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內容提要隨著我國對待外資逐漸從追求數量向注重提高質量和提升利用水平等方面轉變，涉外稅收優惠政策的制定思路也應進行有針對性的調整。對現行政策中存在的主要問題及其帶來的不良影響進行系統分析表明，建立新型的涉外稅收優惠體系、轉變優惠方式、適時推進內外資企業所得稅并軌，同時輔以相關的配套措施是完善我國涉外稅收優惠政策的基本路徑。

關鍵詞涉外稅收優惠，外商直接投資，優惠方式，企業所得稅

經過20多年的改革開放，我國的社會經濟形勢發生了巨大變化，改革初期所形成的以區域性優惠為主的多層次涉外稅收優惠格局已經難以適應現階段的經濟發展要求，稅收優惠政策在擴大外資規模、提高外資質量、增強外資使用效率等方面的促進作用日漸不足。因此，根據當前的經濟發展需要對現行的涉外稅收優惠政策進行調整，將十分有助于繼續發揮該政策在吸引外資過程的導向作用，對于提高我國利用外資水平，保持國民經濟健康、快速發展具有重要的現實意義。

一、我國涉外稅收優惠政策中的主要問題

(一)區域傾斜過度，加大了地區間的發展差距

我國現行涉外稅收優惠政策的主體形成于20世紀80年代，在優先發展東部沿海地區，通過東部帶動西部，最終實現共同富裕的政策目標指引下，當時吸引外資的大量稅收優惠措施都集中在東部沿海地區，并使得我國的涉外稅收優惠呈現“經濟特區→經濟技術開發區→沿海經濟開放區→內地”逐漸遞減的區域性傾斜特征。

不可否認，區域傾斜的稅收優惠政策在提高東部地區的引資能力、加速當地的資本形成等方面都發揮了積極作用，并有效促進了東部地區整體經濟的高速發展。但過度的傾斜，在一定程度上也使得中西部地區的招商引資變得相對困難，導致外資在我國的地域分布上逐漸失衡(見表1)，從而間接加大了區域經濟間的發展差距。

(二)缺乏產業導向性，引致外資的產(行)業分布結構不合理

長期以來，我國涉外稅收優惠政策的著力點一直放在吸引外資的數量和規模上，并沒有過多地考慮如何與我國的產業發展政策相結合，來有選擇性和針對性的吸引外資，導致國家重點發展的產業引資相對不足、外資投資結構不合理等問題。

從目前我國國民經濟各行業的情況來看(見圖一)，FDI中的絕大部分投向了第二產業中的傳統制造業和第三產業中的房地產業，而國家重點發展的農林牧漁業、科教文衛等行業吸引FDI的數量只占FDI總量的七分之一左右，這在一定程度上與國家的產業政策導向相背，無助于經濟結構的調整和產業結構的升級。

(三)優惠手段過于單一，不利于提高引資質量

我國現行的涉外稅收優惠偏重于采用優惠稅率和稅收減免等直接優惠方式，對于被國外廣泛采取的如加速折舊、投資抵免等間接優惠方式應用較少。單一的直接優惠手段，雖然具有短期效果顯著的優點，但在促進企業引進先進技術以及加速技術改造升級等方面并沒有太多的激勵作用，而且過于直接的優惠措施還易于被納稅人利用來進行偷逃避稅，扭曲稅收優惠的引導作用。

此外，由于世界各國對本國公司境外投資所得的稅收政策不同，使得我國對外資企業所實行的低稅率等直接優惠措施的主要受益者是幾個國際避稅地，而如美國、日本等不少發達國家并未獲得太大優惠。因此，從提高引進外資質量和增強外資使用效率的長遠考慮，現階段的稅收優惠方式還存在較大的改進空間。

(四)過度優惠，影響內費企業的正常發展

在理論上，涉外稅收優惠可分為全面優惠和特定優惠。我國涉外稅制創立之初，為了彌補當時投資環境存在的缺陷，并考慮到國內稅制本身也面臨著較大的調整，所以選擇了全面優惠的方式。

相對于其他國家而言，我國在改革開放后提供給外資企業稅收優惠的范圍之廣、幅度之大以及時間之長都是罕見的。近年來，隨著大量涉外稅收優惠政策的不斷出臺和流入我國的FDI逐年增加，有關外資企業的“超國民待遇”問題逐漸開始引起人們的廣泛關注。

外資企業所享受的各種“超國民待遇”，特別是其在所得稅稅率上與內資企業的不平等，削弱了內資企業的競爭力，不但有悖于公平競爭的要求，而且不利于民族經濟的發展和市場經濟體制的建立與完善。

此外，由于內外資企業待遇的差別過大，還使得部分內資企業總是想方設法與外資拉上關系，以享受外資企業的稅收優惠，于是直接引發了“假外資”的現象，這些“假外資”在迅速消耗我國有限資源的同時，更對內資企業產生了巨大的“擠出效應”，加劇了內資企業的人才流失和下崗失業等問題的出現。