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能有效地提升跟蹤審計工作的效能

公安機(jī)關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計工作涉及多部門，要順利推進(jìn)工程進(jìn)展，在跟蹤審計工作中提高材料的流轉(zhuǎn)和組織協(xié)調(diào)的效能十分重要。采用公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門與社會力量相結(jié)合的模式能夠很好地提升審計工作效能，主要表現(xiàn)在四個方面：

（1）提升流轉(zhuǎn)效能。工程建設(shè)項目跟蹤審計工作中，跟蹤審計工作業(yè)務(wù)由基建部門流轉(zhuǎn)到公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，經(jīng)初審后，直接送駐現(xiàn)場社會專業(yè)人員審核。如果僅是公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)跟蹤審計，遇到由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平限制而不能解決的問題時，就必須通過咨詢或者聘請其他專業(yè)力量來解決，這就增加流轉(zhuǎn)的時間和環(huán)節(jié)，降低了跟蹤審計工作的效能。

（2）增強(qiáng)了組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督效能。跟蹤審計工作具有監(jiān)督功能，工程建設(shè)的跟蹤審計工作有大量的協(xié)調(diào)工作。如果由社會中介機(jī)構(gòu)全權(quán)實(shí)施跟蹤審計，在對基建部門、施工單位及監(jiān)理單位開展組織協(xié)調(diào)工作時，在要求提供相關(guān)材料證據(jù)時，能力明顯弱小，監(jiān)督能力缺失。以公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為主體、社會力量為支持的跟蹤審計模式，使公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會專業(yè)技術(shù)力量都可以得到充分的發(fā)揮。

（3）能力互補(bǔ)提升效能。公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計部門對單位內(nèi)的情況比較熟悉，而社會力量又有業(yè)務(wù)技術(shù)上的優(yōu)勢，這兩種能力是互補(bǔ)的，兩者有利地結(jié)合起來，使跟蹤審計的各方力量都能得到有效的利用，通過這種互補(bǔ)，提升跟蹤審計的總體效能。

（4）增強(qiáng)跟蹤審計工作的決策效能。工程建設(shè)的跟蹤審計中有許多問題必須在建設(shè)現(xiàn)場解決；采用這種模式，公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)就有關(guān)跟蹤審計中出現(xiàn)的問題，現(xiàn)場召集建設(shè)部門、監(jiān)理、施工單位以及社會專業(yè)技術(shù)力量進(jìn)行討論，現(xiàn)場決策，有效地縮短決策的時間。

能有效地防范跟蹤審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。跟蹤審計工作中的風(fēng)險主要是檢查風(fēng)險，也就是跟蹤審計人員未能發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中錯誤或者漏洞的可能性。跟蹤審計檢查風(fēng)險主要是由以下原因形成：

（1）跟蹤審計人員現(xiàn)場原始數(shù)據(jù)記錄的錯誤或疏漏。跟蹤審計人員每天都要勘查施工現(xiàn)場，做數(shù)據(jù)的測量、記錄工作，以便為準(zhǔn)確結(jié)算審計提供憑據(jù)，這些工作會出現(xiàn)差錯。采用這種模式跟蹤審計，公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會力量要各自做好審計記錄，要隨時核對，要有施工單位及監(jiān)理的簽字認(rèn)可，同時具有兩套跟蹤數(shù)據(jù)記錄，能夠防范數(shù)據(jù)源上的錯誤。

（2）跟蹤審計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平局限。通過這種跟蹤審計模式，能夠?qū)⒏鞣N專業(yè)技術(shù)業(yè)務(wù)力量有效地整合到一起，提升整個跟蹤審計整體的業(yè)務(wù)水平，能夠有效地防范跟蹤審計風(fēng)險。

能有效地鍛煉公安機(jī)關(guān)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。在工程建設(shè)跟蹤審計工作中，公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計人員在不斷處理審計業(yè)務(wù)過程中，通過與社會專業(yè)技術(shù)人員的業(yè)務(wù)交流，不僅在工程計價知識方面，而且在其他方面的知識，如設(shè)計、施工、監(jiān)理、信息工程等方面，由“沉淀”轉(zhuǎn)化為“活化”。公安機(jī)關(guān)內(nèi)審人員在盤活存量知識的同時，學(xué)習(xí)掌握了更多更新的知識，如工程建設(shè)、信息計算機(jī)、績效審計、采購比價審計等，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平能夠全面提升。

能有效地加強(qiáng)跟蹤審計廉政建設(shè)。工程建設(shè)的跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門及社會跟蹤審計機(jī)構(gòu)參與工程審計，對工程建設(shè)中手各個階段的文件進(jìn)行審核，對施工現(xiàn)場中出現(xiàn)的變更等進(jìn)行審簽，直接涉及工程造價，影響到施工單位、設(shè)計、監(jiān)理及材料供應(yīng)商等各方面的經(jīng)濟(jì)利益。

審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑比較多，可能會導(dǎo)致審計人員（內(nèi)審人員與外審人員）難以獨(dú)立客觀地發(fā)表審計意見，甚至?xí)l(fā)生審計舞弊現(xiàn)象。通過這種跟蹤審計模式可以采取有效的方法，防止這種現(xiàn)象的發(fā)生。首先，這種模式加強(qiáng)審計主體之間的制約，任何審計文件都經(jīng)過初審、審核、復(fù)核的環(huán)節(jié)，由不同主體的人員去實(shí)施，公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門與社會中介力量形成多環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督。其次，聘請社會力量時可以選擇那些信譽(yù)高、有知名度社會力量參與。再次，在公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門內(nèi)和與社會力量間建立審計質(zhì)量控制制度，對社會力量的審計質(zhì)量進(jìn)行考核，構(gòu)建審計內(nèi)部控制防線。第四，公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門可以對所有參與工程建設(shè)審計的人員進(jìn)行廉政教育，內(nèi)審人員與部門領(lǐng)導(dǎo)、社會力量與公安機(jī)關(guān)都要簽定廉政審計承諾書。

公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會力量運(yùn)轉(zhuǎn)方式

采用公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會力量相結(jié)合跟蹤審計模式，要取得高效能的審計效果，負(fù)責(zé)跟蹤審計的公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會力量確定一個科學(xué)合理的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制十分重要。構(gòu)建跟蹤審計內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，要確定“三個一”，即“一個主體，一個流程，一個考核體系”。“一個主體”即在跟蹤審計工作中，誰是跟蹤審計的主體，顯然確立公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)為跟蹤審計主體。

“一個流程”是指建立一個科學(xué)合理運(yùn)作流程，也就是流轉(zhuǎn)順序，經(jīng)過實(shí)踐檢驗，基建部門相應(yīng)跟蹤審計業(yè)務(wù)到達(dá)跟蹤審計方以后，首先由公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門進(jìn)行初審，然后由內(nèi)審人員給社會力量駐場人員下達(dá)工作指令，社會力量審核結(jié)束后提交給內(nèi)審部門復(fù)核，結(jié)果返還給基建部門。此外，還應(yīng)有一個應(yīng)急流程，當(dāng)現(xiàn)場出現(xiàn)緊急情況時，由內(nèi)審部門召集社會力量到現(xiàn)場進(jìn)行處理。“一個考核體系”是指公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門對聘請的社會力量進(jìn)行日常考核與定期考核相結(jié)合的一個考核體系，并且作為合同附件進(jìn)行約定，作為支付相關(guān)審計費(fèi)用的依據(jù)。構(gòu)建一個科學(xué)合理的社會力量運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制既能提高跟蹤審計工人的效率，又能調(diào)動各方面跟蹤審計人員的積極性，從而有效地促進(jìn)工程建設(shè)的順利進(jìn)展。

跟蹤審計部門與建設(shè)部門的運(yùn)作機(jī)制

公安機(jī)關(guān)工程建設(shè)中，跟蹤審計部門的與建設(shè)部門的運(yùn)作機(jī)制十分重要，這直接影響到雙方工作效率，也直接影響到工程的進(jìn)展。建立運(yùn)作機(jī)制主要是做好以下幾點(diǎn)。

1．準(zhǔn)確定位跟蹤審計工作。公安機(jī)關(guān)建設(shè)工程項目跟蹤審計的目的，就是通過審計監(jiān)督的手段，提高建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)工程建設(shè)的管理。公安機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要有合理的跟蹤審計工作定位，才能有利于促進(jìn)工程順利建設(shè)。首先，在跟蹤審計的定位上，要保證審計獨(dú)立性，不直接參與項目的管理，跟蹤審計可以提出審計意見和建議，但不能行使建設(shè)部門的工作職能。第二，就是要有“服務(wù)”理念，寓監(jiān)督于服務(wù)中。要充分發(fā)揮服務(wù)的職能，不能以監(jiān)督者高高在上，通過服務(wù)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，就是在目標(biāo)定位上，與單位領(lǐng)導(dǎo)及建設(shè)部門是一致的，既要考慮工程造價又要考慮工程的進(jìn)度與質(zhì)量①，讓“三者”相統(tǒng)一，讓公安機(jī)關(guān)的每一個工程項目都建設(shè)成“質(zhì)量工程、效益工程、廉潔工程”。

2．建立兩個溝通協(xié)調(diào)的平臺。在建設(shè)工程跟蹤審計工作中，建立跟蹤審計部門與建設(shè)部門溝通協(xié)調(diào)的平臺十分重要，也是運(yùn)作機(jī)制的重要組成部分。平臺應(yīng)包括“無形平臺”和“有形平臺”。

“無形平臺”是指思想意識上的平臺，也就是跟蹤審計部門與建設(shè)部門的一個意識上接納平臺。首先，建設(shè)部門要從思想上認(rèn)識跟蹤審計的重要性，接納跟蹤審計這個環(huán)節(jié)，要有一個準(zhǔn)確的彼此定位，不能將跟蹤審計僅僅定位于跑現(xiàn)場記錄數(shù)據(jù)和工程造價核算功能，或者從思想上就不希望內(nèi)審部門介入，只想將社會力量由自己管理，起到一個算算賬的功能，大事小事由自己定；有了這樣的思想后，相互之間是不可能配合好的，在工程建設(shè)的決策、施工等重要環(huán)節(jié)根本不與跟蹤審計通報，甚至將一些矛盾在不溝通協(xié)調(diào)情況下上交到單位領(lǐng)導(dǎo)，這樣不僅會影響到工程建設(shè)的進(jìn)度，而且直接影響到工程建設(shè)資金的使用效益。其次，跟蹤審計部門要正確定位自己的配合地位，是以“服務(wù)”促管理、促效益，不能越位，直接插手的工程建設(shè)和管理。

“有形平臺”是指工程建設(shè)的“兩個協(xié)調(diào)例會制”。一個例會是工程建設(shè)例會，公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門參加定期召開的工程建設(shè)例會，共享建設(shè)管理信息，全面及時地了解工程建設(shè)的重大決策、進(jìn)展、設(shè)計、施工變更等重要環(huán)節(jié)，并及時提出跟蹤審計建議，發(fā)揮團(tuán)體效應(yīng)，提高工作效率。另一個例會是跟蹤審計人員參加施工現(xiàn)場監(jiān)理例會，及時了解施工現(xiàn)場情況，對需要地現(xiàn)場解決的涉及跟蹤審計的問題及時提出建議。只有兩個例會的順利開展才能科學(xué)地促進(jìn)工程建設(shè)的進(jìn)展。

3．健全跟蹤審計制度。現(xiàn)在各級行政管理部門還沒有頒布系統(tǒng)的工程建設(shè)的跟蹤審計規(guī)范，因此，為了能更有效地做好跟蹤審計工作，公安機(jī)關(guān)必須要根據(jù)各種審計法規(guī)、工程建設(shè)規(guī)范及相關(guān)的文件以及業(yè)務(wù)知識，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定一個系統(tǒng)的工程建設(shè)全過程跟蹤審計制度。制定跟蹤審計制度制定時要注意：第一，來源于實(shí)踐并經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗。制定跟蹤審計制度既是對其他工程建設(shè)中跟蹤審計工作的總結(jié)，又是根據(jù)現(xiàn)實(shí)中的跟蹤審計工作的需要，不能憑空想象，制定以后要經(jīng)得起工程建設(shè)中跟蹤審計工作的檢驗，能夠促進(jìn)工程的質(zhì)量、進(jìn)度和效益。第二，要具有全面性。這一制度要能覆蓋工程建設(shè)的各個階段，從決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段到施工階段等全過程。第三，具有指引性和約束性。這一制度要指導(dǎo)審計人員如何開展跟蹤審計工作，針對一些具體工作要有明確的工作技術(shù)點(diǎn)，要求跟蹤審計人員必須根據(jù)規(guī)范制度的約束開展工作，防范工作的隨意性。第四，具有目標(biāo)性。跟蹤審計工作的目標(biāo)要體現(xiàn)在制度中，這個目標(biāo)要與工程建設(shè)目標(biāo)相一致，做到質(zhì)量、進(jìn)度、效益齊頭并進(jìn)。

作者：佘映華單位：江蘇警官學(xué)院審計室副主任