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2006年2月15日財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成。其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原使用1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》相比，最顯著的變化就是用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法代替了原來使用的所得稅會計(jì)處理方法。

一、我國實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則的必要性

1、增強(qiáng)會計(jì)信息可比性的需要

依據(jù)原所得稅會計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)對所得稅的會計(jì)處理可以采用應(yīng)付稅款法，也可采用納稅影響會計(jì)法，納稅影響會計(jì)法又包括遞延法和債務(wù)法（損益表債務(wù)法），企業(yè)可以根據(jù)自身的情況自由選擇其中一種方法核算所得稅，使得不同企業(yè)之間的會計(jì)信息缺乏橫向可比性；若同一企業(yè)在不同會計(jì)期間根據(jù)需要改變了所得稅會計(jì)處理方法，又會造成同一企業(yè)不同會計(jì)期間的會計(jì)信息缺乏縱向可比性。新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，統(tǒng)一了所得稅的會計(jì)處理方法，提高了會計(jì)信息的可比性。

2、會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司經(jīng)營國際化的趨勢越來越明顯，企業(yè)兼并、重組、資產(chǎn)評估等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)生越來越頻繁，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在所得稅核算時(shí)不僅會引起時(shí)間性差異，還越來越多地引起非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，使得原來注重時(shí)間性差異的所得稅會計(jì)處理方法越來越不適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要，這是我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3、與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的需要

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會早在1992年2月的第109號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則——《所得稅的會計(jì)處理》即規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)唯一可以采用的所得稅跨期攤配方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1996年修訂后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅（IncomeTaxes）》中也禁止使用遞延法，要求以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代損益表債務(wù)法，所以我國新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也順應(yīng)了會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要。

二、所得稅的會計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)于會計(jì)期末根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損、前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等計(jì)算的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動時(shí)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，確定的遞延所得稅資產(chǎn)要求企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，若企業(yè)未來期間不能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，分別根據(jù)應(yīng)交稅金和遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額確定。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*當(dāng)期使用稅率

遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少）—（遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅負(fù)債的減少）

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用會計(jì)核算分三個(gè)步驟：

1.計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*當(dāng)期所得稅稅率。

2.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵

扣暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率；遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率。

3．計(jì)算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

例1、乙公司2007年年末利潤總額800萬元，其中國債利息收入50萬元，罰款30萬元，職工薪酬超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)80萬元，收入或支出已全部現(xiàn)金收支完畢。年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額70萬元，年初20萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末余額50萬元，年初余額90萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額30萬元，年初余額0，年初尚有110萬元未彌補(bǔ)虧損，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率33%

2007年應(yīng)交所得稅=（800-50+30+80+50-40+30-110）*33%=260.7萬元

2007年年末遞延所得稅資產(chǎn)=(70+50+30)*33%=49.5萬元

2007年年初遞延所得稅資產(chǎn)=(20+90+110)*33%=72.6萬元

2007年所得稅費(fèi)用=260.7-(49.5-72.6)=283.8萬元

借：所得稅費(fèi)用283.8

貸：遞延所得稅資產(chǎn)23.1

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅260.7