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下面我僅就我實際操作國內某一上市公司案例與國際發生的案例，淺談一下上市公司在收入確認方面的一些手段，以及注冊會計師如何從實際出發，嚴格遵照企業會計準則和獨立審計準則謹慎執行業務，規避風險，確保所審會計報表不存在重大錯報或漏報。

案例

一、未到期收入和虛假收入

在審計某上市公司2002年度年報時發現：

a.年末存在確認收入時已經收到訂貨單但尚未發貨的情況（共計800萬元，利潤300萬元）。即該公司年末對一批客戶進行了一次有效的銷售，然而，由于在確認收入時訂購的產品并未完全交付給客戶，因此它是未到期的。

審查了該上市公司的銷售公司的銷貨合同、公司的發貨記錄、運輸部門的起運發票，客戶的回執等，發現公司有十幾筆貨物是12月29－30日發出的，合同是真實有效的，有鐵路運單，但合同中規定到目的地交割驗收，顯然在時間上不滿足收入確認的原則，公司解釋系年度滾動，有點站不住腳。

b.公司6月存在大宗銷售涉及金額1500萬元，利潤700萬元，主要發往異地中轉庫－廣州、成都、福建，由中轉庫再銷售給客戶。有銷售合同，發貨記錄，但跟蹤客戶記錄，這些客戶應收余額未變化，發詢證函不回，無法實施正常的審計程序，這情況下實施替代程序，直接與客戶聯系等方式，證實系虛假銷售。

案例一分析：在我國，應按照《企業會計準則－收入》的要求，實施適當的審計程序。不能過分依賴被審計單位提供的會計資料，避免國內審計工作常見的通病——重實質性審計，輕符合性審計。案例一我們就可通過分析性復核和重點審計發現問題，一般期末經濟業務通常是審計的重點，被審單位為粉飾會計報表，常常期末集中處理，A，就是情況之一。B，我們通過均衡分析，不難發現企業的大宗交易，跟蹤追查便可水落石出。

符合性測試不僅表現在審計程序上，實施不同的手段可能達到更好效果。與管理當局交談，了解他們處境，就可找出相關動機。最后在與公司高層管理人員交談中，注意到，由于公司董事會中制定了股權激勵方案，即每年銷售及利潤遞增10%，將有一定獎勵措施，因此公司雖然業績不錯，但仍鋌而走險，故有上述行為。

案例

二、美國施樂財務舞弊案

施樂公司有時也以全額現金的方式出售復印機等辦公室設備，但多數情況是與客戶簽訂租賃協議，客戶按月支付設備租金、維護和融資費用。依照《企業會計準則－租賃》規定，符合銷售型租賃條件的，出租方可在租賃協議生效時立即確認屬于設備銷售的收入，至于融資和設備維護收入，應當在租賃期限內分期確認。根據租賃準則的要求，施樂公司對于“捆綁租賃”，必須選擇合理的標準，將租賃協議中的收入總額在設備銷售收入、融資收入和維護收入之間分攤。

為了迎合華爾街的盈利預期，施樂公司通過武斷確定融資權益回報率，人為壓低融資收入，夸大復印機銷售收入。

通過先確定設備維護和設備融資的公允價值，將租賃協議總價減去這兩個租賃要素公允價值之間的差額作為設備銷售收入的公允價值。而公認會計準則的規定，設備銷售收入的確認不應當采用“倒軋法”，而應當采用“直接法”，根據同類復印機設備的市價等因素確定復印機設備的公允價值，以此作為確認銷售收入的基礎。為了在采用“倒軋法”時低估融資收入，施樂公司的高管人員不顧其子公司所處經營環境對租賃業務回報率的影響，武斷的確定“復印機設備融資業務的回報率不應超過15%”。1997至2000年，通過操縱融資業務的回報率，施樂公司在沒有多銷售一臺復印機或其他產品的情況下，提前確認了22億美元的設備銷售收入和3.01億美元的收益。

案例二分析：施樂公司主要從事復印機的生產和租賃業務，其主要舞弊手法在很多方面主要是圍繞著如何規避租賃準則的規定。這其中很重要的一點就是會計處理的量化標準。量化標準是會計準則的雙刃箭，既可提高準則的可操作性，同時也使準則更容易被操縱和規避。注冊會計師應吃透相關準則的精髓，結合被審單位的具體情況，重點關注，重點分析。

施樂案中主審的會計師事務所—畢馬威，過于看重施樂公司這一星級客戶，即使知道施樂公司的財務報告嚴重失實，他們仍樂意給施樂公司提供“干凈”的審計意見，并默許施樂公司繼續使用一些嚴重違規的會計手段?？梢?，在施樂公司的審計項目上，畢馬威的質量控制流于形式，專業判斷和職業道德讓位于“客戶關系”。

通過這兩案例看：收入的確認是財務會計的一大難題。收入能否確認和何時確認主要取決于會計人員的專業判斷，新會計準則的制定在一定程度上解決了收入確認難的問題，但如何更好地貫徹新準則的精神，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認的程序和提高會計人員的專業素質來加以解，

在《收入準則》中，對收入的定義是“在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，它不包括為第三方或客戶代收的款項”。從這個定義可以分解為收入的三個重要的特征，第一，它是日常活動形成的經濟利益；第二，這種利益流入是靠企業銷售商品、提供勞務及讓他人使用本企業的資產而取得；第三，流入的經濟利益不包括代收的款項。這樣，會計人員就能夠從這三個特征來確認收入。