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一、當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

近年來,國內(nèi)上市公司不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè),通過建立審計(jì)委員會(huì)等方式來強(qiáng)化公司的內(nèi)部審計(jì)。但是,上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的匱乏卻是不容忽視的問題,具體表現(xiàn)在以下幾方面:

第一,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。眾所周知,內(nèi)部審計(jì)是第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu),需要對(duì)公司的各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督,這往往需要一定的獨(dú)立性。然而,國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性非常差,一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行兼職,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成了很大的困擾。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門還容易受到管理層的利益牽制,這主要是因?yàn)椴块T設(shè)置上沒有能夠?qū)崿F(xiàn)制衡。

第二,內(nèi)部審計(jì)的地位不夠明確。在很多上市公司的部門設(shè)置中,內(nèi)部審計(jì)是設(shè)立在財(cái)務(wù)部門下面的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),這種部門設(shè)置方式使得內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到有效明確,導(dǎo)致其在工作開展中缺乏相應(yīng)的地位和權(quán)力,造成了內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展。

第三,內(nèi)部審計(jì)的方法相對(duì)滯后。目前,國內(nèi)對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法仍然停留在以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法,通過查錯(cuò)防弊的方式來發(fā)現(xiàn)問題,這與當(dāng)前最新的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法存在非常大的差距。

第四,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。盡管當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員非常多,但真正高素質(zhì)的審計(jì)人員卻非常欠缺。高素質(zhì)的審計(jì)人員不僅需要具備豐富的專業(yè)知識(shí),包括審計(jì)、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理等方面,而且還要熟悉所在行業(yè)上市公司的運(yùn)作模式,并且還要具備良好的職業(yè)道德。而真正具備這些方面的審計(jì)人員在國內(nèi)非常少。

二、完善對(duì)策與建議

針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)所存在的這幾方面問題,本文提出如下幾點(diǎn)完善對(duì)策與建議:

第一,改變內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作模式,強(qiáng)化其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通常有三種運(yùn)作模式,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,就需要提升內(nèi)部審計(jì)的地位。通過董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,要求內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),從而越過上市公司管理層,減少內(nèi)部審計(jì)部門與管理層之間的利益糾葛,以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。

第二,建立內(nèi)部審計(jì)制度,賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職責(zé)。上市公司應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)層面通過內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的常態(tài)化。同時(shí),通過內(nèi)部審計(jì)制度賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán),明確其在上市公司內(nèi)部的地位與作用,這樣才能有效幫助內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)化對(duì)其他各部門的監(jiān)督,從而防止公司風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法雖然能夠發(fā)現(xiàn)上市公司在運(yùn)作過程中存在的一些財(cái)務(wù)問題,但隨著公司環(huán)境的變化,一些非財(cái)務(wù)信息的重要性也日益加強(qiáng),這要求上市公司必須改進(jìn)當(dāng)前的審計(jì)方法,從原先單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑芭c事中的審計(jì)相結(jié)合,賬目審計(jì)與計(jì)算機(jī)信息審計(jì)相結(jié)合,并且引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系,將審計(jì)工作貫穿到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),從而加強(qiáng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。

第四,加強(qiáng)培訓(xùn),提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員光有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員需要豐富的專業(yè)知識(shí)、優(yōu)秀的協(xié)調(diào)能力以及良好的職業(yè)道德。因此,上市公司必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),有效提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先,建立公司內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì)認(rèn)定機(jī)制。上市公司必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求進(jìn)行界定,這有助于公司在招聘過程中選擇優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員,而且也可以使得內(nèi)部審計(jì)人員朝著這個(gè)方向發(fā)展。其次,通過培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升。把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來,有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育,使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要,提高公司內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。最后,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治學(xué)習(xí),牢固樹立“維護(hù)法律尊嚴(yán),加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”信念,在任何困難條件下都毫不動(dòng)搖,做到依法審計(jì),客觀公正。

作者：王潔單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)