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一、存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（一）保險(xiǎn)理賠下的存貨損毀進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導(dǎo)致其損毀。此時(shí)，若企業(yè)向保險(xiǎn)公司投過保，那么其獲得賠償就成為必然。此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并不受到保險(xiǎn)理賠的影響，依然按照上述第二種規(guī)則將所有損毀存貨進(jìn)行全部的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所獲得的保險(xiǎn)金額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。也就是說，雖然將保險(xiǎn)所得資金作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行抵扣存貨對(duì)企業(yè)有利，但并不能得到真正的實(shí)施。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進(jìn)行處理。

（二）貨物非正常價(jià)格被收購(gòu)或沒收下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出低價(jià)收購(gòu)和直接沒收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場(chǎng)變化，納稅人往往會(huì)以低價(jià)，甚至低于成本的價(jià)格銷售產(chǎn)品，對(duì)于這種情況，國(guó)稅函〖2002〗1103號(hào)文作了明確規(guī)定，即“如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時(shí)，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會(huì)繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于被沒收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。因此對(duì)于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。實(shí)際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而對(duì)于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實(shí)際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅額。

二、存貨盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點(diǎn)工作，此時(shí)對(duì)于盤虧貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無法查明的問題，此時(shí)損毀存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式較多，由于我國(guó)會(huì)計(jì)法尚未對(duì)此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額常會(huì)出現(xiàn)以下問題。（1）企業(yè)對(duì)其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實(shí)際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似，實(shí)際上是鉆了法律一個(gè)漏洞。針對(duì)此類問題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對(duì)其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。

三、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購(gòu)進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：未附加任何勞動(dòng)的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法增值稅處理方案，在認(rèn)定購(gòu)進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對(duì)其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額無法確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。通常情況下，上述計(jì)算方式對(duì)企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價(jià)。且此種方式的稅率相對(duì)較低，其在運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且做好記錄，上報(bào)正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費(fèi)繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額無法正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見問題之一。此時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個(gè)人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個(gè)體單位供給、以及股東所得等。實(shí)際上，無論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實(shí)現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購(gòu)貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費(fèi)者，也就是無法實(shí)現(xiàn)增值，此時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購(gòu)貨物直接外用，則可視為銷售，因?yàn)槠洚a(chǎn)生了附加價(jià)值，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其實(shí)仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、總結(jié)

作為企業(yè)常見問題，存貨“非正常損失”的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題影響著企業(yè)發(fā)展。根據(jù)上文所述，在該問題的處理上，進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的。而其關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)貨物是否還具有銷售價(jià)值。由于我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律尚不明確，不能完全覆蓋企業(yè)存貨增值稅繳納規(guī)則的全部，因此需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在不違反法律的同時(shí)，做出正確的判斷，對(duì)其是否能夠做出轉(zhuǎn)出處理進(jìn)行判斷，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)不斷的提高會(huì)計(jì)人員的判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)核算中復(fù)雜情況進(jìn)行處理，減少企業(yè)額外的經(jīng)濟(jì)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。文章分析了四種情況下存貨“非正常損失”的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，當(dāng)然，存貨“非正常損失”的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題不僅上文的四種。在分析這一問題的同時(shí)，也應(yīng)注意我國(guó)目前專業(yè)的會(huì)計(jì)人員也存在嚴(yán)重的缺乏，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更專業(yè)的培訓(xùn)。

作者：朱燕夏江暉單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院