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1.金融衍生工具對會(huì)計(jì)核算的沖擊

1.1對會(huì)計(jì)要素的沖擊

一方面，金融衍生工具是根據(jù)基礎(chǔ)金融工具衍生而來，因此根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將其計(jì)量核算，應(yīng)根據(jù)雙方簽訂的合約加以判斷。另一方面，金融衍生工具由于具有衍生性的特定，使得金融衍生工具合約種類不斷變化，種類持續(xù)增多。因此，如果仍然將金融衍生工具相關(guān)業(yè)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注予以反應(yīng)，將不可避免地導(dǎo)致失真會(huì)計(jì)信息的披露。

1.2對會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊

金融衍生工具由于其合約性質(zhì)的實(shí)質(zhì)，按照傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在合約簽訂時(shí)確認(rèn)，然而金融衍生工具在合約簽訂時(shí)基本不需要初始投資，基于金融衍生工具這一特點(diǎn)，故不能客觀準(zhǔn)確的揭示這一業(yè)務(wù)事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。金融衍生工具會(huì)計(jì)信息披露研究王琦（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)，北京100083）

1.3對會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊

金融衍生工具是在未來某一時(shí)點(diǎn)發(fā)生交易，因此合約標(biāo)的在交易發(fā)生前的價(jià)格變化會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生巨大影響。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量遵循歷史成本原則，這對其后續(xù)計(jì)量造成很大困難。

1.4對會(huì)計(jì)信息披露的沖擊

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表基于歷史成本計(jì)量屬性描述企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，但是也存在無法準(zhǔn)確揭示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的局限性。目前，大部分金融衍生工具的信息都在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露，不能充分滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息的要求。

2.金融衍生工具對會(huì)計(jì)信息披露的影響

基于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是確保受托責(zé)任的履行和完成；資本市場的發(fā)展使得受托方呈現(xiàn)擴(kuò)大化，分散化。伴隨著資本市場的流動(dòng)性和資源配置屬性，“所有者”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴顿Y者”，因此，對于資產(chǎn)的未來收益和風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)系，這也就要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅具備可靠性，更需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息披露從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。金融衍生工具的合約性，傳統(tǒng)收益觀認(rèn)為其無法滿足傳統(tǒng)收益的確認(rèn)，但是金融衍生工具卻隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，傳統(tǒng)收益觀必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的不完整性和局限性。1980年，F(xiàn)ASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告-第3號》中首次提出全面收益觀的概念，并將此定義為：在報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)除去投資者投資和分給投資者款項(xiàng)以外的交易、事項(xiàng)和所產(chǎn)生的一切權(quán)益的變動(dòng)。全面收益觀突破了利潤表的局限，將已實(shí)現(xiàn)的損益和未實(shí)現(xiàn)的損益均納入利潤表中，使得當(dāng)期收益可以全面、深入、及時(shí)的披露和報(bào)告。不僅如此，全面收益觀將導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量屬性逐漸替代歷史成本計(jì)量屬性，成為未來計(jì)量的必然趨勢。

3.金融衍生工具會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)和建議

3.1借鑒國外先進(jìn)制度，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

金融衍生工具在美國和國際較早建立市場，發(fā)展比較成熟，借鑒FASB金融衍生工具披露制度和IASC金融衍生工具披露制度完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快以公允價(jià)值將金融資產(chǎn)納入表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)核算的進(jìn)程；另一方面，逐漸完善我國財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)模式，借鑒財(cái)務(wù)管理學(xué)中管理用資產(chǎn)負(fù)債表和管理用利潤表將資產(chǎn)和負(fù)債按照經(jīng)營性資產(chǎn)（負(fù)債）和金融性資產(chǎn)（負(fù)債）分別列示，完善我國報(bào)表披露和列報(bào)模式。

3.2增強(qiáng)金融衍生工具人才培養(yǎng)

金融衍生工具作為不斷發(fā)展和創(chuàng)新的金融工具，我們不能一味的借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和制度，這樣不僅不適合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也會(huì)導(dǎo)致過多的依賴國外經(jīng)驗(yàn)方法，無法根據(jù)外國成功和失敗的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步創(chuàng)新和發(fā)展。因此，培養(yǎng)我國高素質(zhì)專業(yè)金融衍生工具方面的人才十分重要和迫切，建立階梯性，有層次的金融衍生工具方面的人才，一方面滿足市場的需要，另一方面為建立健全我國經(jīng)濟(jì)制度和規(guī)范培養(yǎng)后備力量。

3.3構(gòu)建金融衍生工具會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系

“陽光是最好的殺毒劑”，完善的監(jiān)督體系有助于金融衍生工具會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允、可靠的披露。內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督應(yīng)相互配合，各盡其責(zé)保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督：加強(qiáng)公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)力度，嚴(yán)謹(jǐn)公司的內(nèi)部控制制度；社會(huì)監(jiān)督：以注冊會(huì)計(jì)師為主要監(jiān)督手段，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和監(jiān)督只能；政府監(jiān)督：以財(cái)務(wù)部門為主要監(jiān)督責(zé)任主體，提高政府監(jiān)督效率，明確監(jiān)督職責(zé)。

作者：王琦單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)