本站小編為你精心準備了了解農(nóng)村信用社體系增值稅計稅方法參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：隨著2016年5月1日我國全面推開"營改增"，各級農(nóng)村信用社都面臨著由此帶來的機遇和挑戰(zhàn)。由于農(nóng)村信用社體系是多級法人，所以不同的法人主體會基于自身的經(jīng)營范圍、收入構成及客戶情況等，在稅法的規(guī)定范圍內選擇不同的增值稅計稅方法。本文就是闡述農(nóng)村信用社體系中多級法人主體如何選擇增值稅的計稅方法。

關鍵詞：農(nóng)信社；多級法人；增值稅；計稅方法；選擇；優(yōu)缺點

隨著我國“營改增”的推進，各金融機構已從核算系統(tǒng)和業(yè)務流程上都調整適應了這次稅制變動，農(nóng)村信用社作為地方金融體系的重要構成，除業(yè)務和客戶群體上有著獨特性，機構設置上也區(qū)別于其他金融機構，所以各級農(nóng)信社需根據(jù)自身的情況來選擇不同的增值稅計稅方法。

一、當前全國農(nóng)村信用社體系的機構設置模式

目前，全國農(nóng)村信用社體系絕大多數(shù)都采用的是省聯(lián)社—市聯(lián)社—縣（區(qū)）聯(lián)社三元體系或省聯(lián)社—縣（區(qū)）聯(lián)社二元體系，各省、市及縣（區(qū)）聯(lián)社均為獨立法人。省級農(nóng)村信用社的成立是依據(jù)《國務院關于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知》(國發(fā)[2003)15號)和《農(nóng)村信用社省(自治區(qū)、直轄市)聯(lián)合社管理暫行規(guī)定》(銀監(jiān)發(fā)[2003]14號)的文件精神，所以，各市、縣（區(qū)）聯(lián)社的成立一般都早于省聯(lián)社，而且省聯(lián)社基本上是由各市、縣（區(qū)）級聯(lián)社共同出資成立，僅承擔管理、指導、協(xié)調、服務職能。

二、我國現(xiàn)行的增值稅計稅方法及其優(yōu)缺點

1.我國現(xiàn)行的增值稅計稅方法我國現(xiàn)行增值稅的計稅方法，有一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務、勞務通常適用一般計稅方法計稅，但特殊情況也可以選擇適用簡易計稅方法計稅；小規(guī)模納稅人提供的應稅服務、勞務則適用簡易計稅方法計稅。顯然，各級農(nóng)村信用社從納稅主體資格上看是不符合小規(guī)模納稅人規(guī)定的，之所以它們仍能選擇簡易計稅，主要是依據(jù)于財政部及國家稅務總局頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅[2016]46號）文件中第三點：“農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅”。2.一般計稅及簡易計稅方法的優(yōu)缺點一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。其優(yōu)點是進項稅可以抵扣，業(yè)務經(jīng)營的每個進銷環(huán)節(jié)和增值稅的產(chǎn)生及抵扣環(huán)節(jié)是一致的，不存在重復繳稅的問題，符合企業(yè)發(fā)展的要求；其缺點是增值稅的計算、繳納、抵扣都有很多法律規(guī)定，企業(yè)在核算時需要有對稅法和會計相關制度熟悉的專業(yè)人才，人力成本自然就提高了，且監(jiān)管風險也隨之加大。簡易計稅方法計算的應納稅額，是按照銷售額和征收率計算的，同時不得抵扣進項稅額，即應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法顧名思義其優(yōu)點就是計算簡單，不需要考慮進項稅抵扣的問題；但缺點是在很多特定的經(jīng)營時期和某些經(jīng)營范圍下，企業(yè)的稅負是上升的，且一般人認為簡易計稅方法的企業(yè)規(guī)模不大、信用不高、會計核算能力弱，對外的經(jīng)營形象沒有用一般計稅方法的企業(yè)好，開具發(fā)票的稅率與一般計稅方法的企業(yè)也不同，會嚴重影響需要抵扣進項稅的購買方的選擇。

三、各級農(nóng)村信用社增值稅計稅方法的選擇

第一級：省級農(nóng)村信用社。根據(jù)我國實際情況，大部分省級農(nóng)村信用社都選擇將所有業(yè)務部門統(tǒng)一在省聯(lián)社這個獨立法人主體中，其主要收入是各縣區(qū)聯(lián)社上繳的服務費，在損益表中一般放在“其他業(yè)務收入”科目列示，根據(jù)財稅[2016]46號文規(guī)定，“金融服務收入”才能選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，所以這種模式下的省級農(nóng)村信用社主要是選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。但是有部分省聯(lián)社成立之初便為了加強專業(yè)服務，將金融科技類業(yè)務板塊、資金營運類業(yè)務板塊等單獨形成獨立法人經(jīng)營，現(xiàn)在看是更符合當下銀行專業(yè)化發(fā)展，用金融科技引領的模式；在這種模式下，每個獨立法人都可以充分考慮自身增值稅計稅方法：（1）金融科技類業(yè)務板塊為獨立法人。自2015年底至今，民生銀行、興業(yè)銀行、平安銀行、招商銀行、建設銀行等陸續(xù)成立金融科技子公司，可見，在未來的一段時期內，銀行成立金融科技公司將成為一種潮流，且這種設置是有利于傳統(tǒng)銀行更好的適應未來經(jīng)濟金融發(fā)展的需求，至少現(xiàn)在來看來是有如下作用的：第一，金融科技更了解金融，更知道銀行的發(fā)展，若某銀行的金融科技可以由對內輸出轉為對外輸出，即為母公司開拓了新的收入來源；第二，服務網(wǎng)點、渠道的升級改造；第三，經(jīng)營理念、管理思維的變革創(chuàng)新。這種農(nóng)信社系統(tǒng)里的金融科技類公司主要的服務對象是各省、市、縣、區(qū)聯(lián)社，所以其主營業(yè)務收入應認同為金融服務收入，畢竟它承載著支付結算、電子銀行等業(yè)務含義，在這個前提下，農(nóng)信社獨立的金融科技公司便需要結合它的發(fā)展階段來考慮選擇增值稅的計稅方法，若該公司在一段時期里對固定資產(chǎn)、在建工程等類資產(chǎn)的采購較多而導致進項稅額較大時，一般計稅方法的應納稅額便會出現(xiàn)負數(shù)，形成進項留抵稅額，或者出現(xiàn)小于按簡易計稅方法計算的應納稅額時，應選擇一般計稅方法，否則應選擇簡易計稅方法。

（2）資金營運類板塊是獨立法人。這樣的法人主體的營業(yè)收入主要是金融機構往來、手續(xù)費及傭金收入和投資收益等，金融機構往來收入基本屬于不交稅或免稅收入，暫無需考慮，且該類法人一般對固定資產(chǎn)及在建工程等大額資產(chǎn)的購置不多，主要是人力成本較大，所以一般應選擇適用簡易計稅方法。第二、三級：市級、縣（區(qū)）級聯(lián)社。由于各地區(qū)發(fā)展的不平衡，市、縣級聯(lián)社的營業(yè)收入構成比重是不一樣的，如在較為發(fā)達的市、區(qū)農(nóng)信社，其業(yè)務構成就等同于一家股份制銀行，在業(yè)務和其他業(yè)務收入上的比重是較大的，而且為了適應城市的發(fā)展和城區(qū)客戶的習慣，這樣的信用社不得不加大基礎設施和科技的投入，所以，若是綜合考慮，在選擇簡易計稅優(yōu)勢不是特別明顯的情況下，盡量選擇一般計稅，這樣不容易使客戶拿到發(fā)票看到稅率時有異樣的感覺，盡可能在非特性交易中與其他銀行保持核算的一致性，確保客戶的粘度。而若是在較偏遠的農(nóng)信社，由于其收入基本上是來自于傳統(tǒng)的貸款、匯兌等業(yè)務，客戶又多是農(nóng)戶，對發(fā)票的需求和敏感度不是很高，且自身的固定資產(chǎn)及在建工程的投入也不多，可以抵扣的進項稅較少，故選擇簡易計稅充分享受稅收優(yōu)惠政策是較為明智的。未來，各級農(nóng)村信用社仍會隨著社會經(jīng)濟金融的發(fā)展及國家宏觀政策的調整而改變，但無論怎么變，都脫離不了服務好“三農(nóng)”的宗旨，也正是基于其服務對象的特點，國家還會給予很多稅收的優(yōu)惠政策，各級農(nóng)村信用社要不斷結合自身的業(yè)務情況、收入構成和客戶需求，適時調整稅收政策，綜合平衡好持續(xù)健康發(fā)展和節(jié)約稅負的關系。

參考文獻：

[1]《國務院關于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知》.(國發(fā)[2003)15號).

[2]《農(nóng)村信用社省(自治區(qū)、直轄市)聯(lián)合社管理暫行規(guī)定》.(銀監(jiān)發(fā)[2003]14號).

[3]《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》.（財稅[2016]36號）.

作者：賴蓉 單位：云南省農(nóng)村信用社科技結算中心