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商業(yè)健康保險是為廣大人民群眾提供健康風險保障的保險服務業(yè)，是現(xiàn)代服務業(yè)中具有后發(fā)優(yōu)勢的朝陽產(chǎn)業(yè)，同時也是我國多層次醫(yī)療保障體系的重要支柱，能夠更好地發(fā)揮保險在經(jīng)濟補償、資金融通和社會管理方面的職能作用。如果說保險包括商業(yè)健康保險是社會的“穩(wěn)定器”的話，稅收則是使這種“穩(wěn)定器”發(fā)揮作用的“助推器”，是商業(yè)健康保險發(fā)展的重要推動力。

完善商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收政策

事實上，世界很多國家都對健康保險給予相應的稅收扶持政策。我國在實施全國統(tǒng)一稅制的基礎上同樣制定并出臺了一系列鼓勵和支持保險服務業(yè)發(fā)展的政策措施，涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、增值稅、土地增值稅、耕地占用稅等稅種，并已形成了一個結構比較完備、功能基本齊全，以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主，印花稅等稅種為輔的保險服務業(yè)稅收政策體系。這些政策措施體現(xiàn)了支持商業(yè)健康保險發(fā)展的政策導向，對我國商業(yè)健康保險產(chǎn)品的開發(fā)起到積極的鼓勵作用。但是，近年來，我國保險體制改革此起彼伏、保險產(chǎn)品創(chuàng)新日新月異，現(xiàn)有大多數(shù)優(yōu)惠規(guī)定主要面向整個保險行業(yè)，專門針對購買商業(yè)健康保險的優(yōu)惠政策支持力度不夠，特別是對個人購買的稅收優(yōu)惠還沒有涉及，對商業(yè)健康保險公司的激勵程度仍有許多欠缺，不同政策之間的配套設計明顯不足，從而使稅收優(yōu)惠政策的組合效應沒有完全釋放出來。“十二五”時期是我國推進保險業(yè)結構優(yōu)化升級、商業(yè)健康保險加快發(fā)展的關鍵時期。作為全球最重要的新興保險大國，我國商業(yè)健康保險將進入一個較快發(fā)展與矛盾凸顯并存的新階段，預計到2015年，如果全國保險保費收入達到3萬億元，商業(yè)健康保險保費收入預計將會達到4500億元左右，屆時商業(yè)健康保險必將成為國家金融體系和社會保障體系的重要組成部分，必將成為現(xiàn)代保險服務業(yè)的重要支柱，在服務我國經(jīng)濟社會發(fā)展和保障民生中發(fā)揮的作用越來越重要。為積極推進商業(yè)健康保險由外延式發(fā)展向內涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉型，當務之急就是要緊密結合我國經(jīng)濟社會與保險業(yè)的發(fā)展情況，研究完善商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收政策。首先要立足于國家稅收制度的嚴肅性和完整性，在保持現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架總體穩(wěn)定的基礎上作必要的修改和補充，而不宜對現(xiàn)行稅法和規(guī)定造成沖擊。可考慮將保險稅制改革納入國家稅制改革總體框架中進行統(tǒng)一規(guī)劃，把保險業(yè)作為稅制改革的創(chuàng)新試點行業(yè)，進而提出相關稅收的政策框架、類型、方式和力度。其次要考慮商業(yè)健康保險自身特性和發(fā)展需要，合理借鑒國外經(jīng)驗，不斷完善我國商業(yè)健康保險的稅收政策支持體系，充分發(fā)揮稅收的宏觀調控和政策導向功能。最后，參照國際慣例與中國國情，按照公平與效率兼顧原則，不斷優(yōu)化稅負結構，全面規(guī)范稅收優(yōu)惠，實施有差別的稅收措施，營造一個有利于公平競爭的稅制環(huán)境，以實現(xiàn)健康保險與國內其他保險業(yè)務乃至其他金融服務之間的稅負公平，以促進健康保險市場的差異化競爭，優(yōu)化健康保險發(fā)展的市場結構、產(chǎn)品結構、業(yè)務結構和區(qū)域結構，進而使健康保險在保險業(yè)乃至整個金融服務業(yè)中形成具有特色的比較優(yōu)勢。基于上述考慮，在落實好現(xiàn)行稅收政策措施的基礎上，結合我國“十二五”稅制改革和商業(yè)健康保險的具體特點，根據(jù)“實行有利于科學發(fā)展的稅收制度”的總體部署，在積極穩(wěn)妥推進國家整體稅制改革的同時，按照“細化稅目、差別稅率、優(yōu)化稅基、協(xié)調稅種、公平稅負、規(guī)范優(yōu)惠”的原則，細化稅制設計，優(yōu)化稅收手段，充實政策內容，建立健全商業(yè)健康保險稅收政策激勵機制，充分發(fā)揮稅收功能與保險功能良性互動的協(xié)同效應，引導人們將儲蓄轉化為商業(yè)健康保險，激勵保險消費者、保險企業(yè)和保險投資者提高服務效率和水平，以期達到既促進保險企業(yè)機制創(chuàng)新、健康保險市場發(fā)展壯大，又能拉動健康保險需求、增強保險市場信心的目的。

實施稅收改革試點

考慮在健康保險方面爭取進行相關稅收改革試點，積極探索有利于保險服務科學發(fā)展的稅收制度和政策體系。應抓住國家關于營業(yè)稅改征增值稅試點和開展服務業(yè)綜合改革試點的大好機遇，在符合人民群眾健康需要、符合宏觀調控總體方向、符合國家稅收政策框架體系方面，考慮在健康保險業(yè)爭取先行試點，最大程度發(fā)揮稅收政策促進商業(yè)健康保險發(fā)展的職能作用。一是考慮將商業(yè)健康保險納入國家服務業(yè)綜合改革試點規(guī)劃之內，通過試驗區(qū)先行先試的優(yōu)惠政策釋放商業(yè)健康保險服務業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?010年3月，國家發(fā)改委下發(fā)了《關于開展服務業(yè)綜合改革試點工作的通知》，提出要按照《國務院關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》和《國務院辦公廳關于加快發(fā)展服務業(yè)若干政策措施的實施意見》的政策取向，鼓勵試點區(qū)域積極探索，先行先試。建議保監(jiān)會會同國家發(fā)改委等有關部門和地區(qū)，按照市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會化、國際化方向，適應人民群眾消費升級需要，在試點地區(qū)積極探索發(fā)展商業(yè)健康保險的稅收政策措施，發(fā)揮試驗區(qū)示范帶動效應，釋放商業(yè)健康保險服務業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ嘤碌慕?jīng)濟增長點。二是考慮將商業(yè)健康保險服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。我國現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務分別適用不同的稅收政策，割裂了增值稅的鏈條機制，導致了較為嚴重的重復征稅問題。要解決重復征稅問題，就要將增值稅的征稅范圍覆蓋所有貨物和服務。目前國家已經(jīng)頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法，增值稅征收率為3%。因此，有必要抓住國家推進增值稅改革的有利時機，將商業(yè)健康保險服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)試點改革范圍，爭取實現(xiàn)將保險業(yè)5%的營業(yè)稅率轉變?yōu)?%的增值稅率。

研究制定稅收支持措施

比照促進物流業(yè)健康發(fā)展的稅收政策，研究提出促進健康保險服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。參照《國務院辦公廳關于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》，盡快組織力量研究有利于健康保險服務業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。根據(jù)《中國保險業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，當前及今后一個時期亟須研究的有關涉及健康保險發(fā)展的稅收政策措施應該包括：研究提出鼓勵發(fā)展專業(yè)健康保險公司特別是鼓勵區(qū)域性健康保險公司發(fā)展的稅收支持政策；研究關于規(guī)范發(fā)展相互保險組織和鼓勵試點設立自保公司的稅收措施；研究開展農(nóng)民健康保險的稅收優(yōu)惠措施；研究專業(yè)保險公司運用股權投資、戰(zhàn)略合作等多種方式參與公立醫(yī)院改制和設立醫(yī)療機構的稅收政策；研究推動保險資金參與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革等稅收支持政策；研究涉及開發(fā)各類補充醫(yī)療、疾病保險、失能收入損失保險以及適應老年人需要的護理保險的稅收政策；研究提出推進健康保險與健康管理相結合的稅收措施；研究提出鼓勵具備條件的專業(yè)保險公司“走出去”、開拓國際市場的稅收政策；研究支持國有保險公司重組改制上市的相關稅收政策；研究完善保險營銷員的相關稅收政策；研究探索保險資產(chǎn)管理機構從事創(chuàng)新業(yè)務和另類投資的稅收政策；研究完善涉及保險企業(yè)薪酬體制和經(jīng)營管理人員特別是高管人員收入的稅收政策；研究有利于高層次人才、行業(yè)領軍人才和專家型監(jiān)管人才流動與成長的稅收政策。

實施保險差別稅率

根據(jù)不同險種細化稅目設置，實施保險業(yè)差別稅率的政策措施。保險業(yè)涉及領域、行業(yè)較廣，不同的險種有著不同的成本和利潤空間，因此，不宜籠統(tǒng)規(guī)定對保險服務業(yè)的稅收優(yōu)惠。一般來說，目前我國財險的收益率要高于壽險；壽險和人身意外傷害險在生命表和豐富經(jīng)驗數(shù)據(jù)的支持下收益率要高于健康保險，而且收益更為穩(wěn)定。相較而言，商業(yè)健康保險不僅保費收入不穩(wěn)定，而且理賠管理的操作頻次和成本比較高，利潤空間相對較小。因此，健康保險在短期內不會成為人身險公司的主要業(yè)務。但是，適應人們健康保障需求變化，差異化、多元化的健康保險產(chǎn)品不斷推出，包括商業(yè)醫(yī)療保險、健康基金計劃、牙科保險、重大疾病保險、收入損失保險等健康保險產(chǎn)品體系也將逐步完善。這就需要根據(jù)不同險種的性質，按照區(qū)別對待的原則，對不同保險產(chǎn)品細化稅目并實施差異化的稅收政策。對一些政策性強、非贏利性的險種應減免稅，對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種規(guī)定較低的稅率，對賠付率低、利潤相對較高的險種適用較高的稅率，對需要扶持發(fā)展和國內承保能力不足、市場需求大的險種則適當降低稅率，這樣既充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策導向，也平衡了財產(chǎn)險、人壽險與健康險之間的稅收負擔。另外，根據(jù)不同類型保險公司的競爭能力，綜合考慮不同保險產(chǎn)品的屬性、不同地區(qū)的保險需求來制定合法合理的差別稅率和稅收優(yōu)惠，在逐步規(guī)范保險行業(yè)稅收制度的基礎上，通過稅收激勵和引導人民群眾和企業(yè)積極參加商業(yè)健康保險，大力推動保險市場主體結構、區(qū)域布局、業(yè)務結構優(yōu)化升級，促進市場競爭從同質化向差異化轉變，積極推進保險業(yè)由外延式發(fā)展向內涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉型。

優(yōu)化商業(yè)健康保險稅基

優(yōu)化商業(yè)健康保險的稅基，完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策。一是優(yōu)化營業(yè)稅稅基。我國的營業(yè)稅是以總保費收入計稅，而保費收入中有一部分并不是保險公司的收入，而是對投保人的負債，過寬的營業(yè)稅稅基加重了保險企業(yè)的稅負。因此，首先可考慮在現(xiàn)有免稅規(guī)定之外，按差額來征收營業(yè)稅及其附加，即以保險機構取得的全部保費收入扣除已決定賠款部分作為營業(yè)稅應稅保費。當發(fā)生保單現(xiàn)金價值返還、退保或保單分紅時，則由保險公司作為扣繳義務人扣繳有關稅款。調整優(yōu)化營業(yè)稅稅基要嚴格按照《保險企業(yè)會計制度》中規(guī)定的三個條件確認保費收入，即保險合同成立并承擔相應保險責任、與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入公司、與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。其次，代位追償收入也不應作為稅基，因為它在保險公司已付賠款限度內，實質上是保險公司賠款額的抵減額，并非保險公司的收入，故也不構成保險公司應稅額。此外，還要根據(jù)稅法要求進一步完善商業(yè)健康保險的營銷員營業(yè)稅及其附加的稅收措施。

二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基，調整準備金計提標準和優(yōu)化所得稅扣除項目。從長遠來看,建議參考國際慣例,允許保險企業(yè)按照預計損失在稅前足額計提準備。同時，簡化呆賬準備納稅調整方式,允許呆賬損失直接在稅前扣除。對于收回已核銷的呆賬直接增加當期應納稅所得額。在各種準備金合理提取的基礎上，對應納稅年度的賠款支出（包括已決未付款項）、符合規(guī)定條件的留存保險準備金、營業(yè)損失、針對其他賠償責任人支付的賠償金等項目據(jù)實予以扣除。對于大病醫(yī)療統(tǒng)籌的保費以及企業(yè)補充養(yǎng)老保險的保費，允許企業(yè)作為費用在所得稅前扣除，并適當放寬扣除的比例和限額，從而刺激企業(yè)的保險需求。

三是優(yōu)化個人所得稅稅基。研究完善使用基本醫(yī)療保險個人賬戶余額購買商業(yè)健康保險的個人所得稅優(yōu)惠政策，使得個人賬戶資金在醫(yī)療保障的范圍內得到最大程度的利用。研究完善居民個人購買商業(yè)健康保險的保費支出從個人所得稅應納稅所得額中扣除的政策；研究完善商業(yè)健康保險營銷員的展業(yè)成本及其傭金收入的個人所得稅優(yōu)惠政策。

制定實施稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)商業(yè)健康保險業(yè)務的特殊性，制定有利于商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。為進一步鼓勵和吸納更多的居民參加商業(yè)健康保險，加快健康保險專業(yè)化進程，除現(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定外，可考慮對壽險公司、專業(yè)健康險公司實行統(tǒng)一的稅收減免政策。商業(yè)保險公司經(jīng)辦補充醫(yī)療保險，可以考慮給予必要的稅收優(yōu)惠。小型保險公司可參照國際上的通行做法，根據(jù)其應稅收入或資產(chǎn)規(guī)模，對限額以下的公司按照優(yōu)惠稅率納稅。鼓勵保險公司在經(jīng)營健康保險業(yè)務中將資金運用主要投向固定收益項目，對公司的固定收益部分免稅，且對投資性活動中產(chǎn)生的一些費用允許在所得稅稅基中扣除。適時調整健康保險資金投資收益的稅收政策，通過稅收優(yōu)惠引導保險公司對其盈利進行再投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，為促進更多的社會資金流向保險行業(yè)以及推動中小型保險企業(yè)發(fā)展壯大，也有必要研究對新設立的健康保險企業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策。