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會計人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊:會計人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導致對內(nèi)部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現(xiàn)為:一是缺乏愛崗敬業(yè)精神。愛崗敬業(yè)是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提，要求財會人員充分認識本職工作在整個經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，對工作要有強烈的事業(yè)心、責任感和高度負責的精神，要嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)和核算規(guī)程，杜絕玩忽職守、失職和瀆職。長期以來有些會計人員忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱，不珍惜自己的工作崗位，不能做到愛崗敬業(yè)，恪盡職守。二是有的會計人員不熟悉國家的財經(jīng)方針政策和會計法律法規(guī)，職業(yè)道德缺失，甚至為了經(jīng)濟利益做假賬，玩忽職守，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟損失。三是無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容沒有被提到重要位置，導致財務人員對內(nèi)部控制知識了解、掌握的不夠，加上部分財會人員不注重自身素質(zhì)的提高，導致執(zhí)行內(nèi)控制度困難。

內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)行的法律法規(guī)雖然對內(nèi)部控制制度做了相應規(guī)定，但目前主要是針對企業(yè)，幾乎沒有專門關于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，更談不上專門的婦幼保健機構的內(nèi)部控制制度了，這使得現(xiàn)在的婦幼保健機構內(nèi)部控制存在著較多的漏洞。多數(shù)婦幼保健機構仍然是用一般的會計規(guī)章制度代替單位內(nèi)控制度，會計控制制度不夠健全，業(yè)務不夠規(guī)范，這樣很難解決單位資金安全的問題;有的婦幼保健機構雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但內(nèi)部控制不完善，內(nèi)部審計和外部監(jiān)督乏力，院長集財務審批與執(zhí)行于一身，重要事項的決策與執(zhí)行一人說了算，缺乏相互制約、監(jiān)督機制。

規(guī)范的婦幼保健機構內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計的監(jiān)督，但多數(shù)婦幼保健機構對內(nèi)部審計重視程度不夠，加之人員編制等原因，一般不設置獨立的內(nèi)部審計機構，甚至沒有兼職的內(nèi)部審計人員。即使設置了內(nèi)審人員，也多數(shù)是依附在財務部門，不能確保內(nèi)審人員的相對獨立性，直接影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

缺乏有效的獎懲機制考核機制不夠健全、有效，是目前婦幼保健機構內(nèi)部財務管理控制體系中較薄弱的環(huán)節(jié)。大多數(shù)婦幼保健機構在內(nèi)控制度的建設方面缺乏獎懲制度，有的保健機構雖然制訂了一些獎懲制度，但制度的設計缺乏可行性，執(zhí)行的好壞缺乏一個懲罰有度的制度，再加之沒有設立相應的檢查考核內(nèi)控制度實施情況的得力機構，從而消弱了職工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警惕性。

完善婦幼保健機構內(nèi)部控制制度的措施

針對婦幼保健機構內(nèi)部控制制度中存在的問題，應該從以下幾個方面進行完善。

1．建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制多種要素發(fā)揮作用的基礎，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位其他控制能否實施以及實施的效果。建立一個良好的控制環(huán)境，對婦幼保健機構來說，是一件重中之重的事情。

(1)增強單位負責人的內(nèi)控意識，強化其內(nèi)控責任:領導重視與支持是做好內(nèi)部控制的前提。領導重視程度越高，內(nèi)部控制工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。近幾年婦幼保健機構在內(nèi)部控制的制度建設方面逐漸拓展到了內(nèi)部管理控制，而不僅局限于內(nèi)部會計控制，比如建立了重大經(jīng)濟事項科學決策機制，實行了領導負責、分級管理，在具體執(zhí)行過程中，做到重大經(jīng)濟事項集體討論，決策有依據(jù)，會議有記錄等，使內(nèi)部控制工作質(zhì)量大幅度提升。

由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責人有責任和義務建立健全單位的各項內(nèi)控制度，實行權責明確，設置科學合理的組織機構，嚴格內(nèi)部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務和崗位進行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制。此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛、觸及到的人際關系和社會關系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難、問題，自覺帶頭維護國家財經(jīng)紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機制將是一句空話。

(2)加強干部隊伍建設，提高控制人員綜合素質(zhì):財會人員要真正擔當起內(nèi)部控制的責任，則更新知識、提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內(nèi)控制度，是對單位經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務會計的范疇，大大超過了財務會計的知識領域，沒有相應的知識把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財務管理者、財務人員有相應組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務理論能力、處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。首先，加強對財務人員的法制教育和職業(yè)道德教育，不斷提高財會人員的政治素質(zhì)，使財務人員樹立廉潔奉公的意識，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，在處理會計事務時，真正做到奉公守法，實事求是、客觀公正，真正擔當起內(nèi)部會計控制的作用，從而保護國家的財產(chǎn)安全與完整。其次，要加強財務人員業(yè)務素質(zhì)培養(yǎng)，經(jīng)常組織財務人員學習業(yè)務和管理知識，不斷提高自身業(yè)務水平和分析問題、判斷問題的綜合工作能力，使財務人員成為婦幼保健機構的好管家，為婦幼保健機構理好財、把好關，從而使財務管理工作更加規(guī)范、標準。

2．加強內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度

建立和健全婦幼保健機構內(nèi)部會計控制制度，是安全、有效財務管理的基礎。各婦幼保健機構應結合自身實際建立符合單位特點的內(nèi)部會計控制制度，通過各級部門控制的規(guī)范化和有效性，達到內(nèi)部控制的目的。婦幼保健機構建立健全內(nèi)部控制要加強以下制度建設:

(1)不相容職務控制:不相容職務控制就是單位按照不相容職務分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。在內(nèi)部控制制度的設計過程中，要做到以下不相容職務相互分離，即授權批準與業(yè)務經(jīng)辦職務、業(yè)務經(jīng)辦與審核、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、保管與會計記錄、出納與會計。這實際就是體現(xiàn)了內(nèi)部牽制思想的一個核心即一項業(yè)務相互分離必須多人甚至多個部門參與，這樣任何業(yè)務流程都必須經(jīng)過多道環(huán)節(jié)和人員的交叉控制，自然可以在很大程度上減少差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(2)預算控制:與企業(yè)所不同的是所有婦幼保健機構每年都必須編制部門預算，次年根據(jù)部門預算來使用資金。因此，預算控制對婦幼保健機構來說尤顯重要。把預算外資金納入預算控制體系，雖然大部分婦幼保健機構的預算外資金列入部門預算，但預算外資金的使用沒有與預算內(nèi)資金結合，仍停留在預算內(nèi)、外資金“兩張皮”的水平上。對預算外收入要統(tǒng)籌使用，按照部門履行職責的需要來核定部門預算，強化對單位經(jīng)費使用情況的監(jiān)督和管理，進一步深化“收支兩條線”。細化部門預算，除了必要的預留機動指標外，各婦幼保健機構預算支出都應該明確具體的項目，并且結合財政部于2007年1月1日開始實施的財政收支分類改革，將支出的科目明細到“目”級，不允許擅自改變預算資金支出的用途。

(3)授權批準控制:目前，婦幼保健機構大多采用一支筆審批，這種方法的優(yōu)點雖可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時也可能出現(xiàn)個人說了算的局面。因此，婦幼保健機構的授權批準應該是在一支筆的基礎上集體審批，即在集體通過的財務預算和規(guī)定的開支標準的基礎上，授權單位負責人進行審批，對一些數(shù)額較大的開支則由領導班子集體研究決定。重大經(jīng)濟事項科學決策機制，實行了領導負責、分級管理，在具體執(zhí)行過程中，做到重大經(jīng)濟事項集體討論，決策有依據(jù)，會議有記錄等。

(4)財產(chǎn)保全控制:婦幼保健機構的財產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比重較大，因此對固定資產(chǎn)控制顯得尤為重要。在固定資產(chǎn)控制制度中，除了前面提及的會計記錄和保管不相容職務分離外，也應該對以下幾點加以關注:首先，在購置固定資產(chǎn)時，必須要看部門預算是否有此項目。其次，如果是政府集中采購目錄上的項目，則必須委托政府集中采購機構采購。第三，購建、捐贈、調(diào)撥等轉入的固定資產(chǎn)是否進行相應的會計處理。最后，會計人員定期和不定期與資產(chǎn)保管人對資產(chǎn)進行盤點核對，發(fā)現(xiàn)賬實不符要及時查明原因。

(5)信息公開制度:運行機制不透明是導致政府部門腐敗的一個重要原因。信息公開制度可以避免暗箱操作，促進廉政建設。對婦幼保健機構而言，逐步公開各單位的預算和執(zhí)行情況，尤其是對各個單位的“三公經(jīng)費、差旅費、會議費”等公務性消費支出情況在一定范圍內(nèi)予以公布，這樣可以減少國家資金揮霍浪費現(xiàn)象的發(fā)生。此外，婦幼保健機構還應該把各個單位的辦事流程、執(zhí)法依據(jù)、處理時限等相關信息向社會公布，接受社會監(jiān)督，從而避免個別部門謀求私利而非公共利益的“內(nèi)在效應”現(xiàn)象的發(fā)生。

(6)加強計算機系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制，防止計算機犯罪:應嚴格設置財務軟件使用權限，重要數(shù)據(jù)及時備份，加強日常維護管理。

建立內(nèi)控檢查監(jiān)督和評價制度

為確保內(nèi)部控制制度得到切實有效的執(zhí)行，應該建立相應的內(nèi)部控制考核和評價機制，婦幼保健機構的內(nèi)控過程必須加強監(jiān)督，保證控制效果。單位實施內(nèi)控監(jiān)督的主要力量就是內(nèi)部審計，有效實施內(nèi)部審計是單位財務內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計作為內(nèi)控體系的重要組成部分，要對內(nèi)控執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位各項規(guī)定的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果及時進行反饋，對內(nèi)部控制制度的設計、運行情況進行評估，并及時提出富有成效的建議和方案，促進單位更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時，狠抓落實，加強內(nèi)部考核力度，形成“有制度可依、執(zhí)行制度要嚴、違反制度必究”的良好氛圍，定期對員工進行培訓，加大對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查力度，做到獎懲分明，對制度健全且執(zhí)行較好的部門要給予表彰，對內(nèi)控制度不健全或者違規(guī)違章的部門要給予處罰，做到壓力與動力相結合，督促單位及時建立并執(zhí)行相應的內(nèi)部控制，使每個人、每個崗位都有制度約束也有制度的保護，最終才能達到內(nèi)部控制的目的。

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，科技體制改革的快速推進，特別是隨著公共財政體制的建立和政府收支分類改革、國庫集中支付、部門預算管理、政府采購等財政支出改革的不斷實施，必將對婦幼保健機構財務內(nèi)部控制提出更新更高的要求。科學構建婦幼保健機構財務內(nèi)部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實意義。

作者：馬忠華單位：中國疾病預防控制中心婦幼保健中心