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摘要：“營改增”政策的提出到試點執(zhí)行逐一落實中，勢必給企業(yè)稅負(fù)帶來了很大的變化，備受關(guān)注。關(guān)于“營改增”背景下企業(yè)增值稅的納稅籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)、降低風(fēng)險、節(jié)約成本支出的重要內(nèi)容，如何對企業(yè)增值稅進(jìn)行合理科學(xué)的納稅籌劃是各個企業(yè)納稅方面的重大問題，具有十分重要的意義。如今，“營改增”政策仍處于試點執(zhí)行實施階段，納稅籌劃更是極具意義。本文通過對企業(yè)增值稅納稅籌劃方法和技術(shù)等進(jìn)行簡要的分析，總結(jié)籌劃要點及相關(guān)經(jīng)驗啟示，希望為企業(yè)財務(wù)人員工作提供一定的幫助，也為“營改增”政策的全面落實助力。

關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)

1引言

“營改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國的各個地區(qū)進(jìn)行試點執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實現(xiàn)我國全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動力、國民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發(fā)展。

2“營改增”的含義

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環(huán)。

3企業(yè)“營改增”納稅籌劃的概述

3.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。

3.2納稅籌劃的依據(jù)

“營改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額＋增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進(jìn)項稅額＋增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。

4“營改增”企業(yè)納稅籌劃要點及分析

關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進(jìn)項稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個方面，具體如下。

4.1納稅人身份選擇

納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項稅額。兩者各具優(yōu)勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業(yè)。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，試點企業(yè)可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡易計稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費(fèi)用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項稅額=（支付的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項稅額-進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業(yè)。不符合簡易計稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。

4.2銷項稅額的籌劃

銷項稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營業(yè)稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項稅抵扣兩個政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬。進(jìn)項稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對比，顯然差額計算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。

4.3進(jìn)項稅額籌劃

進(jìn)項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進(jìn)項稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項稅額抵扣，從而實現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對于進(jìn)項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項稅項目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險問題。一般外購取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤分配，避免納稅風(fēng)險。

4.4優(yōu)惠政策

利用《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。

5結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執(zhí)行階段。在“營改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點進(jìn)行簡要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營改增”政策的發(fā)展和落實。

參考文獻(xiàn)

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作者：李景燕 單位：聊城惠眾網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司