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一、英國的藝術(shù)品稅收政策

1.利得稅（1）個人收藏家或個人經(jīng)銷商（均為英國居民）在一年或一年以內(nèi)出售的藝術(shù)品，英國對其將征收50%的個人所得稅；如果個人收藏家或個人經(jīng)銷商出售自己持有超過一年的藝術(shù)品，將要繳納資本利得稅而非個人所得稅，英國的資本利得稅率為18%。（2）英國居民要繳納其所有的世界范圍資產(chǎn)銷售的資本利得稅，非英國居民在英國拍賣或出售藝術(shù)品所獲得的利潤不用繳納資本利得稅。（3）居民企業(yè)，包括藝術(shù)投資基金、經(jīng)營藝術(shù)品的私人公司均需繳納公司稅。

2.間接稅在英國的藝術(shù)品銷售有義務(wù)繳納增值稅，由消費者承擔(dān)。在原則上，買方以藝術(shù)品每次銷售的成交價為基礎(chǔ)支付增值稅。2011年英國的增值稅稅率為20%，藝術(shù)品按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但經(jīng)銷商只需繳納藝術(shù)品出售的增值稅，藝術(shù)品購入的增值稅可免除。

3.進(jìn)口關(guān)稅英國對于藝術(shù)品的進(jìn)口采取零關(guān)稅政策，但需要征收5%的進(jìn)口增值稅，以非營利為目的的藝術(shù)品進(jìn)口免征增值稅。如果藝術(shù)品入關(guān)之后再轉(zhuǎn)手賣出的，需再繳納17.5%的國內(nèi)增值稅。

二、中國的藝術(shù)品稅收政策

1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)中并未針對藝術(shù)品交易所產(chǎn)生的利得做除特別規(guī)定，因此企業(yè)參與藝術(shù)品交易的利得應(yīng)當(dāng)按照其自身所適用的企業(yè)所得稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。

2.個人所得稅個人拍賣財產(chǎn)取得收入，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

3.增值稅我國現(xiàn)行增值稅相關(guān)法規(guī)未對藝術(shù)品做出特別規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)企業(yè)所述的納稅人類型分別適用一般納稅人或小規(guī)模納稅人對應(yīng)稅率或征收率。但與此同時，我們需要注意到隨著“營改增”工作的推進(jìn)。新納入增值稅應(yīng)稅范疇之中的一些行業(yè)有可能涉及藝術(shù)品的經(jīng)營。

4.關(guān)稅（1）未與我國簽訂相互給與最惠國待遇條款的國家，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0，藝術(shù)品原作及復(fù)制品進(jìn)口稅率均為50%。（2）已經(jīng)與我國簽訂有相互給與最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)，進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)藝術(shù)品種類不同適用0~14%的稅率，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0%、藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，復(fù)制品的稅率為14%。從2012年開始將油畫、粉畫及其他手繪畫原件；雕版畫、印制畫、石印畫的原本；各種材料制得雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%。（3）與我國簽訂自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定的國家和地區(qū)，如按照協(xié)定需要對藝術(shù)品關(guān)稅進(jìn)行減讓，則藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅會在過渡期內(nèi)逐漸降為零。

三、我國藝術(shù)品稅收所面臨的兩個問題

1.統(tǒng)一且偏重的的關(guān)稅即便是已經(jīng)與我國簽訂有相互給與最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)，我國企業(yè)在從上述國家和地區(qū)進(jìn)口藝術(shù)品原件時，也需要承擔(dān)6%的關(guān)稅，并且在包含關(guān)稅的基礎(chǔ)上再計算17%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.對藝術(shù)品的用途未做針對性區(qū)分企業(yè)采購藝術(shù)品的用途大概可以劃分為以下幾種：①將藝術(shù)品視為一種投資，希望該藝術(shù)品的市場價值能夠持續(xù)增長，并在以后年度出售獲利。②將藝術(shù)品視為一種普通商品，周轉(zhuǎn)數(shù)量較大，并將在較短的時間出售獲取收益。③將藝術(shù)品視為一種資產(chǎn)，用于提升企業(yè)形象或市場營銷，在可以預(yù)見的將來不會出售。④將藝術(shù)品視為一種資產(chǎn)，直接用于企業(yè)的經(jīng)營活動，如藝術(shù)品租賃、客戶藝術(shù)形象維護(hù)等用途。盡管用途不同，但我國現(xiàn)行稅收政策中對藝術(shù)品的關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及折舊政策并未作出明確區(qū)分，這也導(dǎo)致了在執(zhí)行層面的混亂。

四、關(guān)于藝術(shù)品稅收政策的建議

1.逐步、適度分類的降低藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅，最終以實現(xiàn)零關(guān)稅為目標(biāo)與此同時，應(yīng)當(dāng)配套建設(shè)藝術(shù)品保稅區(qū)等設(shè)施；在積極推動藝術(shù)品交易的同時發(fā)展藝術(shù)品倉儲事業(yè)，刺激整個藝術(shù)品交易市場的發(fā)展。

2.根據(jù)藝術(shù)品的價值、數(shù)量、持有期限和用途分別設(shè)定不同的稅收政策（1）企業(yè)將所采購藝術(shù)品視為一項投資的，其購置環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的增值稅不得在持有期間抵扣，也不應(yīng)當(dāng)允許其折舊在稅前扣除。但當(dāng)該藝術(shù)品在最終出售時，應(yīng)當(dāng)允許其進(jìn)行稅金抵扣。（2）企業(yè)將所購藝術(shù)品當(dāng)做庫存商品的，應(yīng)當(dāng)比照其他商品的增值稅政策，可以抵扣進(jìn)項稅金，但不能計提折舊。（3）企業(yè)將所購藝術(shù)品用于提升形象或市場營銷的，應(yīng)當(dāng)允許其折舊在稅前抵扣，但不能允許其進(jìn)項稅金抵扣。（4）企業(yè)將所購買的藝術(shù)品視為一種資產(chǎn)，直接用于企業(yè)的經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)即允許進(jìn)項稅金抵扣，也允許其計提折舊稅前抵扣。（本文來自于《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》雜志。《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》雜志簡介詳見。）

作者：何躍華單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院