shí)；條文規(guī)定不夠明確；對(duì)一些財(cái)經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實(shí)施的，《規(guī)定》中關(guān)于財(cái)經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對(duì)“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計(jì)實(shí)踐中存在理解差異。

（四）審計(jì)工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整

目前審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)是由中國石油審計(jì)部下達(dá)、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達(dá)和交辦審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，難免對(duì)各公司審計(jì)部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計(jì)處人數(shù)12人，2007年完成審計(jì)項(xiàng)目20項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對(duì)較多，但對(duì)該公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司審計(jì)項(xiàng)目審查深度不夠，大部分審計(jì)項(xiàng)目反映查出的問題較少，審計(jì)意見內(nèi)容簡(jiǎn)單。

（五）缺乏全程審計(jì)

按照審計(jì)實(shí)施過程劃分，審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)階段。事前審計(jì)為事中審計(jì)服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案。其目的是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過程；事后審計(jì)檢驗(yàn)事中審計(jì)的結(jié)果，即撰寫審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的檢驗(yàn)，三個(gè)審計(jì)階段相輔相成缺一不可。

1、事前審計(jì)中存在的問題

（1）審前調(diào)查不充分

主要原因是對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解的不透徹，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，或者評(píng)估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量不高

編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。目前影響審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡(jiǎn)單，審計(jì)重點(diǎn)不明確;二是審計(jì)內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清晰。

2、事中審計(jì)中存在的問題

（1）審計(jì)組對(duì)審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格

一是審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題；二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題；三是個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個(gè)別審計(jì)人員對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問題時(shí)，缺少對(duì)問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無法深層次地披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)過的內(nèi)容無法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督

審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面履行情況進(jìn)行審理，一般停留在對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)層次上；對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況了解較少，難以對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)審計(jì)組審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。

3、事后審計(jì)中存在的問題

主要表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對(duì)政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，降低了審計(jì)信息的價(jià)值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。主要問題表現(xiàn)有：

（1）文書格式不規(guī)范

不少審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題寫成“關(guān)于XX審計(jì)的報(bào)告”，中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于統(tǒng)一審計(jì)文書格式的通知》曾規(guī)定標(biāo)題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對(duì)XX的審計(jì)報(bào)告”。這里，“對(duì)”字不能少，“審計(jì)報(bào)告”四個(gè)字也不能分開。排版、字體、字號(hào)等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。

（2）文字功夫不過硬

主要表現(xiàn)在：①用詞不當(dāng)。在分析某單位經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，一份審計(jì)報(bào)告這樣寫道：“XX年，該單位費(fèi)用比年初計(jì)劃增長(zhǎng)了17%。用“增長(zhǎng)”來形容費(fèi)用顯然不恰當(dāng)，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計(jì)組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護(hù)公司的利益多做貢獻(xiàn)”。這段話純屬空喊口號(hào)，與審計(jì)事項(xiàng)毫無關(guān)系，說了不如不說。

（3）審計(jì)定性不準(zhǔn)確

某審計(jì)報(bào)告在對(duì)既包括超投資決算，又包括計(jì)劃外工程的事實(shí)進(jìn)行審計(jì)定性時(shí)，將其定為違規(guī)。這是不準(zhǔn)確的，應(yīng)分清工程是否屬計(jì)劃外，如果根本沒有立項(xiàng)，那就應(yīng)定性為違紀(jì)，不能含糊其辭。

（4）事實(shí)敘述不清

對(duì)某審計(jì)事實(shí)敘述時(shí)，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點(diǎn)水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計(jì)報(bào)告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀(jì)問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。

（5）前后數(shù)字不吻合

如一份審計(jì)報(bào)告在介紹某單位經(jīng)營(yíng)概況時(shí)這樣寫道：“XX年該公司實(shí)現(xiàn)收入7.600萬元，總費(fèi)用及稅金5.900萬元，取得利潤(rùn)1.500萬元。但計(jì)算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤(rùn)1.700萬元。

（6）工作底稿不健全

在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿沒有按規(guī)定編號(hào)，也沒有按審計(jì)報(bào)告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。

四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)制度的建立方法

（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障

1、建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制

內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵(lì)約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。

2、建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審計(jì)人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場(chǎng)承擔(dān)大量的具體工作，針對(duì)審計(jì)問題及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時(shí)提出處理意見，同時(shí)對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

3、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制

建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，可以保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會(huì)計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。

4、建立審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制

審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員看是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤差，簽署意見后提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，交審理人員審核后提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)部門名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)部門修改和完善審計(jì)報(bào)告，提交主管審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書。

5、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)。在審計(jì)開始時(shí)審計(jì)部門就向每一位參與審計(jì)工作的人員提供一份簡(jiǎn)單的“評(píng)價(jià)表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對(duì)今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時(shí)間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)。這時(shí)候?qū)徲?jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評(píng)價(jià)結(jié)果就比事后評(píng)價(jià)更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后寫出書面的評(píng)價(jià)報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績(jī)。

6、、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度

建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)不履行責(zé)任的審計(jì)人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。中國石油各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)深入開展以“學(xué)法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責(zé)任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動(dòng)，大力宣傳憲法、審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握必備的法律知識(shí)，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔(dān)法定責(zé)任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計(jì)文化建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計(jì)部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計(jì)的法治氛圍。

（三）堅(jiān)持全程審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、事前審計(jì)

（1）明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)目標(biāo)是指開展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)工作的方向。審計(jì)目標(biāo)因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而不同。審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

（2）突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（3）確定審計(jì)步驟和方法

確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對(duì)被審計(jì)單位情況變化較多，《審計(jì)工作方案》中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整《審計(jì)工作方案》，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。

（4）明確分工、落實(shí)責(zé)任

編制《審計(jì)工作方案》時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時(shí)，主管領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對(duì)查出的問題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

2、事中審計(jì)

（1）提高對(duì)《審計(jì)工作方案》的遵循性

主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對(duì)《審計(jì)工作方案》的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的《審計(jì)工作方案》；審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)《審計(jì)工作方案》的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。

（2）推行審計(jì)工作記錄制度和工作會(huì)議制度

內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計(jì)工作記錄。在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員已習(xí)慣一般的審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制，盡管審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制還存在許多不夠準(zhǔn)確、不夠完整的問題，審計(jì)證據(jù)和工作底稿的復(fù)核、分析也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，但在內(nèi)部審計(jì)人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。

（3）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對(duì)進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對(duì)工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對(duì)內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動(dòng)我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（4）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）培育企業(yè)文化

人是需要有一點(diǎn)精神的，審計(jì)人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實(shí)謹(jǐn)慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認(rèn)真投入的精神。一個(gè)人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風(fēng)貌相關(guān)，一個(gè)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計(jì)部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計(jì)人員處于團(tuán)結(jié)和諧，創(chuàng)新進(jìn)取的氛圍中，在審計(jì)項(xiàng)目中才會(huì)有更多精力投入，才會(huì)煥發(fā)更多的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。

3、事后審計(jì)

做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

（1）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工

分析加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。

（2）審計(jì)報(bào)告立意層次要高

審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點(diǎn)。

（3）審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀

依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。

（4）提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性

提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

第2篇

一、制定審計(jì)計(jì)劃

計(jì)劃的內(nèi)容包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方法、經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)管理等。

2、審計(jì)目的。主要說明審計(jì)委托人及審計(jì)性質(zhì)、預(yù)期結(jié)果等。

3、重要的會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)被審單位證券投資的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來決定。

4、審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間安排、小組人員分工等。

二、實(shí)施審計(jì)的程序

（一）了解證券投資的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試審計(jì)人員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，要對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)。主要包括內(nèi)控制度是否健全、關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否得到有效的控制。證券投資主要控制環(huán)節(jié)包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)核算與管理、考核、分配制度等幾個(gè)方面。

（二）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

l、機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。一般來講，證券投資的機(jī)構(gòu)設(shè)置與投資規(guī)模有必然的聯(lián)系，規(guī)模較大的投資，設(shè)置專門的投資管理部門，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。這類企業(yè)將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會(huì)投入大量的人力、財(cái)力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。小規(guī)模的投資設(shè)投資小組或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)，由公司的某領(lǐng)導(dǎo)分管。這類企業(yè)將投資收益作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的補(bǔ)充，不可能投入相當(dāng)大的人力、財(cái)力，很可能因疏于管理而出現(xiàn)漏洞。對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要通過向有關(guān)人員調(diào)查、審閱有關(guān)記錄來證明相關(guān)人員是否各司其職、各負(fù)其責(zé)。

2．經(jīng)營(yíng)政策遵循程度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。經(jīng)營(yíng)政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策或傾向于操作者自行決策。對(duì)于我國目前的證券市場(chǎng)而言，買賣的時(shí)機(jī)以及購買何種證券對(duì)證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

3、財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（l）財(cái)務(wù)核算。對(duì)于規(guī)模較大的證券投資，投資管理科一般配備現(xiàn)場(chǎng)操作人員與記賬人員，對(duì)于當(dāng)天的操作記錄給予及時(shí)的記載，月終（或季終）將當(dāng)月的交易資料匯總，交付財(cái)務(wù)部門，納入公司的財(cái)務(wù)核算。小規(guī)模的投資，一般由操作人員將日常交易情況作簡(jiǎn)單的記錄，月終匯總有關(guān)原始資料交財(cái)務(wù)部門，納入公司的財(cái)務(wù)核算。該環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是賬務(wù)核算的合規(guī)性、正確性。財(cái)務(wù)部有無專人對(duì)投資部門提供的交易記錄、原始資料進(jìn)行詳盡的審閱。核對(duì)，對(duì)投資收益的計(jì)算有無進(jìn)行復(fù)核，驗(yàn)證其正確性。（2）財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要是資金管理和股票轉(zhuǎn)托管管理。資金管理是指將公司的資金轉(zhuǎn)入證券公司營(yíng)業(yè)部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉(zhuǎn)出或在不同證券公司營(yíng)業(yè)部之間的互轉(zhuǎn)情況。由于公司的資金往外轉(zhuǎn)，一般涉及的管理人員較多，都有比較好的管理程序，抽查幾筆即可，不做重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在證券保證金戶頭的資金管理。

證券投資管理較好的公司，會(huì)與證券部簽約，需有公司正式的資金調(diào)動(dòng)委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動(dòng)。審計(jì)人員可要求開戶的證券公司營(yíng)業(yè)部提供企業(yè)開戶以來的資金變動(dòng)清單，根據(jù)資金流入流出情況逐筆審查。例如：根據(jù)某證券公司營(yíng)業(yè)部提供的某公司資金變動(dòng)的清單，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動(dòng)清單上還發(fā)現(xiàn)多次轉(zhuǎn)出資金情況。經(jīng)進(jìn)一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態(tài)下，公司分次認(rèn)證券保證多戶頭提出60萬元，用于歸還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營(yíng)業(yè)部之間轉(zhuǎn)托管管理審計(jì)也十分重要，個(gè)別企業(yè)利用轉(zhuǎn)托管的機(jī)會(huì)掩蓋違紀(jì)行為。

例如：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某公司的證券對(duì)賬單起初資料只有股票數(shù)量，審計(jì)人員馬上意識(shí)到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經(jīng)審計(jì)人員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營(yíng)業(yè)部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。

另外，審計(jì)中對(duì)相關(guān)科目，特別是應(yīng)收賬款也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注。筆者在工作中曾發(fā)現(xiàn)某公司歸還客戶應(yīng)收賬款50萬元，賬已結(jié)平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據(jù)，經(jīng)進(jìn)一步查詢，該公司利用歸還借款為掩護(hù)，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級(jí)部門的監(jiān)督。由于經(jīng)營(yíng)不善，資金套牢，而債權(quán)人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍由公司承擔(dān)。

第3篇

《國家審計(jì)管理創(chuàng)新實(shí)踐與思考》一文,在對(duì)國家審計(jì)管理創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)有國家審計(jì)管理模式現(xiàn)狀與弊端，結(jié)合陜西審計(jì)管理工作實(shí)踐，從計(jì)劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場(chǎng)管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個(gè)方面開展了實(shí)證研究和探討，在法律政策、機(jī)制制度、組織管理和技術(shù)操作層面，對(duì)國家審計(jì)管理創(chuàng)新進(jìn)行了梳理提煉和經(jīng)驗(yàn)歸納，針對(duì)國家審計(jì)管理創(chuàng)新的構(gòu)成要素，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)管理創(chuàng)新的保障機(jī)制，主要包括：組織、技術(shù)、制度和人力保障機(jī)制，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。

《政府審計(jì)維護(hù)國家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對(duì)政府審計(jì)維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢(shì)；在描述當(dāng)前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計(jì)維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計(jì)理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。

《經(jīng)濟(jì)案件線索審計(jì)研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過大量的審計(jì)案例，對(duì)審計(jì)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計(jì)方法，為審計(jì)查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計(jì)執(zhí)法力度、提高審計(jì)監(jiān)督水平提供了思路。

《國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》，主要從聘用審計(jì)的委托關(guān)系、聘用審計(jì)的動(dòng)因、聘用審計(jì)的作用、聘用審計(jì)的過程管理和基本指標(biāo)評(píng)價(jià)等方面構(gòu)建出了一套國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國家審計(jì)理論，同時(shí)為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系提出了科學(xué)的建議。

這次由審計(jì)署組織的2010年至2011年全國審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選活動(dòng)中的參評(píng)論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評(píng)委匿名打分評(píng)審，通過審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，共評(píng)選出優(yōu)秀審計(jì)論文70篇（其中一等獎(jiǎng)10篇，二等獎(jiǎng)20篇，三等獎(jiǎng)40篇）。從這次論文評(píng)選結(jié)果的分布情況看，主要包括審計(jì)署機(jī)關(guān)7篇；地方審計(jì)機(jī)關(guān)40篇；特派辦和派出局19篇；審計(jì)署4篇。