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摘要：傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)是基于銀行業(yè)務(wù)或客戶“資金”流動開展，而“資金”的流動存在數(shù)據(jù)分散、涉及面廣、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，由于客戶信息保密、數(shù)據(jù)信息“孤島”、審計(jì)對象不配合等原因，審計(jì)人員很難在短時間內(nèi)獲取到足夠多的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到有效發(fā)揮。在中央審計(jì)委員會第一次會議上指出“要加強(qiáng)科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，而區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、高度透明、去信任、匿名性等特質(zhì)，為商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供借鑒。本文通過區(qū)塊鏈技術(shù)對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)影響的SWOT分析法，提出財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的思路、措施和建議，在提升財(cái)務(wù)審計(jì)效率和質(zhì)量的同時，為財(cái)務(wù)審計(jì)作用發(fā)揮和審計(jì)價(jià)值計(jì)量提供持續(xù)的“驅(qū)動力”。

近年來，各商業(yè)銀行越來越重視數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作，并將數(shù)字化轉(zhuǎn)型視為商業(yè)銀行新一輪創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略方向和“催化劑”。區(qū)塊鏈技術(shù)也稱為分布式賬本技術(shù)，是一項(xiàng)變革未來金融業(yè)的先進(jìn)技術(shù)，通過創(chuàng)建持續(xù)增長、不可以篡改的交易賬本，保證新交易的真實(shí)性，目前已在金融等多個領(lǐng)域應(yīng)用。

一、傳統(tǒng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的困境

（一）審計(jì)樣本精準(zhǔn)度不夠。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)有別于信貸審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)相對分散、覆蓋范圍廣，資金隱蔽性強(qiáng)，難以有效鎖定審計(jì)樣本，通常依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。（二）審計(jì)調(diào)查取證比較困難。由于客戶信息保密、數(shù)據(jù)信息“孤島”、審計(jì)對象不配合等原因，從疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)到調(diào)查取證，需經(jīng)過多個系統(tǒng)和流程，審計(jì)人員很難在短期內(nèi)獲取足夠證據(jù)。（三）審計(jì)信息化建設(shè)相對滯后。目前商業(yè)銀行內(nèi)審系統(tǒng)主要數(shù)據(jù)來源仍然是商業(yè)銀行內(nèi)部，且內(nèi)部信息分散在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，無統(tǒng)一的數(shù)據(jù)索引接口，數(shù)據(jù)之間不能實(shí)現(xiàn)信息共享。（四）審計(jì)增值作用難以計(jì)量。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)揭示的審計(jì)問題多是“費(fèi)用列支不合規(guī)”、“變通費(fèi)用用于業(yè)務(wù)營銷”、“資金去向不明”、“擠占費(fèi)用”等具體問題，通常無法衡量財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值增值，審計(jì)對象通常會以財(cái)務(wù)審計(jì)影響業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展為由，產(chǎn)生抵觸情緒，同時，審計(jì)人員也因而不愿投入更多的時間和精力。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)影響的SWOT分析

由于區(qū)塊鏈技術(shù)“去中心化、集體維護(hù)（不可更改）、高度透明、去信任、匿名性”等特質(zhì)，一旦被商業(yè)銀行大量運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，必然帶來財(cái)務(wù)審計(jì)如下變革：整個網(wǎng)絡(luò)沒有中心化的硬件和機(jī)構(gòu)，任意節(jié)點(diǎn)間的權(quán)利和義務(wù)是均等的，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由整個系統(tǒng)中所有節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，每個節(jié)點(diǎn)分享權(quán)利和義務(wù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)同根同源，理論上審計(jì)樣本可隨機(jī)選取；而開源的程序，保證了賬簿和商業(yè)規(guī)則可被所有人審查，去信任和匿名性則有效解決了信任的問題，客觀上也為審計(jì)增值（挖礦）計(jì)量提供可信數(shù)據(jù)。通過SWOT模型分析如下：（一）優(yōu)勢。一是區(qū)塊鏈中交易確認(rèn)和結(jié)算同時進(jìn)行，節(jié)點(diǎn)交易受系統(tǒng)確認(rèn)后自動寫入分布式賬本，并同時更新其他所有節(jié)點(diǎn)對應(yīng)的分布式賬本，將大幅提升財(cái)務(wù)審計(jì)精準(zhǔn)性；二是區(qū)塊鏈技術(shù)有望將“資金”結(jié)算審核時間從小時級降低至分鐘級、甚至是秒級，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)能降低99%，提升財(cái)務(wù)審計(jì)的時效性的同時，有效降低資金成本和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；三是區(qū)塊鏈可以大幅省去類似中間程序，從而節(jié)省大筆費(fèi)用，可以為未來財(cái)務(wù)審計(jì)挖掘增值空間；四是區(qū)塊鏈本身時間線形推進(jìn)的特點(diǎn)，可以幫助監(jiān)管層鑒別發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作，同時智能合約可以讓合規(guī)檢查變得自動化，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。（二）劣勢。一是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法相對匱乏。目前，區(qū)塊鏈理論研究和應(yīng)用仍處于初期探索階段，其應(yīng)用實(shí)踐也非常有限，能夠直接應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)的方法相對較少。二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技能尚且不夠，熟悉區(qū)塊鏈等新技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)的人才更少。三是可能會帶來內(nèi)部審計(jì)的外部化。因?yàn)椤叭ブ行幕保瑑?nèi)部審計(jì)界限將變得模糊，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可能會無所適從。（三）機(jī)會。一是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用，為財(cái)務(wù)審計(jì)改革和創(chuàng)新帶來“技術(shù)”驅(qū)動力。二是中央審計(jì)委員會的成立，為包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)變革與審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了制度、機(jī)制和組織保障。三是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“大數(shù)據(jù)”及數(shù)字化轉(zhuǎn)型時代來臨，為財(cái)務(wù)審計(jì)人員的知識更新和方法改進(jìn)提供了可能。（四）威脅。一是新技術(shù)可能帶來技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)的時間短，目前使用的范圍有限，要在各種應(yīng)用場景中廣泛使用，會面臨代碼成熟度不足；其次，由于區(qū)塊鏈技術(shù)副本多、交易數(shù)據(jù)透明，若沒有引入適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段，交易隱私安全會面臨較大挑戰(zhàn)；再次，區(qū)別于傳統(tǒng)的封閉式金融基礎(chǔ)設(shè)施，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N開放的應(yīng)用，區(qū)塊鏈系統(tǒng)的源代碼在參與者之間共享，某種程度上處于公開狀態(tài)，與傳統(tǒng)金融設(shè)施相比，基于區(qū)塊鏈的應(yīng)用處于更容易受攻擊的位置。二是新技術(shù)的發(fā)展與具體業(yè)務(wù)結(jié)合迎來新的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈自身發(fā)展常常會面臨合規(guī)性挑戰(zhàn)，如公有鏈發(fā)行數(shù)字貨幣、其于區(qū)塊鏈的跨境支付業(yè)務(wù)是否符合匯兌限制等。三是新技術(shù)與傳統(tǒng)利益之間的碰撞和沖突加劇。區(qū)塊鏈去中心化的外在表現(xiàn)為去中介化，此時內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象可能多元化，財(cái)務(wù)審計(jì)只有解決好與傳統(tǒng)利益的沖突，才能獲得長足發(fā)展。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略

國家對于內(nèi)部審計(jì)的空前重視、區(qū)塊鏈技術(shù)自身的不斷發(fā)展和成熟，都要求有足夠多熟悉新技術(shù)、掌握新方法的內(nèi)部審計(jì)人員與之配套，以更好地提升財(cái)務(wù)審計(jì)效率、防范財(cái)務(wù)審計(jì)新風(fēng)險(xiǎn)。（一）提高政治站位，主動對接國家“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略。以國家高度重視內(nèi)部審計(jì)工作為契機(jī)，變被動適應(yīng)為主動出擊，商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)可積極與科研機(jī)構(gòu)、四大會計(jì)師事務(wù)所、高校等加強(qiáng)合作，加快對區(qū)塊鏈共識機(jī)制、可編程合約、分布式、數(shù)字簽名等核心關(guān)鍵技術(shù)的攻關(guān)，爭取形成具有我國自主產(chǎn)權(quán)的技術(shù)成果，同步推進(jìn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究。（二）推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)分析和審計(jì)模型研發(fā)。以“非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)分析”為突破口，從“零”做起，以“數(shù)據(jù)共享”、“方法共用”為目標(biāo)，全面梳理系統(tǒng)和流程，逐步建立起商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用場景“大數(shù)據(jù)”，同時，針對不同應(yīng)用場景研發(fā)財(cái)務(wù)審計(jì)模型，為財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。（三）加快人才儲備，培養(yǎng)一批熟悉區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)審計(jì)專才。每一次技術(shù)變革和創(chuàng)新，都離不開人的智慧，商業(yè)銀行應(yīng)盡快建立起既懂區(qū)塊鏈技術(shù)又熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的高素質(zhì)專業(yè)人才隊(duì)伍，商業(yè)銀行立足本行實(shí)際，在實(shí)踐中培養(yǎng)和鍛煉人才。（四）利用區(qū)塊鏈優(yōu)勢，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值增值作用。如利用區(qū)塊鏈的分布式賬本特征和共識算法，提升財(cái)務(wù)審計(jì)效率；通過基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約，增強(qiáng)區(qū)塊鏈上交易的可控性和一致性，各參與方按照事前約定的規(guī)則共同執(zhí)行，業(yè)務(wù)處理邏輯和流程被智能合約所取代，財(cái)務(wù)審計(jì)工作將得以更加智能化，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建起的信任機(jī)制，減少財(cái)務(wù)審計(jì)的樣本量和無效勞動時間占用，降低審計(jì)成本。

【參考文獻(xiàn)】

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作者：徐西進(jìn) 周尋