本站小編為你精心準(zhǔn)備了融資租賃業(yè)稅制參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、我國生產(chǎn)企業(yè)的設(shè)備折舊政策死板，租賃資產(chǎn)折舊政策不明確，所得稅的實際稅賦較高，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和租賃業(yè)的發(fā)展。

科學(xué)合理的所得稅有利于各類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國的所得稅稅率33％，在國際上屬于中間水平，但實際所得稅的稅賦并不低。主要是由于固定資產(chǎn)的稅前折舊提取方法死板、比率偏低，導(dǎo)致實際稅賦偏重，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

歐美工業(yè)發(fā)達國家一般都允許企業(yè)對設(shè)備采取加速折舊，折舊比率最高不得超過3倍余額法。具體的折舊方法由企業(yè)自主選擇確定。我國有關(guān)財稅部門近年來也制訂了一些鼓勵企業(yè)加速折舊的政策，但稅務(wù)部門又要求要企業(yè)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，企業(yè)不能自主實施，使這一政策不能被企業(yè)有效利用。企業(yè)在經(jīng)濟效益好的時候不能通過加速折舊盡快收回設(shè)備投資，是導(dǎo)致企業(yè)“不技改等死，技改找死”、企業(yè)不能持續(xù)發(fā)展和企業(yè)財務(wù)陽光化程度低的重要因素之一。

國家稅務(wù)總局對企業(yè)所得稅稅前扣除和租賃業(yè)務(wù)中的租賃性質(zhì)的分類做出了明確規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除”；“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用”。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；（2）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％以上）；（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值“。”企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。可以看出，在所得稅扣除的會計處理中，從租金支出的經(jīng)濟實質(zhì)對租賃業(yè)務(wù)進行了不同分類。其分類標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則相近。因為所得稅的法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤的納稅規(guī)則。應(yīng)稅所得原則上應(yīng)以會計稅前利潤為基礎(chǔ)。

財政部頒布了租賃會計準(zhǔn)則，明確在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中，出租人對同類資產(chǎn)可以按相同的折舊方法提取折舊。隨著企業(yè)對租賃業(yè)務(wù)的不同需求，符合會計和稅務(wù)經(jīng)營租賃規(guī)定，但交易形式又符合合同法規(guī)定的融資租賃交易，出租人如何提取折舊，稅前扣除管理辦法沒有明確規(guī)定。

一般情況下，出租人在租期內(nèi)收取的租金，肯定低于租期內(nèi)折舊的提取。由于租賃物是承租人選擇的，租賃期期滿，出租人要承擔(dān)租賃物余值的處置損益，很可能要列支財產(chǎn)損失。如果租期內(nèi)出租人按租金收益扣除正常折舊繳納所得稅，會造成出租人的實際收益與實際應(yīng)稅額不匹配，出租人租期內(nèi)稅前贏利，租賃到期稅前虧損的提前納稅的不合理情況。

2000年國家有關(guān)部門又頒布了購買國產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款的4O％，可以在當(dāng)年新增所得稅中抵免。這一政策有利于鼓勵企業(yè)和拉動社會資金對設(shè)備的投資，但對承租人在融資租賃業(yè)務(wù)和出租人在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中如何實施，稅務(wù)部門同樣沒有明確的規(guī)定，不利于企業(yè)通過租賃方式購置設(shè)備或取得設(shè)備的使用權(quán)。影響了租賃業(yè)務(wù)功能的發(fā)揮和租賃業(yè)的發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行營業(yè)稅影響租賃業(yè)的發(fā)展和國內(nèi)租賃公司的競爭力

美國和日本對設(shè)備的購置征收的流轉(zhuǎn)稅銷售稅，稅率為5％～10％。繳稅義務(wù)人是設(shè)備的實際購買人；在歐盟國家實行的是完全抵扣型增值稅，稅率為10％～20％。由設(shè)備的實際購買人繳納。

我國購置租賃物實際內(nèi)涵增值稅17％，是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備出售的銷項稅，抵扣原材料進項稅后，其出廠價格實際內(nèi)涵增值稅率至少仍在12％以上。在租賃物購買環(huán)節(jié)，我國租賃業(yè)務(wù)中的設(shè)備實際購買人的稅賦比國外企業(yè)要高2％～6％。

2000年財稅部門為鼓勵企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，頒布了可以退增值稅的規(guī)定，減輕了企業(yè)購置設(shè)備的稅務(wù)負擔(dān)，提升了國產(chǎn)設(shè)備的競爭力。但沒有明確企業(yè)采取租賃方式購置或租賃公司購置國產(chǎn)設(shè)備用于開展租賃業(yè)務(wù)是否使用此規(guī)定。

國外實行銷售稅的國家一般沒有針對服務(wù)貿(mào)易的營業(yè)稅，只有一些數(shù)額不大的定額費用。實行增值稅的國家，對服務(wù)貿(mào)易的別是金融服務(wù)一般增收勞務(wù)稅，稅率在凈收益的2％以下。納稅義務(wù)人是提供服務(wù)的企業(yè)。

2003年初，國家財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》明確規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”

我國稅務(wù)部門頒布的營業(yè)稅目對租賃業(yè)務(wù)做出了融資租賃和租賃業(yè)的兩種界定。即：“融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。”

“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。”

顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務(wù)界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，與《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)十分類似。而不是依據(jù)會計準(zhǔn)則的五條標(biāo)準(zhǔn)，從租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，把租賃業(yè)務(wù)區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃。只要租賃業(yè)務(wù)的交易形式符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)，該業(yè)務(wù)就按融資租賃的納稅規(guī)定納稅。

不重復(fù)納稅是流轉(zhuǎn)稅的一個基本原則，融資租賃交易的實質(zhì)使融資服務(wù)，類似“雇傭購買”，這種交易形式下的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與設(shè)備的短期出租明顯不同，大多為中長期的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，如果與傳統(tǒng)出租服務(wù)一樣，一律按租金收入的5％。由于增值稅的不完全抵扣，租賃物的購買和租賃環(huán)節(jié)，顯然有重復(fù)部分。無疑大大提高了這類最受企業(yè)歡迎，最具活力的租賃方式的運營成本。

應(yīng)當(dāng)說，我國的營業(yè)稅政策，已經(jīng)為融資租賃業(yè)務(wù)提供了很好的發(fā)展空間。但由于這種融資租賃交易形式的經(jīng)營租賃在我國的業(yè)務(wù)實踐中剛剛起步，稅務(wù)實踐更加缺乏。在實際的納稅活動中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務(wù)適用稅目的界定會產(chǎn)生歧義。需要租賃業(yè)界和稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中取得共識。

三、明確和完善稅收政策，促進租賃業(yè)發(fā)展的建議

很顯然，把影響租賃業(yè)務(wù)運營的主要稅賦與國外進行比較，我國租賃業(yè)的稅賦顯然重很多，影響了國產(chǎn)設(shè)備租賃業(yè)的開展，特別是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅嚴重影響對拉動設(shè)備投資有重要作用的中長期經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的開展。影響了我國境內(nèi)租賃公司與境外租賃公司在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中的競爭力。為改變這種租賃稅制不明確、不完善的狀況，結(jié)合我國目前的會計和稅務(wù)規(guī)定，特向財政部和稅務(wù)總局提出如下解決建議：

1、建議財稅部門，盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法，調(diào)整我國的設(shè)備折舊政策，由企業(yè)按有關(guān)折舊規(guī)定，自主決定選擇加速折舊方法，應(yīng)盡快明確租賃資產(chǎn)的折舊提取、租賃設(shè)備購置的投資抵免所得稅的主體適用為“誰資本化誰適用”的原則。

2、對租賃公司為國家重點扶持的行業(yè)和利用國產(chǎn)大型設(shè)備開展的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，以及購買國產(chǎn)設(shè)備從事出口租賃，可以退增值稅，并免征租賃公司的營業(yè)稅。

3、對企業(yè)采用融資租賃方式購置國產(chǎn)設(shè)備，或租賃公司根據(jù)承租人的選擇購置設(shè)備開展經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，承租人或出租人應(yīng)可退增值稅。

4、對出售回租業(yè)務(wù)（包括房產(chǎn)）的“出售”環(huán)節(jié)應(yīng)不視為實質(zhì)性的銷售，免征收各種相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。對進口監(jiān)管期內(nèi)的設(shè)備需報監(jiān)管海關(guān)備案。

5、對汽車融資租賃合同在汽車登記證中做備案登記，促進汽車租賃業(yè)務(wù)的開展。