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一、對(duì)納稅意識(shí)的理解

就意識(shí)這個(gè)詞的概念而言，僅僅是人們對(duì)客觀事物的感知，或客觀事物在人頭腦中的反映。它本身并無(wú)感情色彩，但我們一提到納稅意識(shí)，第一印象就是一個(gè)“弱”字，帶有很強(qiáng)的感情色彩。所以在一般的文章里雖然沒(méi)有明確提出納稅意識(shí)的概念，但實(shí)際上就是說(shuō)薄弱的或者可以說(shuō)帶有偷逃稅愿望的納稅意識(shí)，而不是說(shuō)是依法、誠(chéng)信納稅意識(shí)。這雖然沒(méi)有影響到人們的正常理解，但實(shí)際上是把納稅意識(shí)的概念縮小了，這一點(diǎn)應(yīng)該明確。

二、薄弱的納稅意識(shí)產(chǎn)生的原因分析

納稅作為國(guó)家法律規(guī)定的一項(xiàng)義務(wù)，具有極強(qiáng)的嚴(yán)肅性。但從全社會(huì)的范圍來(lái)看，依法納稅的意識(shí)在人們的心目中仍然沒(méi)有建立起來(lái)，而納稅人心中仍然懷有強(qiáng)烈的偷逃稅的愿望和沖動(dòng)，這可以說(shuō)是由主、客觀兩方面的因素綜合作用的結(jié)果：

（一）從主觀因素上說(shuō)

1、每一個(gè)納稅人都是經(jīng)濟(jì)人,追求利益最大化任何時(shí)候都是他們的現(xiàn)實(shí)選擇，當(dāng)然這種利益最大化既包括物質(zhì)財(cái)富的最大化,也包括為社會(huì)所接納、認(rèn)同和尊重等非物質(zhì)財(cái)富最大化。僅就稅收繳納本身而言，是納稅人可支配收入的絕對(duì)減少，這無(wú)疑與其利益最大化目標(biāo)是相悖的。同時(shí)考慮到我國(guó)目前在納稅意識(shí)薄弱盛行的社會(huì)背景下，納稅人偷逃稅帶來(lái)的非物質(zhì)財(cái)富損失很小。兩者相權(quán)，納稅人從愿望上來(lái)講就傾向于少繳甚至是不繳稅。

2、納稅人對(duì)納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題，沒(méi)有看到稅收不僅是維持國(guó)家機(jī)器本身正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要資金來(lái)源，還是政府履行職能、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金的主要渠道。只是站在個(gè)人角度上，看到當(dāng)前繳稅使得自身利益損失，沒(méi)有考慮到政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的成本以及自身從中得到的利益補(bǔ)償。有些納稅人甚至根本就沒(méi)有依法納稅的概念：如下例所示，納稅人楊彩波，在河南省淅川縣厚坡鎮(zhèn)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，1996年8月6日在該縣國(guó)家稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，1998年3月9日在該縣國(guó)家稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記證的驗(yàn)證手續(xù)。1998年5月15日，楊某開(kāi)始租賃并承包了厚坡鎮(zhèn)供銷社的一個(gè)柜組和房屋，楊某與該供銷社簽訂的承包合同注明稅款由供銷社繳納。楊某在經(jīng)營(yíng)門市部期間并未于1998年6月10日前到該縣厚坡鎮(zhèn)中心稅務(wù)所申報(bào)本年5月應(yīng)納的增值稅。厚坡鎮(zhèn)中心稅務(wù)所先后給楊某送達(dá)了“稅務(wù)行政告知書(shū)”、“限期改正通知書(shū)”和“稅務(wù)處理決定書(shū)”。1998年6月17日，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)楊某處以一千元罰款，楊某不服，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了與厚坡鎮(zhèn)供銷社簽訂的納稅合同，稱自己不是納稅義務(wù)人，不服從稅務(wù)處罰，拒絕在送達(dá)文書(shū)上簽字，并把厚坡鎮(zhèn)中心稅務(wù)所告到了該縣人民法院行政庭。納稅人連起碼的稅法知識(shí)都沒(méi)有，結(jié)果必然是敗訴。

3、機(jī)會(huì)主義心理，偷逃稅的利益是確定的，而因其帶來(lái)的損失即補(bǔ)繳稅金、罰款及聲譽(yù)受損是不確定的，因?yàn)槠渌蛩卮_定的條件下，還存在偷逃稅后被查出的概率。這就使得納稅人尤其是那些風(fēng)險(xiǎn)偏好者，出于僥幸心理傾向于偷、逃稅。

（二）從客觀因素上說(shuō)

稅收機(jī)關(guān)征管問(wèn)題的存在刺激了納稅人偷逃稅的欲望。

首先：就征稅理念來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有理清依法征稅與完成稅收任務(wù)之間的關(guān)系，不能依法治稅。1998年被披露出的三大稅案之一的“南宮稅案”就是一例，該市國(guó)稅局為了“以票引稅”，特意制定了一系列的“優(yōu)惠政策”，鼓勵(lì)一些不法納稅人虛開(kāi)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致虛開(kāi)銷售額9.16億元，稅額1.49億元，價(jià)稅合計(jì)10.65億元，國(guó)家稅款流失1.37億元。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)默許甚至鼓勵(lì)納稅人偷、逃稅款，這必然導(dǎo)致納稅人偷逃稅行為猖獗，不利于納稅人樹(shù)立依法、誠(chéng)信納稅意識(shí)。

其次：就征稅能力來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備迫使納稅人依法納稅的能力。

(1)稅務(wù)管理信息不對(duì)稱的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中處于信息劣勢(shì)的地位。

a.專業(yè)知識(shí)上的信息不對(duì)稱。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分工越來(lái)越細(xì),專業(yè)化程度越來(lái)越高，對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能達(dá)到從業(yè)人員的水平。

b.納稅人內(nèi)部信息上的信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于征稅成本的考慮，不可能把每一個(gè)納稅人內(nèi)部情況，尤其是財(cái)務(wù)方面的信息完全掌握，這就帶來(lái)了征納雙方在內(nèi)部信息上的不對(duì)稱。

基于上面兩個(gè)方面的信息優(yōu)勢(shì)，納稅人完全有可能減小偷逃稅后被查出的概率，從而增強(qiáng)其偷逃稅的欲望。

(2)稅源監(jiān)控手段落后。目前我國(guó)稅源監(jiān)控的常用手段主要有稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查以及稅控裝置等。稅務(wù)登記目前僅停留在開(kāi)業(yè)登記等形式上,至于登記內(nèi)容的真實(shí)性以及如何利用稅務(wù)登記的信息資料實(shí)施稅源管理等方面的工作仍相當(dāng)薄弱。納稅申報(bào)目前更多地側(cè)重于按時(shí)申報(bào)的管理,而對(duì)于申報(bào)質(zhì)量的評(píng)估,在深度和廣度上離稅源監(jiān)控的要求還相差較遠(yuǎn)。以發(fā)票管稅雖然在一定程度上對(duì)稅源控制發(fā)揮了重要的作用,但由于發(fā)票管理本身存在著嚴(yán)重的制度上和管理上的漏洞,私印和私售發(fā)票,虛開(kāi)********,大頭小尾等情況相當(dāng)嚴(yán)重,大大降低了其應(yīng)有的作用。至于納稅檢查,它是稅源監(jiān)控的重要手段和最后防線,但由于稅源管理資源的有限性,對(duì)于納稅人的稅務(wù)檢查難以做到及時(shí)和全面。而且納稅檢查又主要側(cè)重于賬面檢查,在存在大量“會(huì)計(jì)失實(shí)”的情況下,這種檢查在稅源監(jiān)控方面的作用可想而知。

三、如何提高納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅人誠(chéng)信納稅的積極性、主動(dòng)性

目前我國(guó)納稅意識(shí)的現(xiàn)狀，它植根于長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中，同其他社會(huì)思想意識(shí)一樣具有很強(qiáng)的慣性，要想從根本轉(zhuǎn)變它不能急于一時(shí)，需要全社會(huì)共同而持久的努力加以實(shí)現(xiàn)。具體有以下幾方面：

（一）納稅人

1、要更新對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)。因?yàn)楣残枨蠛褪袌?chǎng)失靈的并存要求政府界入公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供，要提供產(chǎn)品和服務(wù)就必須得到成本的補(bǔ)償，而政府身份決定了它不可能成為向私人企業(yè)那樣自負(fù)盈虧的實(shí)體，同時(shí)考慮到稅收強(qiáng)制性、固定性、以及無(wú)償性的三個(gè)特征，這樣稅收就必然成為補(bǔ)償公共產(chǎn)品和服務(wù)最主要的來(lái)源。牢牢樹(shù)立這種觀念，至少在主觀上不會(huì)曲解稅收，從而建立誠(chéng)信納稅的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

2、要有稅收責(zé)任感。在現(xiàn)代文明社會(huì)，每一個(gè)公民都應(yīng)有一定的社會(huì)責(zé)任感。就納稅人而言，社會(huì)責(zé)任感的一個(gè)重要方面，就是要有正確的稅收責(zé)任感。納稅人一方面自己要嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，依法納稅；另一方面應(yīng)和偷逃稅款行為做堅(jiān)決斗爭(zhēng)。由于偷逃稅款的人是在享受同樣利益的前提下沒(méi)有盡自己應(yīng)有的義務(wù)，事實(shí)上是侵占了每個(gè)納稅人的利益。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)

1、努力引導(dǎo)納稅人形成誠(chéng)信納稅。發(fā)揮好稅收宣傳的作用：首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要重視稅務(wù)宣傳的作用，切實(shí)落實(shí)到日常的稅收工作中；其次抓好稅務(wù)宣傳人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度建設(shè)、創(chuàng)新工作；第三要改進(jìn)宣傳手段，擴(kuò)大宣傳范圍，以提高稅收宣傳工作的效率。

2、堅(jiān)決打擊偷逃稅行為。首先，加大處罰力度，增加偷逃稅成本。其次，更好的發(fā)揮計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的作用，盡可能多的收集有關(guān)納稅人的信息同時(shí)建立專家質(zhì)詢制度緩解稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱問(wèn)題。加強(qiáng)部門之間的配合，全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商等部門的信息共享制度，最大限度地了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，減少信息不對(duì)稱性。

3、要加強(qiáng)征管能力，提高偷逃稅行為被查出的概率。A.就稅源監(jiān)控上要做到，從以賬面監(jiān)控為主向賬內(nèi)賬外監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從以票管稅為主向以票管稅與計(jì)算機(jī)管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從以專業(yè)監(jiān)控為主向?qū)I(yè)與社會(huì)監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)移；從過(guò)分追求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托向人機(jī)管理相結(jié)合轉(zhuǎn)移。B.就內(nèi)部監(jiān)控而言，要全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部監(jiān)控的對(duì)象與內(nèi)容，科學(xué)界定征管職權(quán)，大力推行現(xiàn)代化的監(jiān)控手段，堅(jiān)決執(zhí)行稅權(quán)行使責(zé)任追究制,確保內(nèi)部監(jiān)控作用的發(fā)揮。C.就提高稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)而言，要完善人事制度改革,通過(guò)制度創(chuàng)新,不斷優(yōu)化稅務(wù)隊(duì)伍，加強(qiáng)在職培訓(xùn),不斷提高稅務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）政府

作為稅收資金的使用者，政府的行為必然會(huì)影響納稅人的納稅意識(shí)，所以其應(yīng)在以下幾方面努力：

1、增強(qiáng)政府支出的透明度，既可以形成整個(gè)社會(huì)對(duì)政府使用效率的監(jiān)督又可以讓納稅人了解稅收的具體用途，培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)。

2、加強(qiáng)支出的管理提高其使用效率，使納稅人了解到其所繳納的稅收確實(shí)起到提高社會(huì)福利水平的，從而贏得納稅人的信任，培養(yǎng)納稅人誠(chéng)信納稅的積極性和主動(dòng)性。