一、社會(huì)審計(jì)的意義

在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。社會(huì)審計(jì)能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)環(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計(jì)）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)報(bào)告來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場(chǎng)的發(fā)展中企業(yè)財(cái)會(huì)信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項(xiàng)專業(yè)管理。

二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高。可見，對(duì)造成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國目前《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對(duì)于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無法對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對(duì)事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競(jìng)爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競(jìng)爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場(chǎng)投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：自上個(gè)世紀(jì)中期以來，國際上的一些發(fā)達(dá)國家中，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的訴訟類案件在持續(xù)飆升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由一個(gè)較為熱門的職業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢唢L(fēng)險(xiǎn)性較高的職業(yè)。而從目前來看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)改革，并且正在較快的向前發(fā)展，人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在的高風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行關(guān)注的同時(shí)，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)也受到了人們的廣泛關(guān)注。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境

一、研究背景和意義

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，對(duì)當(dāng)前存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完全避免是某物可能性的，也是毫無科學(xué)依據(jù)的，但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范是非?？尚械摹漠?dāng)前的形勢(shì)來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)的目標(biāo)還尚不明確，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有待解決。

二、審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1.審計(jì)項(xiàng)目的承接階段

審計(jì)項(xiàng)目的承接階段在審計(jì)的整體過程中屬于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依從相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則中所涉及的有關(guān)規(guī)定來慎重考慮是否對(duì)項(xiàng)目決策進(jìn)行接受，或是同客戶繼續(xù)保持關(guān)系以及相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目。

2.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施階段

【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【論文摘要】并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于并購活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運(yùn)營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)貫穿并購活動(dòng)的整個(gè)過程，一般將其分為三個(gè)階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(jì)(并購前的審計(jì))、并購實(shí)施中進(jìn)行的審計(jì)(并購中審計(jì))、對(duì)并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)(并購后審計(jì))。并購審計(jì)對(duì)各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和審計(jì)責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識(shí)企業(yè)并購交易中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計(jì)人員和審計(jì)部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，此階段主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

［摘要］

隨著我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷發(fā)展，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了充分的發(fā)展，這使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是信息化時(shí)代的到來，行政事業(yè)單位的審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，這是新時(shí)期行政事業(yè)單位面臨的一大挑戰(zhàn)。文章將著重對(duì)信息化下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而提出相關(guān)的防范與化解策略，為我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部有效控制提供參考。

［關(guān)鍵詞］

信息化;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);策略

1信息化下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的變化

信息時(shí)代的到來，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)實(shí)現(xiàn)了一系列的變革。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多時(shí)候需要依賴人力進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析與處理，這為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的壓力與難度，而信息化下，這些審計(jì)工作將由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理運(yùn)算，管理人員只需對(duì)計(jì)算機(jī)簡單操作，便可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的數(shù)據(jù)審計(jì)與分析。這是當(dāng)前一種行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的新模式。另外，自信息化在行政事業(yè)單位實(shí)行以來，整個(gè)內(nèi)部控制與審計(jì)的環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。當(dāng)前的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)管理人員的計(jì)算機(jī)水平提出了更高的要求，一些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能夠適應(yīng)這種信息化的發(fā)展要求，而計(jì)算機(jī)技術(shù)人員也承擔(dān)了一部分的內(nèi)部控制與審計(jì)職能，這在一定程度上也促進(jìn)了會(huì)計(jì)部門與計(jì)算機(jī)部門的交流與合作，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作得以順利施行。以往的行政事業(yè)內(nèi)部控制是由單人進(jìn)行操作的，信息化下的人機(jī)共同控制盡管能夠減輕管理人員的工作量與工作難度，卻存在著一定的局限。在具體的工作實(shí)施過程中，大多時(shí)候還需要由專業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)的管理與控制，從這個(gè)角度來看，又增加了對(duì)專業(yè)人才的需求量。這使管理人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)與壓力。因此，必須實(shí)現(xiàn)通過終端機(jī)對(duì)整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行操作、控制，一方面能夠提高工作效率;另一方面減輕管理人員的工作壓力，節(jié)約人力資源成本，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的有效控制與審計(jì)。

2行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷依據(jù)

當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)，將會(huì)給整個(gè)事業(yè)單位帶來巨大的損失，影響行政事業(yè)單位職能的正常發(fā)揮。一般情況下，行政事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指相關(guān)的審計(jì)人員在對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析的過程中，缺乏科學(xué)性或存在失誤，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理的結(jié)果錯(cuò)誤，進(jìn)而得出不正確的結(jié)論。這是由多種因素共同作用產(chǎn)生的。首先，內(nèi)部審計(jì)工作并不是單一的，而是復(fù)雜多樣的。一方面，需要審計(jì)的對(duì)象比較繁雜，而且還存在許多交叉現(xiàn)象，項(xiàng)目的類別也多種多樣;另一方面，一些項(xiàng)目定義相對(duì)模糊，造成對(duì)審計(jì)內(nèi)容的判斷有偏差，這些都在一定程度上構(gòu)成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息時(shí)代的發(fā)展，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)控制提出了更高的要求，不僅要對(duì)基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而且要對(duì)經(jīng)營管理指標(biāo)進(jìn)行分析與評(píng)估，審計(jì)的形式也呈現(xiàn)出多樣化。另外，信息化時(shí)代使審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是行政管理的重要環(huán)節(jié)，而審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與技能水平又影響著審計(jì)工作的有效進(jìn)行。當(dāng)前的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)還有待提升，大部分審計(jì)人員的學(xué)歷還未達(dá)到應(yīng)有的層次，在審計(jì)工作中以經(jīng)驗(yàn)作為重要參考依據(jù)，缺乏專業(yè)性與科學(xué)性。而且在行政事業(yè)單位中還存在一些腐敗現(xiàn)象，使審計(jì)工作還面臨著一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須從這幾個(gè)方面入手，有針對(duì)性地對(duì)這些問題進(jìn)行分析研究，改善內(nèi)部審計(jì)方式，促進(jìn)行政事業(yè)單位的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【論文摘要】并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于并購活動(dòng)的整個(gè)過程，審計(jì)部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運(yùn)營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)貫穿并購活動(dòng)的整個(gè)過程，一般將其分為三個(gè)階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(jì)(并購前的審計(jì))、并購實(shí)施中進(jìn)行的審計(jì)(并購中審計(jì))、對(duì)并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)(并購后審計(jì))。并購審計(jì)對(duì)各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和審計(jì)責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識(shí)企業(yè)并購交易中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計(jì)人員和審計(jì)部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，此階段主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價(jià)值評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.審計(jì)人員的行為

審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，審計(jì)人員的行為必然受到相關(guān)法律的保護(hù)和制約，法律既保證審計(jì)人員享有審計(jì)的權(quán)利，同時(shí)要求審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。如果審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)有失誤或違規(guī)違紀(jì)行為，就必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員的職業(yè)審慎性

審計(jì)人員在工作中應(yīng)考慮如下因素：①為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要審計(jì)的范圍。②審計(jì)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性。③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性。④嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的概率。⑤與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本。⑥可能影響目標(biāo)、運(yùn)營成本或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如對(duì)上述因素考慮不足或有欠缺，就可能給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向管理領(lǐng)域滲透。企業(yè)為了在激烈競(jìng)爭的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。同時(shí)，由于企業(yè)的錯(cuò)弊行為花樣不斷翻新，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)的不確定因素日益增多，審計(jì)人員的職業(yè)判斷面臨新的挑戰(zhàn)。

4.審計(jì)技術(shù)方法及手段的限制

現(xiàn)代審計(jì)工作的實(shí)施，是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中所說的內(nèi)部控制，則指的是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制或者是內(nèi)部會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。從專業(yè)的角度來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所說的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其實(shí)就是被審計(jì)內(nèi)部控制的一部分，但并不是全部。界定審計(jì)范圍需要以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果作為根據(jù)。實(shí)際上這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍過于狹窄的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)還會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。針對(duì)目前強(qiáng)調(diào)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)環(huán)境，如果僅僅是將財(cái)務(wù)報(bào)告作為內(nèi)部控制其實(shí)是很難進(jìn)行解釋的。針對(duì)這些因素，就需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施。

1審計(jì)范圍的概述

關(guān)于審計(jì)范圍的界定，至今并無統(tǒng)一的定論。不同的觀點(diǎn)有著不同的側(cè)重?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)———獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)以及按照國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作》界定審計(jì)范圍的時(shí)候，認(rèn)為審計(jì)范圍就是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此期間就需要根據(jù)審計(jì)的原則和職業(yè)來進(jìn)行判斷，繼而實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。但是在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中確定審計(jì)范圍的時(shí)候則說明審計(jì)范圍是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)行的審計(jì)工作性質(zhì)與范圍?？偠灾?，關(guān)于審計(jì)范圍的界定，不同的人有著不同的觀點(diǎn)。但是從這些觀點(diǎn)中都可以看出，界定審計(jì)范圍其實(shí)就是兩個(gè)方面，即側(cè)重審計(jì)程序與審計(jì)對(duì)象。其實(shí)要想審計(jì)范圍有統(tǒng)一的界定，可以在這此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，繼而就能得到相同的觀點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是需要根據(jù)審計(jì)的對(duì)象來制定和實(shí)施審計(jì)程序，但是從審計(jì)的對(duì)象來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要確定歸屬期間的相關(guān)關(guān)系后，就需要制定和實(shí)施審計(jì)程序。仔細(xì)看來，這兩者其實(shí)最終的目的是一致。而事實(shí)上這也是不同準(zhǔn)則為什么只從一個(gè)側(cè)面來定義審計(jì)范圍的原因。在此理解基礎(chǔ)上，可以認(rèn)為審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷，針對(duì)審計(jì)對(duì)象展開的相關(guān)審計(jì)工作，隨后需要有針對(duì)性地?cái)M定審計(jì)程序。

2全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在要求

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》中的相關(guān)條文，就可以了解到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)的單位與環(huán)境等各種不同的方面，其中就有被審計(jì)單位內(nèi)部控制。但是這份文件中并沒有重點(diǎn)提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制見的關(guān)系，同時(shí)還將了解內(nèi)部控制作為一個(gè)單獨(dú)的部分進(jìn)行論述，并進(jìn)行界定。正是這種形式，促使人們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制其實(shí)是可以離開風(fēng)險(xiǎn)管理單獨(dú)存在，并可以獨(dú)立進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是融為一體的。風(fēng)險(xiǎn)管理，其實(shí)更重視企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，一旦識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，就需要采取相應(yīng)的措施來進(jìn)行防范。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。風(fēng)險(xiǎn)管理控制的是對(duì)象，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是控制措施。但是如果將這兩者結(jié)合起來就會(huì)發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理就是識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的一個(gè)過程。而內(nèi)部控制就是控制，是管理職能的體現(xiàn)，同時(shí)也不能脫離控制對(duì)象單獨(dú)存在?？梢?，全面內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必備要素。而這也不是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法，就是加強(qiáng)企業(yè)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，但是如果在此期間僅僅是強(qiáng)調(diào)“與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制”，就會(huì)很難根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)范圍逐漸減小，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中必然會(huì)存在不恰當(dāng)?shù)牡胤健６@也是很難自圓其說的。事實(shí)是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性給出自己的意見，與內(nèi)部控制之間并不會(huì)產(chǎn)生任何的不便之處。進(jìn)行全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，就可以客觀性發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤，而這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估非常重要。同時(shí)也只有如此，可以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

3強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

簡單來說，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的實(shí)施具有非常重要的意義。但是如何強(qiáng)化，還需要采取相應(yīng)的措施。首先，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想解決其中的具體問題，還需要學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)文件的條文，并在條文的基礎(chǔ)上擴(kuò)大研究范圍。在研究的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)行全面的內(nèi)部控制，事實(shí)上全面控制對(duì)整合財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制具有一定的重要性?，F(xiàn)如今有部分文件已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)做出相應(yīng)的說明，但是仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)就是通過披露來針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制完成必要的審計(jì)程序。最佳的方式其實(shí)就是財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制需要全部審計(jì)和全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制事實(shí)上是一體的，并且兩者之間有著一致性。這樣就從根本上預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師將兩者分開，并在評(píng)價(jià)審計(jì)單位的時(shí)候分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。對(duì)管理職能而言，控制是不可能單獨(dú)存在的，相應(yīng)的要素需要共同作用在對(duì)象上，并會(huì)表現(xiàn)出相應(yīng)的控制措施。這些措施會(huì)將控制的具體要素充分展現(xiàn)出來，不可僅以內(nèi)部控制要素形式體現(xiàn)出來。最后，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力。要想全面評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，其實(shí)也就從根本上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高專業(yè)能力。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并重點(diǎn)學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的專業(yè)知識(shí)，并掌握其中的重點(diǎn)內(nèi)容，將其應(yīng)用到具體的審計(jì)工作中。與此同時(shí)，相關(guān)單位還應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)備具備不同專業(yè)背景知識(shí)的人才，發(fā)揮不同專業(yè)人才的作用。

4結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的審計(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所熟知，影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的因素能預(yù)先研判，審計(jì)人員獲取信息的渠道眾多，能有效減少“信息不對(duì)稱”，這些成為推行審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的有利條件。

（一）以審計(jì)計(jì)劃為統(tǒng)領(lǐng)，有效切入審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理

鑒于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)面臨和從事的工作越來越復(fù)雜。一份良好的年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)于凝聚所有審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能、職責(zé)的共識(shí)，形成統(tǒng)一目標(biāo)，協(xié)調(diào)審計(jì)資源，共同努力來完成同一個(gè)任務(wù)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的順利完成有著“綱舉目張”的效用。以年度審計(jì)計(jì)劃為切入點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理中，有必要將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、工程審計(jì)等審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)計(jì)劃中進(jìn)行全局性的安排，有必要厘定各審計(jì)事項(xiàng)的先后順序，形成制定審計(jì)計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)步驟，如，以內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)來引導(dǎo)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將其審計(jì)結(jié)果奠定下一審計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)，相互印證。不難想象，存在著重大缺陷的內(nèi)部控制體系，會(huì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在著什么樣的負(fù)面影響，隱含著多少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以審計(jì)方案為載體，有效落實(shí)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理

加強(qiáng)審計(jì)方案制定的標(biāo)準(zhǔn)化是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目作用的重要舉措。相對(duì)于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)相對(duì)固定。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性的特點(diǎn)，在審計(jì)方案中應(yīng)用集體的力量，形成有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化界定：1.特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估。通過合理預(yù)測(cè)合同、工程、采購、研發(fā)、廣告等事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以此確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，確定開展審計(jì)的主攻方向，從而減少審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施中的個(gè)人判斷失誤。2.“分類指導(dǎo)，因事而異”，固化審計(jì)方法，明確審計(jì)取證程序。審計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)取證是否成功。取證過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守程序。針對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)，明確其適用“詳查法”還是“抽查法”。對(duì)抽查事項(xiàng)，要確認(rèn)總體樣本，統(tǒng)一抽查方法和抽查比例，形成獲取審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)程序。3.通過審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣方法、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等要求在審計(jì)方案中予以明確，為有效把控審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，也避免了“同一審計(jì)事項(xiàng)，不同審計(jì)人員，不同審計(jì)方法，不同審計(jì)結(jié)論”這種尷尬局面的出現(xiàn)，有效實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的追溯管理，實(shí)現(xiàn)了“審計(jì)的同質(zhì)化”。

（三）以信息化推動(dòng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的“剛性”管理

應(yīng)用信息化手段是成功實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的關(guān)鍵。構(gòu)建審計(jì)管理信息系統(tǒng)，就是要做到審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)審計(jì)抽樣的取得，證據(jù)的分析，審計(jì)方法的應(yīng)用等標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先“植入”管理系統(tǒng)。在審計(jì)程序上，做到“上一環(huán)節(jié)未完成，不得開展下一環(huán)節(jié)”，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行有力的審計(jì)質(zhì)量管控。同時(shí)，審計(jì)信息化手段也為審計(jì)復(fù)核、督導(dǎo)和審計(jì)結(jié)論的追溯管理和質(zhì)量管控提供了標(biāo)準(zhǔn)，提高了審計(jì)效率。要在貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立健全以審計(jì)履責(zé)為核心，以管理標(biāo)準(zhǔn)為支持，以審計(jì)方案為保障的標(biāo)準(zhǔn)化體系，耕植于審計(jì)管理信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃至審計(jì)結(jié)論的全過程跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)程序的“剛性”約束和痕跡化管理，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理，“人”是關(guān)鍵因素。要堅(jiān)持以人為本，動(dòng)員全體審計(jì)人員的力量，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)系統(tǒng)等標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中統(tǒng)籌規(guī)劃，點(diǎn)面結(jié)合，分步實(shí)施，有效突破，對(duì)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要“常改常新，持續(xù)完善”。通過以不斷取得的成效來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)化管理的信心，提高實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理的積極性，從而促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理水平躍上新臺(tái)階。