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摘要：運營商企業作為國家支柱產業重要組成部分，承受較重的稅負，并且由于企業涉稅繁多，稅務管理難度大，因此進行稅收籌劃具有重要意義。本文作者立足于電信企業稅收相關理論，結合廣西聯通的實情，對稅收籌劃應用理論、方法及措施進行研究，提出企業稅收籌的對策及路徑，旨為企業稅收籌劃方面提供一些參考。

關鍵詞：稅收籌劃；稅負

電信運營商在日常經營過程中，涉稅相對復雜，收入方面不僅涉及基礎業務與增值業務、還會涉及其他免稅項目、國際結算業務，個性化套餐眾多，涉及不同稅種，計稅煩瑣，支出方面還會涉及不同的合作商如涉及建筑、物業、廣告、其他現代服務業，日常還需進行視同銷售、進項稅轉出、留抵處理、預征率調整等處理。公司涉稅繁多，涉及面廣，企業需將稅收籌劃放在一個重要位置，否則會面臨較大的風險；國家會計準則的調整及稅務監管系統進一步完善，對運營商稅務籌劃工作提出更高的要求。

一、稅收籌劃的理論基礎

稅收籌劃觀點最早起源于英國，1935年英國議員湯姆林針對稅收籌劃提出：任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益，不能強迫他多繳稅。這一觀念贏得了法律界的認同，后續世界各家如英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神，被認為是最早提出稅收籌劃的定義，后續各國根據稅收的實踐，不斷完善其定義，普遍認可的觀點是：企業為了有效降低稅負，在不違反稅收法規的前提下，對公司的經營活動進行合理安排，通過推遲納稅時間，優化業務或支出結構等形式，達到降低企業稅負的目的。國內對稅收籌劃也沒有達到明確統一的定義，專家普遍觀點是，企業的稅收籌劃，首先必須遵守我國的稅收法律法規，企業或個人等市場經營主體，可以根據自身具體情況，在企業重組、主體設置、投資方式、經營方向及管理文化等進行事前謀劃，達到減輕企業稅負，增加效益的目的。綜合國內外觀點，籌劃稅務是一項涉稅業務，需符合相關國家法律及法規，必須是一項合理合法行為，與偷稅、漏稅行為等違法行為完全不同，稅收籌劃是一項事前、合法合規的活動，是在事件發生前需要思考，需要企業通盤考慮、嚴謹謀劃的工作。

二、稅收籌劃存在問題

近年國內三大運營商獲得長足的進展，但獲得較多利潤，但基礎管理還有薄弱的環節，稅務管理是薄弱的環節之一，稅務管理中稅收籌基礎薄弱是具體的一面，運營商不僅收入高，成本支出也很大，涉及的稅種較多，稅收管理特別是稅收籌劃方面存在不少問題：

（一）稅收籌劃管理意識差像中國運營商收入支出都較大，也是國有企業，普遍認為利潤貢獻也是國家的錢，對稅收籌劃重視不足，認為節稅空間不大。稅收籌劃重視不足、管理意識差給企業帶來較大的稅務風險。

（二）機構設置不到位稅務管理特別是稅收籌劃內部機構設置不合理，是影響公司稅收籌劃的重要因素。從近年來，運營商稅務機構設置看，稅收管理一般交由財務部負責，稅務管理，特別是稅收籌劃工作的專業性程度不亞于財務其他工作，它不僅要求有財務方面的知識，還需在稅務方面的法規法律方面有一個全面充分了解，特別是我國稅務政策背景下，不同區域不同項目的計算差異較大，對稅收管理提出更高的要求，僅依靠財務人員財務知識來解決稅收籌劃問題，明顯難達到目標，需要設置專業機構，配置專業人員來開展此項工作。

（三）內部管理缺失運營商經營多樣性，決定了企業稅收管理工作的復雜性及多樣性、系統性，只有保證有效的內部管理體系、特別信息共享機制配套，才能保證公司稅收籌劃順利開展。運營商部門間往往存在部門脫節的情況，如業務部門人員對稅務政策不了解，向用戶承諾不合適的稅率條件，系統管理不依據國管稅法相關規定設置限制性條件，導致出現較多的問題，影響公司稅收籌劃的開展。如對合約套餐終端銷售價格定價差，直接影響公司銷項稅稅率選擇，可能導致不合理的稅負。因此，只有建立適用于企業內稅收管理機制，了解公司企業經理情況，稅收籌劃才能發揮其應有的作用。

三、廣西聯通實施稅收籌劃對策

（一）明確籌劃的原則稅收籌劃的原則確定，不僅能解決籌劃實施方向問題，還能解決怎么實施，怎么保障的問題，為一步的實施提供了障礙，主要遵循以下原則：合法可行性原則稅收籌劃首先考慮的原則是合法性與可行性，一個合法經營的企業，都必考慮國家法規的問題，每一項活動都必有合法性這個屬性，在合法的基礎上才能考慮公司人、財、物的組合性情況，評價稅收籌劃的可行性，這是考慮的第一原則。有效性原則企業的經營活動，必須與企業的經營目標相結合，有利于公司經營目標的實現，如果一項籌劃活動對企業無關緊要，與經營目標關聯度不高，為籌劃而籌劃，就失去其意義，企業籌劃必須有利公司經營目標實現，得到公司管理層及員工的認可，才能保證其有效性，有利于實施?？刹僮餍孕б嫘栽瓌t廣西聯通在實施稅收籌劃過程，一直都在思考其可操作性及效益性，一項稅收籌劃計劃是否應實施，不僅要合法、合規、有效，還要看其是可操作性及效益性，特別對電信運營商來說，由于業務量大，僅通過增加人工審核的方式明顯不可行，必須有完善系統化支撐，通過系統化支撐保證可操作性及效益性。

（二）樹立正確的稅收籌劃觀念隨著我國市場經濟的發展，市場主體對法制化經營意識越來越強，社會制度體系統化建設越來越完善，稅收也是如此。企業想通過偷稅漏稅等形式違法手段來節稅，減少納稅的方法，顯然已經行不通。合規性經營，合理控制稅務風險，在合法基礎上合理控制成本成為企業生存發展的一個基本準則，公司管理層與廣大員工充分理解合規經營下的稅收籌劃理念顯得十分重要。廣西聯通樹立正確的稅收籌劃觀念方法上主要措施：一是強化稅務政策的宣傳工作，真正讓管理層與員工重視理解稅務管理工作，合法性是企業生存的基本基礎，二是稅收籌劃成果展現讓管理層與員工實實在看得到，體驗到實施的利益結果，三是實施稅務籌劃過程的措施，納入到公司基本制度體系，使實施有法可施。

（三）強化法律及法規的研究國家一般根據國家經濟的發展及國內外政治經濟環境情況，企業形態及稅負情況，會及時調整相應的稅收法律及相應的政策。從這層面講，稅法會在國家層面不斷進行動態調整，這個特點要求，各相關企業重視國家稅務政策的研究顯得十分必要，電信運營商亦是如此。廣西聯通在機構設置上主動適應變化，在省級層面財務大部門下設置獨立稅務管理機構，配備專家級力量，地市公司設兼或獨立稅務專員，定期研究國家稅務法律及法規的變動情況，為公司稅收籌劃提供政策支持。另外，在面對國家政策變動的挑戰，廣西聯通除配置專業的隊伍，專業化運營外，還根據廣西聯通的情況，合理利用社會資源來謀劃稅務籌劃，如每年都聘請專業的稅務師咨詢機構為公司稅務管理及稅務籌劃提供建議及方法，除能更準確把握稅收政策外，大大提高了稅務籌劃的效率。

（四）加強與稅務機構互動加強與稅務機構互動，是企業進行稅務籌劃一項基本共識，特別是稅務政策越來越多，公司業務形態不斷出現，各類業務適用稅務政策問題對企業來說是一個重要挑戰，特別是公司重大業務政策變更及公司發生企業合并，注銷等時，往往是企業內部人員對稅務政策往往不準確，引用錯誤的稅務條款，導致多納稅或少納稅的情況，產生較大的稅務風險，而企業與稅務機關形成互動，可以獲得專業應用指導，及時系統地了解更新稅法及政策的變動，或疑點專家級解讀，并且用稅務機關提供此類服務一般是免費的，不但能及時準確把握稅法內容，還有通過理解稅務機關解讀，能提前采取各項措施：如采取分散或規避等手段，進行稅務籌劃，這樣不僅提高企業運營效率，還有效降低了企業的稅負。

（五）通過與業務部門深度互動，深入業務謀稅務，前移稅收籌劃企業的效益提升，公司穩定發展，從來都不僅一個部門或少數人做到，都需要各部門進行相互協調互動，只有企業內部形成良性互動的基礎上，公司開展各項活動才能高效，公司才能健康發展，企業稅務籌劃亦是如此，廣西聯通進行稅務籌劃過程中，注重橫向深度互動，深入業務謀稅務及前移稅務管理，使籌劃工作更有效：稅務籌劃的對象是公司發生的業務，充分了解并理解公司的業務情況是進行稅務籌劃的基礎，而對業務最了解的是業務部門，因此只有與業務部門形成深度互動，通過業務部門了解公司的業務性質，結構等情況，才能對稅收進行謀劃，而經常出現公司前端部門與家戶簽訂銷售合同或制定營銷方案時，由于銷售人員缺乏相關的稅法知識，沒有按照國家相關稅法制定進行規定，導致稅負不準確的情況，廣西聯通日常稅務管理中，強調稅務管理與業務信息共享互動，使得籌劃作開展較為順利，如日常工作中稅務人員主動參與公司資費方案制訂、投入產出項目確定，確保方案稅負準確，在業務發生前有效地防范稅務的風險，同時也在一些資費方案中，如終端合約計劃等方案制定時，提出對不同業務結構比例的建議，在保證符合國家政策前提下，優化不同稅率的業務結構，爭取到最優稅負，稅務籌劃工作前移。

（六）利用信息化手段提高稅收籌劃的效率完善信息化建設是公司現代化建設過程中一個重要過程，信息化必不可少的管理工具，它在企業經營決策應用及日常管理中發揮重要作用，對公司稅收籌劃也是如此，廣西聯通在利用信息化手段提高稅務籌效率從以下方面實施：建設公司內部稅務日常管理系統，直接對接國家稅務系統，實現發票庫存、開具、核銷等系統化管理，與公司ERP管理系統、合同管理系統、項目管理系統連接，使得公司稅費的計算、計提及會計賬務處理系統化；在系統化建設中，將稅務管理植入到公司客戶管理及公司運營管理系統中，將涉稅管理貫穿到管理流程中，使稅務管理轉換為系統底層管理語言，系統的應用大大方便了稅務管理者收集數據及相關數據展現，大大提升了稅務籌劃的效率。

四、近年實施成果

近年來，廣西聯通公司結合企業實際，主動擁抱變化，深入研究稅收政策，采取多種措施，積極謀劃稅收籌劃，實踐證明，積極主動進行稅收籌劃對降低成本，改善公司財務狀況，提高財務效益起到了積極的作用：公司管理層及員工對合法經營及最大化經營效益、社會責任履責盡職有更高的認識，納稅意識得到加強；近年來稅局部門對廣西聯通風險評估結果來看，公司稅務風險可控制，沒有發生重大政策上的稅務風險；籌劃效益明顯，個人所得稅方面，通過合理調整發放年終獎與月度獎的結構，每年節約稅負100多萬；合理利用各地市開發區、高新區稅收優惠政策等稅收洼地的特點，通過搬遷辦公場所等措施，享受優惠稅率與退稅政策，有效降低公司稅負；2017-2018年通過實施重新協商預率、加速辦理退稅流程等多項稅收籌劃行為，為公司節約財務費用23萬元，實現退稅1940萬元，達到稅務籌劃基本目標。

五、結語

稅收籌劃關系到企業的直接經濟利益，每個企業都應通過適當的措施，獲得稅收籌劃上的收益，減輕企業的稅負，實現企業經濟效益最大化的經營目標；稅收籌劃的實施，還可以改進企業治理水平，促進企業進行合法經營，提升企業社會商譽；需要企業高度重視稅收籌劃工作，真正將此項工作納入到企業日常管理中去，使企業走上健康可持續發展道路。廣西聯通企業籌劃過程中使用的理論、方法及措施等，是結合公司實際情況做出的合理安排，每個企業實情不同，實施措施也可能不同，不應生搬硬套，總之，每個企業都應從自身情況出發，在法律法規框架內，合理利用稅收政策，為公司獲取最大效益。

作者：梁志松 單位：中國聯合網絡通信有限公司梧州市分公司