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第1篇

1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差

（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差

對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

通過對當前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：

1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)

當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。

2.當前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求

當前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業(yè)承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。

3.信息的不對稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。

三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機制加大處罰力度

當前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應(yīng)的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強化審計準則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進國外先進的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。

3.逐步提升注冊會計師的綜合素質(zhì)

第2篇

會計審計對于質(zhì)量有幾點要求，真實性、完整性、合法性以及及時性。這是會計審計質(zhì)量的基本要求，要想提升質(zhì)量必須從這幾方面著手，同時也要注意到會計審計工作人員自身的素質(zhì)，以及相關(guān)的規(guī)章制度，這些都是提升會計審計質(zhì)量的關(guān)鍵之處。對于會計監(jiān)督，最重要的一點就是監(jiān)督工作人員，要保障其有著優(yōu)秀的品質(zhì)，在工作過程中能夠嚴格按照規(guī)章制度辦事，對于不合格的現(xiàn)象要及時上報，并責令其改正。同時要健全監(jiān)督體制，有一個完善的體制做保障，使得工作人員更加有底氣。

二、提升會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的措施

（一）提高會計審計質(zhì)量的措施

會計審計質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質(zhì)，把好招聘關(guān)，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質(zhì)，另一方面還要從員工培訓(xùn)方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質(zhì)量。在招聘過程中，要根據(jù)員工的能力和技能做好相應(yīng)的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應(yīng)該強調(diào)的是，能力是可以培養(yǎng)的，素質(zhì)更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質(zhì)的篩選，保證員工有良好的道德品質(zhì)和人文修養(yǎng)，保證其對企業(yè)的忠心，以及吃苦耐勞等優(yōu)秀的品質(zhì)，因為技能是培訓(xùn)的，道德更加重要。在培訓(xùn)的過程中要理念和技術(shù)結(jié)合，同時結(jié)合規(guī)章制度對國家的法律法規(guī)進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規(guī)章制度遵守法律法規(guī)的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質(zhì)量。另一方面要將企業(yè)的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業(yè)的公正，使得企業(yè)上下一心，這樣才能更好的工作。內(nèi)部員工關(guān)系也是重要的一環(huán)，領(lǐng)導(dǎo)要注重管理的協(xié)調(diào)，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業(yè)謀利益，不會做出有損企業(yè)的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，從而豐富會計工作者的工作經(jīng)驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業(yè)服務(wù)。

（二）提高會計監(jiān)督的措施

會計監(jiān)督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現(xiàn)通過惡略手段制造假的賬目等現(xiàn)象，要想將會計監(jiān)督工作做到位可以從企業(yè)的目標管理入手，做好企業(yè)的目標管理工作。對于一個企業(yè)來說，都有著其不同的目標，因此企業(yè)監(jiān)督工作要根據(jù)企業(yè)的目標進行適當?shù)恼{(diào)整，以符合企業(yè)的發(fā)展軌跡。在市場經(jīng)濟的大背景下，要將企業(yè)的長期目標和短期目標相結(jié)合。企業(yè)目標一旦確立下來，就必須將目標數(shù)字化，實現(xiàn)目標過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務(wù)部門進行整合分析的，這個過程會計監(jiān)督工作得重要性就體現(xiàn)了出來，數(shù)字化的過程其實就是監(jiān)督的過程，同時的數(shù)字化完成后還要對其進行任務(wù)分配，對于個人身上的指標，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數(shù)字對工作人員的日常的工作行為進行監(jiān)督，這個過程同樣也是會計監(jiān)督的一個重要階段，會計監(jiān)督的職能是在目標的確定，目標數(shù)字化以及目標的分配整個過程中發(fā)揮出來的，可見提升會計監(jiān)督的首要在于做好企業(yè)目標的管理工作，使得監(jiān)督工作和目標相協(xié)調(diào)，從而促進監(jiān)督職能能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）提高會計審計和會計監(jiān)督共同的措施

1.完善企業(yè)的內(nèi)控體系

提升員工的素質(zhì)，能夠為企業(yè)提供人才保障，加強目標管理能夠令監(jiān)督工作和企業(yè)的目標相協(xié)調(diào)，從而更好的發(fā)揮職能。內(nèi)部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規(guī)范性，從而使得最終的結(jié)果更加真實。內(nèi)控系統(tǒng)對于控制內(nèi)部的所有的工作人員的行為進行監(jiān)督和規(guī)范，確保會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行，圍繞目標努力，做到最好。領(lǐng)導(dǎo)者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩(wěn)定的運行。領(lǐng)導(dǎo)者要有一定的全局意識，有長遠的目標，要以提高員工的凝聚力為基礎(chǔ)，使得會計審計運功和會計監(jiān)督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督的效率。部門的凝聚力也是內(nèi)控體系的重要組成部分，會計審計和會計監(jiān)督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業(yè)盈利，所以財務(wù)部門要團結(jié)一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協(xié)調(diào)和溝通，從而保障會計審計和會計監(jiān)督工作的順利進行。

2.引入外部審計單位

提升企業(yè)會計審計和會計監(jiān)督可以在內(nèi)部的基礎(chǔ)上引入外部審計單位，從而提升審計質(zhì)量和監(jiān)督水平。同時還可以同其他企業(yè)進行審計、監(jiān)督人員你的交換，學(xué)習(xí)對方的優(yōu)點，發(fā)現(xiàn)自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內(nèi)部審計的結(jié)果進行再次審計，監(jiān)督人員監(jiān)督其工作，通過內(nèi)外的相互作用，從而確保最終的審計質(zhì)量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監(jiān)督的在監(jiān)督工作，防止企業(yè)因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監(jiān)督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業(yè)能力和自身的素質(zhì)。同時要完善相關(guān)的法律法規(guī)，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監(jiān)督水平得到提升。

三、總結(jié)

第3篇

(一)現(xiàn)實的會計信息質(zhì)量反映模式與稅務(wù)審計面臨的尷尬局面

我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會計信息系統(tǒng),從各自為政的單機操作到會計軟件網(wǎng)絡(luò)化的實施,才獲得了較為顯著的成果。現(xiàn)階段企業(yè)的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國時代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會計信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業(yè)總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計劃),此為財務(wù)軟件發(fā)展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發(fā)展而來的集成化管理信息系統(tǒng),它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計從過去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計模式必將被淘汰,而會將內(nèi)部控制評價方法、分析性復(fù)核法和審計抽查法等現(xiàn)代審計方法引用到稅務(wù)審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務(wù)審計方法現(xiàn)代化的升級并不代表會計信息質(zhì)量也能同等提高對應(yīng)。由于提供會計信息技術(shù)的不對稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務(wù)審計質(zhì)量。

(二)規(guī)范企業(yè)會計核算與加強稅務(wù)審計深層次服務(wù)

會計信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會計信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實質(zhì)重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報稅務(wù)備案說明。還需說明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時準確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費用應(yīng)附原因說明;應(yīng)付賬款長期掛賬原因說明;企業(yè)固定資產(chǎn)計價、分類標準等說明;企業(yè)年度重大購銷、購置資產(chǎn)說明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會計信息資料。防止企業(yè)濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務(wù)審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復(fù)盤企業(yè)會計信息的原貌上。要節(jié)省時間與成本,把資源花費在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會計信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統(tǒng)融合到一個財務(wù)管理平臺上,不斷規(guī)范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進企業(yè)各個環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會計核算準確規(guī)范、會計信息及時完整,稅務(wù)審計才能得到第一手資料,了解真實的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點,提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風險,完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量達不到要求,稅務(wù)審計簡單處理,直接定性企業(yè)會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務(wù)審計的服務(wù)與預(yù)警作用。

二、稅收管理體制對稅收審計質(zhì)量的影響

(一)當前的稅收管理體制與稅務(wù)審計面臨的問題

1994年我國實行稅制改革,稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴重,有時國稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國有企業(yè)所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規(guī)定,就存在國稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標準需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國有企業(yè)因稅收管理機關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強自覺納稅意識,提高企業(yè)防范風險能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時掌握和準確理解稅收法規(guī),與稅收審計經(jīng)常溝通,避免錯過運用稅收法規(guī)的最佳時機,造成經(jīng)濟損失,規(guī)避企業(yè)財務(wù)風險,提升市場競爭力,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計的關(guān)系

現(xiàn)階段國稅與地稅的征收管理、信息數(shù)據(jù)各成體系,互不交叉共享,造成稅務(wù)審計的難點,也造成企業(yè)繳納稅款有重復(fù)多繳或欠繳的現(xiàn)象。一是企業(yè)稅款漏繳現(xiàn)象。有的企業(yè)所得稅歸屬國稅管理,但個人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)所得稅年終所得稅申報時,對于不符合稅法規(guī)定的扣除項目進行納稅調(diào)整所得額。而個人所得稅(投資者個人的股息、紅利所得)征收一般按照企業(yè)賬面支付利潤分配的數(shù)據(jù)進行征收。而企業(yè)賬面分配的紅利遠遠小于實際分配給股東的紅利。其實際紅利通過變相的費用已支付股東個人。雖然企業(yè)所得稅對前述的費用已做納稅調(diào)整,表面看,企業(yè)所得稅未造成稅款的流失,但是個人所得稅造成了的流失。應(yīng)加強國、地稅信息數(shù)據(jù)共享,出臺以企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額扣除實繳的所得稅稅額為企業(yè)個人投資者紅利分配的依據(jù)。二是企業(yè)稅款重復(fù)繳納現(xiàn)象。企業(yè)出租房屋,稅收實際中存在著由于國稅、地稅征管系統(tǒng)的信息不協(xié)調(diào)與不對稱,地稅局代開發(fā)票、代扣營業(yè)稅的同時代扣了企業(yè)所得稅,企業(yè)出租房屋的營業(yè)收入,已在國稅征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報繳納,但地稅系統(tǒng)代扣的企業(yè)所得稅稅款,在國稅征管系統(tǒng)中并無此筆稅款,造成企業(yè)重復(fù)繳稅。還要在企業(yè)所得稅清算審計實務(wù)中也存在此類問題,企業(yè)清算先是國稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補交的稅費在國稅企業(yè)所得稅清算中得不到扣除,使得企業(yè)多繳稅款。上述稅務(wù)信息管理的不對稱,造成企業(yè)所繳稅款不能真實反映其經(jīng)營管理情況,因此應(yīng)對當前的稅收征管系統(tǒng)加以整合,以便于稅務(wù)審計發(fā)揮更大作用。