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摘要：法務(wù)會計(jì)是法律與會計(jì)的交叉邊緣學(xué)科，預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊則是法務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要職能。目前，法務(wù)會計(jì)在我國仍處于起步階段，很多問題值得研究和完善。本文以財(cái)務(wù)舞弊作為法務(wù)會計(jì)研究的視角，分析我國法務(wù)會計(jì)在公司治理尤其是財(cái)務(wù)舞弊中的作用和我國法務(wù)會計(jì)發(fā)展的優(yōu)勢條件，以期對我國法務(wù)會計(jì)的完善和發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì)；公司治理；財(cái)務(wù)舞弊

一、引言

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司在不斷壯大的同時，也發(fā)生了眾多的舞弊案件。國家財(cái)政、審計(jì)和證券監(jiān)督部門不斷嘗試通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、社會審計(jì)、強(qiáng)制內(nèi)部審計(jì)等方式來控制和防范舞弊，但舞弊行為并未得到有效的遏制。法務(wù)會計(jì)能夠綜合運(yùn)用法律與會計(jì)的專業(yè)知識，識別財(cái)務(wù)舞弊行為，尤其是在司法實(shí)踐中，維護(hù)投資人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益，因此，法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用顯得越來越重要。

二、法務(wù)會計(jì)和上市公司財(cái)務(wù)舞弊的基本概述

（一）法務(wù)會計(jì)的基本概述我國關(guān)于法務(wù)會計(jì)的研究最早出現(xiàn)于上世紀(jì)九十年代，到目前為止，其已經(jīng)處在上升發(fā)展階段，逐步被上市公司、會計(jì)師事務(wù)所所接受。法務(wù)會計(jì)是一門新興的交叉學(xué)科，它是以法學(xué)、會計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為依據(jù)，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)、會計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識，對各類案件中涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)活動進(jìn)行調(diào)查和分析，以此形成法務(wù)會計(jì)報(bào)告，為司法活動提供專家意見和證據(jù)支持。

（二）我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊，袁曉勇在《企業(yè)舞弊防范與對策》中將其解釋為企業(yè)集團(tuán)或個人故意利用欺騙手段和違法、違規(guī)行為，來達(dá)到獲取不正當(dāng)利益的目的。近年來，我國的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，雅百特、云南綠大地等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件引起了利益相關(guān)者和監(jiān)管部門的關(guān)注。隨著上市公司的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的手段和方法也隨之呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽性的特征，具體表現(xiàn)如下。1.關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的常用手段。通過關(guān)聯(lián)交易可以以不合理、不公平的價格調(diào)節(jié)收入和成本，進(jìn)而調(diào)整利潤，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，掩蓋財(cái)務(wù)舞弊。2.虛增營業(yè)收入上市公司虛增營業(yè)收入的手段主要有三種：一是修改收入時間，將非報(bào)表會計(jì)期間的收入列入報(bào)表會計(jì)期間，或者跨期間確認(rèn)收入；二是將非營業(yè)化收入轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)化收入，從而虛增收入。同時，虛增營業(yè)收入的另一個手段是虛構(gòu)銷售、虛開發(fā)票。3.運(yùn)用會計(jì)估計(jì)差錯進(jìn)行舞弊隨著法律環(huán)境和會計(jì)政策的變化，會計(jì)人員有很多利用會計(jì)估計(jì)進(jìn)行舞弊的方式，如通過計(jì)提不合理的壞賬、不提壞賬或者結(jié)轉(zhuǎn)壞賬來達(dá)到虛增利潤的目的。同樣的，固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、存貨、或有損失等都能成為財(cái)務(wù)舞弊的介質(zhì)。會計(jì)估計(jì)是指對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，這完全可以根據(jù)會計(jì)人員的主觀想法來確定。在現(xiàn)實(shí)工作中，會計(jì)估計(jì)已成為他們進(jìn)行利潤操縱的主要手段。4.串通舞弊的現(xiàn)象日益增多我們知道，財(cái)務(wù)舞弊不是一人就能完成的，上至管理層、下至基礎(chǔ)會計(jì)人員都能成為財(cái)務(wù)舞弊的利益群體。當(dāng)上市公司內(nèi)部的管理人員為了謀取私利，往往與獨(dú)立董事、會計(jì)人員等串通，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，同時，為了防范審計(jì)事故，也會與外部的會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的監(jiān)管部門勾結(jié)，從而達(dá)到進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的目的。

（三）我國法務(wù)會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀在司法實(shí)踐中，一旦涉及會計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，尤其是處理財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)案件，司法工作人員和律師有可能會出現(xiàn)無法充分理解會計(jì)信息的情況，對信息不充分的處理導(dǎo)致難以提取與案件相關(guān)的有用信息，證據(jù)不足或證明力欠缺，由此造成的后果是降低處理此類案件的質(zhì)量和效率。此外，法務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展存在很多的問題：法務(wù)會計(jì)的起步較晚，相關(guān)的理論研究不足，研究成果欠缺，法律制度不完善，人才培養(yǎng)體系不健全，在各項(xiàng)問題的處理上都存在不足之處。如在處理財(cái)務(wù)舞弊案件時，在鑒定法務(wù)會計(jì)提供的證據(jù)方面存在一定的差別，鑒定依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。因此，法務(wù)會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用方面的研究還有待完善。

三、法務(wù)會計(jì)在預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的積極作用

（一）彌補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)的缺陷在我國的公司治理模式中，為了維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，上市公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是分離的。為了保證信息的真實(shí)有效，需要外部獨(dú)立的第三方對上市公司進(jìn)行評估。但由于上市公司錯綜復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系，獨(dú)立審計(jì)并不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險增加。通過在公司內(nèi)部設(shè)立法務(wù)會計(jì)，借鑒獨(dú)立審計(jì)的一些原則和方法，既能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，又能夠在公司內(nèi)部更好的發(fā)揮其降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險的作用。

（二）預(yù)防和控制近年來，隨著上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段的不斷變化和發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊給投資者和債權(quán)人造成的損失愈來愈多，為了減少不必要的損失，維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生尤為重要。法務(wù)會計(jì)擁有扎實(shí)的會計(jì)、法律知識，對財(cái)務(wù)信息保持高度的敏感性，若能參與到公司的財(cái)務(wù)治理章程中，對財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，在一定程度上能夠遏制財(cái)務(wù)舞弊行為，降低投資者和債權(quán)人的利益損失。所以，法務(wù)會計(jì)在一定程度對財(cái)務(wù)舞弊具有預(yù)防和控制作用。

（三）調(diào)查和取證預(yù)防和控制是法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生前能夠發(fā)揮的積極作用。一旦財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生，法務(wù)會計(jì)需要為投資人和其他利益相關(guān)者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料等材料，參與案件的調(diào)查取證，盡可能的降低損失。

四、法務(wù)會計(jì)在預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的具體應(yīng)用

法務(wù)會計(jì)在預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用可以從內(nèi)外部兩方面進(jìn)行分析，內(nèi)部作用主要表現(xiàn)為預(yù)防和控制公司的財(cái)務(wù)舞弊行為；外部作用表現(xiàn)為作為獨(dú)立的第三方參與會計(jì)調(diào)查和訴訟支持。

（一）預(yù)防和控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)多為會計(jì)稽查和核實(shí)的造假，一個公司要想發(fā)展，就必須清楚科目明細(xì)和來源，以現(xiàn)金往來作為支撐，因此，對現(xiàn)金收入必須加強(qiáng)監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上才能更好的識別財(cái)務(wù)舞弊行為。而管理層通常對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假的陳述，反應(yīng)不實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以此達(dá)到舞弊的目的。法務(wù)會計(jì)人員在此階段可以運(yùn)用自身的專業(yè)技能，以獨(dú)立股東或管理者的身份，對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查，預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）會計(jì)調(diào)查和訴訟支持1.會計(jì)調(diào)查上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生后，會給投資者與利益相關(guān)者帶來損失，在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊案件的處理過程中，需要確定具體的參與人員數(shù)量與涉案金額。在這一過程中，僅僅依靠法務(wù)人員或者會計(jì)人員并不能快速精準(zhǔn)的確定相關(guān)資料。法務(wù)會計(jì)人員可以綜合運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)和法律相關(guān)知識對公司的會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，以此找尋證據(jù)，支持訴訟請求。法務(wù)會計(jì)通過對各種會計(jì)資料的收集和整理，在法律知識的背景下，將其所收集的資料整理成為法庭所必需的證據(jù)材料，必要時對其所提供的資料進(jìn)行陳述和解釋。2.訴訟支持法務(wù)會計(jì)訴訟支持是一種事后檢查活動，是指在涉及財(cái)務(wù)舞弊的訴訟活動中，法務(wù)會計(jì)人員從專業(yè)的角度對現(xiàn)有的會計(jì)資料進(jìn)行分析和整理，以專家證人或者司法鑒定人的身份出庭作證，為法官、檢察官、律師等法律人士提供涉及會計(jì)專業(yè)知識的服務(wù)活動。訴訟支持是法務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)核心業(yè)務(wù)，法務(wù)會計(jì)在提供訴訟支持的過程中，主要包括三項(xiàng)活動：（1）對訴訟風(fēng)險進(jìn)行評估并參與訴訟策略的制定；（2）財(cái)務(wù)資料證據(jù)的搜集、審查和鑒定；（3）作為專家證人提供證言以及出具法務(wù)會計(jì)報(bào)告。

五、我國法務(wù)會計(jì)預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的條件

（一）我國法務(wù)會計(jì)師（CFA）的出現(xiàn)2015年5月16日，中國總會計(jì)師協(xié)會了《關(guān)于組織實(shí)施法務(wù)會計(jì)師（CFA）項(xiàng)目相關(guān)工作的通知》（中總協(xié)[2015]39號），首次提出培養(yǎng)兼?zhèn)鋾?jì)和法律復(fù)合型知識的法務(wù)會計(jì)師，并于2015年9月推出法務(wù)會計(jì)師資格考試管理辦法。2016年10月8日，財(cái)政部《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將拓展法務(wù)會計(jì)服務(wù)列為“十三五”期間我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一。這意味著，我國提供了法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)和發(fā)展的豐厚土壤，法務(wù)會計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊中將大展宏圖。

（二）專家輔助人制度的產(chǎn)生我國2017年修訂的《民事訴訟法》第七十六條規(guī)定：“當(dāng)事人可以就查明事實(shí)的專門性問題向人民法院申請鑒定?！钡谄呤藯l規(guī)定：“當(dāng)事人對鑒定意見有異議或者人民法院認(rèn)為鑒定人有必要出庭的，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證”。第七十九條規(guī)定：“當(dāng)事人可以申請人民法院通知有專門知識的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見或?qū)ｉT性問題提出意見?！?018年修訂的《刑事訴訟法》第一百四十六條規(guī)定：“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請有專門知識的人進(jìn)行鑒定。”第一百九十七條第二款規(guī)定：“公訴人、當(dāng)事人和辯護(hù)人、訴訟人可以申請法庭通知有專門知識的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見提出意見”。這兩部法律的頒布標(biāo)志著我國專家輔助人制度的產(chǎn)生。對具有會計(jì)專業(yè)知識的人來說，專家輔助人就是法務(wù)會計(jì)師。這些法律規(guī)定說明，在涉及財(cái)務(wù)舞弊的案件中，無論是刑事案件還是民事案件，在案件審理的過程中，具有專業(yè)知識的人在必要時應(yīng)該出庭，這個人既可以是為訴訟提供法律鑒定的鑒定人，即法務(wù)（司法）會計(jì)；也可以是對鑒定人的鑒定意見提出意見的人。

六、結(jié)語

綜上所述，法務(wù)會計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中能夠發(fā)揮準(zhǔn)確而有力的作用，盡管當(dāng)前我國法務(wù)會計(jì)的發(fā)展還處在上升階段，在國際會計(jì)、法律發(fā)展的大背景下，法務(wù)會計(jì)已經(jīng)引起管理者的注意。我國相關(guān)法律的完善也為法務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供了制度保障。隨著公司治理模式的不斷創(chuàng)新和完善，法務(wù)會計(jì)也會為公司治理發(fā)揮積極的作用。

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作者：齊夢宣 單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院