持續(xù)審計對審計質(zhì)量的作用范文
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持續(xù)審計是提高審計質(zhì)量的重要方法之一，二者相輔相成，相互影響。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)審計體現(xiàn)了審計質(zhì)量控制的精髓，即持續(xù)的監(jiān)督。
1．持續(xù)審計有助于更好地遵循SOX法案。SOX法案提出的新要求及其相關(guān)組織如NYSE、NASDAQ、藍帶委員會（BlueRibbonCommittee,BRC）的一系列規(guī)定也提高了組織對持續(xù)審計的需求。如SOX法案對披露對象和內(nèi)容以及披露及時性要求的提高（不是階段性的工作，而是長期的任務(wù)），對組織內(nèi)部CEO、CFO和各層管理人員信息披露責(zé)任的增加等。而持續(xù)審計在更加及時的基礎(chǔ)上提供認證服務(wù)，保證信息的正確性，有助于滿足這方面的需要。
2．持續(xù)審計有助于解決信息的不對稱問題。傳統(tǒng)的審計需要被審計單位提供所需資料，由于信息不對稱，審計人員不易分辨被審計單位進行數(shù)據(jù)造假或提供虛假數(shù)據(jù)的真?zhèn)巍＜又畬徲嬋藛T的業(yè)務(wù)判斷水平有高有低，主觀臆斷多，量化分析少，容易出現(xiàn)質(zhì)量差錯，增大審計風(fēng)險。持續(xù)審計是從數(shù)據(jù)源頭提取數(shù)據(jù)，真實性與可靠性均有保證，提高了審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。
3．持續(xù)審計有助于擴大審計覆蓋面。傳統(tǒng)的審計偏重于事后，偏重于現(xiàn)場，不利于及時發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)現(xiàn)問題也已無法糾正。持續(xù)審計通過計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，自動并適時收集數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對更多樣本甚至是審計對象總體的測試，擴大了審計范圍；同時對差異進行分析，重點關(guān)注非常事項和不經(jīng)常發(fā)生事項。比如，對現(xiàn)金流的分析不僅包括直接的責(zé)任，還包括間接的責(zé)任如表外融資（Miklos，2002）。
4．持續(xù)審計有助于提高審計人員職業(yè)判斷力。審計質(zhì)量不僅僅取決于審計人員的職業(yè)判斷力，還取決于其職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度。首先，持續(xù)審計會增加委托人對審計責(zé)任的預(yù)期，而這要求審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，從而提高審計質(zhì)量；其次，審計是受托審計，受托審計人員的努力程度取決于委托人的監(jiān)管和激勵。如果委托人與受托人目標利益不一致，則審計人員由于激勵不足沒有提供足夠的努力進行高質(zhì)量審計，存在道德風(fēng)險。持續(xù)審計自動化程序與傳統(tǒng)人工程序相比出錯率明顯低很多，并且可以設(shè)計特別的保護，將其安裝進入持續(xù)審計程序，降低出錯的可能性，從而有利于審計人員的職業(yè)判斷，進而降低產(chǎn)生道德風(fēng)險的機會，提高審計質(zhì)量。
電信企業(yè)開展持續(xù)審計的做法
1．管理層的重視和支持是前提。持續(xù)審計雖是一種審計技術(shù)性較強的方法，但實施過程的難點并不在于技術(shù)，而在于管理層是否重視和支持。這是因為持續(xù)審計所需的硬件和軟件配置成本較高，沒有管理層的支持是不可想象的。在實踐中，往往是內(nèi)部審計部門在某一領(lǐng)域有了重大的審計發(fā)現(xiàn)后，提出持續(xù)審計的建議，才會得到管理層的重視和支持。
2．連接主要信息管理系統(tǒng)并保證不能破壞生產(chǎn)數(shù)據(jù)的基線。無論是ERP系統(tǒng)，還是BOSS和BI系統(tǒng)，首先是要建立接口，將審計程序嵌入，獲取數(shù)據(jù)。然后通過數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市對海量的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)挖掘或數(shù)據(jù)分析。從設(shè)計上一定要保證不能破壞生產(chǎn)數(shù)據(jù)，這是一條控制基線。審計程序嵌入后，可以允許相應(yīng)的專業(yè)部門使用，但一定要明確審計職責(zé)和生產(chǎn)職責(zé)的界限。
3．建立各種適合本企業(yè)情況的分析經(jīng)驗標桿值是關(guān)鍵。在涉及財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)（ERP）中，主要是進行會計分錄測試，包括錄入人員的職責(zé)分離、錄入時間、科目一致性、訂單狀態(tài)、資產(chǎn)折舊等與相關(guān)標準的比對情況；也可對會計報表中的主要項目幾年來的變動趨勢進行比對，如通過對主營業(yè)務(wù)收入增長率、主營業(yè)務(wù)成本增長率、銷售費用增長率、管理費用增長率、財務(wù)費用增長率的異常變動，比如增幅超過±10%的項目進行重點分析。總之，通過建立經(jīng)驗值分析標桿，是非常重要的。在涉及非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)中，如CRM客戶管理系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的資源管理系統(tǒng)，就要設(shè)立與管理標準相關(guān)的指標值。如投訴解決超時限，電信欺詐行為，或網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與交付資源不一致等。
4．應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘的方法。數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市是今后開展持續(xù)審計必要建立的基礎(chǔ)設(shè)施。在此基礎(chǔ)上要運用大量的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，如聚類(Kohonnen法)、關(guān)聯(lián)規(guī)則分析（APrior算法）、決策樹（HUNT算法）、前潰型神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)（BP算法）、遺傳學(xué)習(xí)等方法。
持續(xù)審計在電信企業(yè)的運用
目前，電信企業(yè)大部分的持續(xù)審計是通過獲取生產(chǎn)數(shù)據(jù)后進行數(shù)據(jù)挖掘進行的，只有極小部分通過嵌入審計程序進行。不過，在不久的將來，在對審計質(zhì)量要求不斷提高的背景下，嵌入式審計技術(shù)將會很快得到推廣。
1．中國移動建立了集團統(tǒng)一的內(nèi)部控制內(nèi)部審計平臺。在美國上市的外國公司也必須遵循SOX法案，它是一項人力成本很大的工作，檢查成本、復(fù)核成本都很大，如中國移動近幾年投入了5萬人次參與了流程的記錄和測試，提煉了700多個關(guān)鍵控制點，修補了近8000個可能的內(nèi)部控制缺陷，并制定了統(tǒng)一的《內(nèi)部控制手冊》。但由于以往不是適時審計，手工填寫測試底稿，規(guī)格不統(tǒng)一，質(zhì)量待提高。統(tǒng)一的內(nèi)部控制內(nèi)部審計平臺建成后，其中的SOX測試模塊，節(jié)約了大量的人力物力。
特別是所轄一些省級子公司（如廣東公司），嘗試通過嵌入到系統(tǒng)中的審計程序完成，則可以完成日常性的測試，審計質(zhì)量可靠性提高。各省測試結(jié)果統(tǒng)一錄入到集團內(nèi)部控制內(nèi)部審計平臺上，便于匯總統(tǒng)計，并得到集團適時地、持續(xù)地指導(dǎo)與監(jiān)督，以幫助管理層作出關(guān)于內(nèi)部控制的聲明。
2．中國移動河南公司初步建立了統(tǒng)一的基站電費管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)包含全省基站電費的基本信息，擁有數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計分析、短信提醒、系統(tǒng)擴展功能；具有遠程調(diào)節(jié)空調(diào)溫度設(shè)置和遠程開閉空調(diào)功能；留有遠程抄表的接口和與ERP的接口；最重要的是設(shè)定每個基站具體的用電定額標準，能夠進行差異分析；具備日常的遠程監(jiān)控和報警功能；具有產(chǎn)生各種報表的自定義功能。該系統(tǒng)的建成為審計部門提供了一種方法論，為相關(guān)管理部門提供了管理的模板，為分析電量的變化提供數(shù)據(jù)支撐和嚴謹依據(jù)；并能對節(jié)能減排指標的完成情況進行實時監(jiān)控和考核管理。
作者：王海東李磊單位：中國移動河南公司中國電信河南公司
