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一、世界各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論發(fā)展

1、美國(guó)。在1946年，紐約的會(huì)計(jì)師MauriceE.Peloubet出版了名為《法務(wù)會(huì)計(jì)：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的地位》的論文，第一次出現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)的提法。FrancisC.Dykeman在1982年編著了《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師》。1986年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布了實(shí)務(wù)幫助，勾勒出注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟服務(wù)的六個(gè)領(lǐng)域：賠償金、反托拉斯分析、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、評(píng)估、普通咨詢與分析。1988年，最初的幾個(gè)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的小說(shuō)出現(xiàn)了(如IrisWeilCollett的《與金色尖塔對(duì)話》)。同年，美國(guó)北達(dá)科他州立大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)教授JosephT.Wells在德克薩斯州的澳斯汀成立了美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)。目前該組織會(huì)員人數(shù)超過(guò)26000名，致力于反欺詐和白領(lǐng)犯罪，他為會(huì)計(jì)人員提供注冊(cè)欺詐檢查師的考試與培訓(xùn)，及相關(guān)的學(xué)術(shù)研討活動(dòng)。隨后美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAFA)成立，主要目的是幫助其成員更好地為保險(xiǎn)公司提供相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。1992年，RobertL.O''''Block博士成立了美國(guó)法務(wù)檢查人員協(xié)會(huì)(ACFE，出版發(fā)行了同業(yè)評(píng)論期刊《法務(wù)檢查人員》，ACFE目前共有12個(gè)法務(wù)委員會(huì)，其中的美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師委員會(huì)成立于1997年3月。美國(guó)路易斯安那州立大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授D.L.Crumbley在1993年建立了一個(gè)“文學(xué)作品中的法務(wù)會(huì)計(jì)師”的專業(yè)網(wǎng)站，他從80年代開(kāi)始從業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)，并開(kāi)始進(jìn)行文學(xué)創(chuàng)作，通過(guò)主人公的經(jīng)歷教授學(xué)生法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，至今他已寫出了12部有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)師歷險(xiǎn)經(jīng)歷的小說(shuō)。2000年，法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性期刊《法務(wù)會(huì)計(jì)：審計(jì)、欺詐行為、稅務(wù)》開(kāi)始出版發(fā)行。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，目前AICPA的訴訟與糾紛附屬委員會(huì)頌布了多項(xiàng)實(shí)務(wù)幫助及特別報(bào)告幫助，如：《提供訴訟服務(wù)》、《AICPA職業(yè)準(zhǔn)則在訴訟服務(wù)中的應(yīng)用》、《在訴訟服務(wù)中的利益沖突》、《訴訟服務(wù)中的勾通理解:從業(yè)信函、在訴訟及糾紛服務(wù)中的欺詐調(diào)查》、《提供破產(chǎn)和重組服務(wù)》、《執(zhí)行忠實(shí)于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況的評(píng)價(jià)》、《計(jì)算在個(gè)人傷害和非正常死亡及勞動(dòng)不平等待遇中的損失》、《可選擇糾紛解決服務(wù)》、《知識(shí)產(chǎn)權(quán)估價(jià)和計(jì)算無(wú)形損失》等。波提那•K•彼得森和大衛(wèi)•R•博恩赫爾(BotinaKPeterson&DavidR.Barnhi11)(2003)針對(duì)1993年Daubert訴MerrellDow制藥公司案以后法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過(guò)大量的案例，分析了當(dāng)代美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員作證時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對(duì)指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比•沃加、金•卡普里奧提和瑟斯•C•安德森(BobbyWaldrup,KimCapriotti&SethC.Anderson)(2004)

分析了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個(gè)步驟:明確問(wèn)題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

2、加拿大。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)，自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟((theIFAAlliance)以來(lái)，在國(guó)際仲裁、法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的知識(shí)及角色、國(guó)內(nèi)法律的變更，知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟支持、以及建立法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則等方面取得了顯著的成績(jī)。他們還進(jìn)行專門的法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)證(CA•IFA)，目前已有200名得到認(rèn)證的成員。2004年10月18日、19日，加拿大調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CA•IFA)和加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CA)將在多倫多召開(kāi)調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)——卓越聯(lián)盟第六屆年度研討會(huì)。研討會(huì)的主題有：個(gè)人侵權(quán)新信息、目前的調(diào)查新問(wèn)題、反舞弊計(jì)劃和控制的主要因素、法務(wù)會(huì)計(jì)使用的新技術(shù)、提高獲取舞弊調(diào)查的有效性、采購(gòu)舞弊、調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新信息、調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題、電子數(shù)據(jù)法的信息保密和保護(hù)。

3、澳大利亞。澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(CPAAustralia)是澳大利亞兩大會(huì)計(jì)組織之一，CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組成立于2002年，現(xiàn)有會(huì)員30名，大部分在公共事業(yè)部門工作，他們主要進(jìn)行對(duì)懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對(duì)部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。該小組還向成員提供必要的知識(shí)為法庭提供司法鑒定服務(wù)。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)是另一會(huì)計(jì)職業(yè)組織，主要致力于私有部門的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，它成立了法務(wù)會(huì)計(jì)專門興趣小組幫助其成員為法庭計(jì)算因違反合同或侵權(quán)行為給當(dāng)事人造成的損失，還研究進(jìn)行調(diào)查欺詐的方法等。ICAA還于2002年6月專門通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則APS11號(hào)，以及CPAAustralia聯(lián)合研究的指南2-----法務(wù)會(huì)計(jì)(GN2)。

4、英國(guó)。英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的訴訟支持小組(LSG)，為法務(wù)會(huì)計(jì)指供訴訟服務(wù)的指導(dǎo)和幫助。在1998年成立的欺詐顧問(wèn)組((FAP)，專門為中小企業(yè)防止欺詐活動(dòng)，公布了一系列的研究成果，如《與欺詐斗爭(zhēng)——中小企業(yè)指南》、《計(jì)算機(jī)犯罪——每一個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)清禁》、《中小企業(yè)中的欺詐跡象》等。

二、世界各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐發(fā)展

從世界范圍來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)可以追溯到1824年在蘇格蘭的格拉斯哥(Glasgow)刊登的需求會(huì)計(jì)人員的廣告，仲裁機(jī)構(gòu)、法院以及律師業(yè)務(wù)都需要這一類特殊的會(huì)計(jì)人員。在19世紀(jì)早期，美國(guó)和英國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員如何提供恰當(dāng)?shù)膶＜曳ㄍプC詞的文章。法律法規(guī)的調(diào)整增加了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，最初稱作調(diào)查會(huì)計(jì)。美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局采用了許多適應(yīng)于法庭技術(shù)，如凈值法，來(lái)偵察逃稅者。在美國(guó)國(guó)稅局雇傭這些特殊的會(huì)計(jì)人員控告著名的奧•卡朋犯罪集團(tuán)偷逃稅款，結(jié)束了這一犯罪集團(tuán)的犯罪生涯。在第二次世界大戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局雇傭了超過(guò)500名會(huì)計(jì)師作為執(zhí)法官，從1940年12月6日到1941年6月24日，這些特殊的偵探檢查和監(jiān)控了大約54億美元的交易。80年代后，世界上各主要會(huì)計(jì)和管理咨詢公司陸續(xù)開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。近年來(lái)欺詐及濫用權(quán)利在企業(yè)、政府及非營(yíng)利性組織中造成的損失和影響是深遠(yuǎn)的，這更加速了社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的需求。從1992年，普華永道的法務(wù)會(huì)計(jì)師己經(jīng)達(dá)到了500人。Coop&Lybrand的法務(wù)會(huì)計(jì)師在19%年達(dá)到了380人。美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局在1997年便有法務(wù)會(huì)計(jì)師460人，是1992年時(shí)的兩倍。

目前至少有20所大學(xué)(學(xué)院)提供法務(wù)會(huì)計(jì)教育，如加拿大的優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟(theIFAAlliance)與多倫多大學(xué)的羅特曼管理學(xué)院和在蒙特利爾的EcoledesHautesEtudes商業(yè)語(yǔ)一言學(xué)校創(chuàng)辦的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)第一期在2001年開(kāi)始，將于2003年畢業(yè)。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)與澳大利亞的莫納什法學(xué)院的法務(wù)研究國(guó)際學(xué)會(huì)及澳大利亞辯護(hù)協(xié)會(huì)(flAl)合辦的法務(wù)會(huì)計(jì)碩士研究生學(xué)位證書課程也于2002年7月開(kāi)課。

三、對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的啟迪

1、積極開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究。應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究工作，建立在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展有規(guī)可循、有章可依。?在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)主動(dòng)與法律界、社會(huì)公眾溝通，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系、規(guī)范體系與行為準(zhǔn)則，以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐健康有序的發(fā)展。

2、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)建設(shè)。目前，即使在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)有一知半解的專業(yè)人員都還不多。法務(wù)會(huì)計(jì)是否真正地能實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力。在會(huì)計(jì)丑聞?lì)l出的情況下，要發(fā)展建立在信用制度基礎(chǔ)上的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)，必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

3、加快相關(guān)學(xué)科的建設(shè)。在對(duì)會(huì)計(jì)人員尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)教育時(shí)，必須注重學(xué)科的綜合性。因此，在會(huì)計(jì)知識(shí)方面，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)對(duì)復(fù)雜會(huì)計(jì)事務(wù)的判斷能力;在調(diào)查技術(shù)方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的調(diào)查。此外，還必須注意法律知識(shí)方面以及計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力的培訓(xùn)。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)對(duì)前兩者己經(jīng)較為關(guān)注，但是對(duì)后兩者的教育還有待加強(qiáng)。

4、加快司法鑒定制度的改革，完善相關(guān)法律制度。我國(guó)的司法鑒定制度，對(duì)包括司法會(huì)計(jì)鑒定在內(nèi)的所有司法鑒定都起約束作用。但是，這種統(tǒng)一的制度還存在很多問(wèn)題，影響了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。建立分散型的、中介服務(wù)為主體的司法鑒定體制，對(duì)于避免法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的官僚化和行政化，有十分重要的意義。目前對(duì)司法鑒定制度的改革正在緊鑼密鼓的進(jìn)行，證據(jù)立法也呼之欲出，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)當(dāng)抓住這種變革所帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)，積極探索新的發(fā)展空間。

5、建立法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度。由財(cái)政部牽頭，在廣泛征求各界意見(jiàn)的基礎(chǔ)上著手進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，逐步建立健全諸如法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等一套法規(guī)制度，同時(shí)為提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員和所在的事務(wù)所的獨(dú)立性和從業(yè)使的權(quán)威性，應(yīng)由法院指定具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行司法鑒定。