本站小編為你精心準(zhǔn)備了新收入準(zhǔn)則對建筑施工會計核算的影響參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：本文以新收入準(zhǔn)則有利于增強合同收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性、規(guī)避工程無法在合同規(guī)定時間內(nèi)交付引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險、控制可變對價引發(fā)的合同收入計量金額不正確問題等對會計核算產(chǎn)生的影響進行分析討論，提出對企業(yè)信息系統(tǒng)程序和內(nèi)部控制機制進行評估和重構(gòu)、提高合同管理質(zhì)量、提升風(fēng)險把控能力、加大價值鏈的把控力度等改進建議，希望能夠幫助建筑施工企業(yè)根據(jù)新收入準(zhǔn)則及時完成戰(zhàn)略調(diào)整，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計核算；新收入準(zhǔn)則

一、引言

所謂新收入準(zhǔn)則是指中華人民共和國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會[2017]22號），該收入準(zhǔn)則的實施時間為2018年1月1日。為進一步提高新收入準(zhǔn)則在建筑施工企業(yè)會計核算的融入度，建筑施工企業(yè)首先就要全面了解新收入準(zhǔn)則在應(yīng)用過程中產(chǎn)生的實際影響。

二、新收入準(zhǔn)則的實施對建筑施工企業(yè)會計核算的影響

（一）有利于增強合同收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性

與之前的收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則對可資本化增量成本標(biāo)準(zhǔn)的要求更加嚴(yán)格，所以部分使用完工百分比法中的投入法的企業(yè)，其收入會受到一定程度的影響。原因是新收入準(zhǔn)則明確了與合同相關(guān)成本確認(rèn)的具體處理規(guī)定。與此同時，新收入準(zhǔn)則還對合同成本資本化處理指引進行了細(xì)化。新收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在合同成本確認(rèn)方面的差別主要體現(xiàn)在3個方面，如表1所示。眾所周知，使用投入法的企業(yè)，在確認(rèn)收入金額時，企業(yè)會將投入成本在預(yù)計總成本中所占的比重作為參考依據(jù)。基于此，新收入準(zhǔn)則對界定合同成本和費用進行了明確，將即使不取得合同也會發(fā)生的增量成本計入費用，從而進一步縮小資本化成本范圍，同時項目預(yù)計總成本隨之減少，費用相應(yīng)增加，各期確認(rèn)的投入成本比例發(fā)生改變，與之相對應(yīng)的各期收入確認(rèn)金額隨之出現(xiàn)變化。此外，新收入準(zhǔn)則規(guī)定，以收入確認(rèn)方法的攤銷期作為攤銷依據(jù)，對合同成本攤銷進行確認(rèn)。這些規(guī)定的實施，有利于增強合同收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性[1]。

（二）有利于規(guī)避工程無法在合同規(guī)定時間內(nèi)交付引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險

第一，依據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，施工企業(yè)首先應(yīng)識別建造合同中的各個單項履約義務(wù)，所謂的履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。從建筑施工企業(yè)的角度來看，履約義務(wù)是與發(fā)包商簽訂的建造合同中認(rèn)定能夠進行工程結(jié)算的工程節(jié)點[2]。第二，依據(jù)建造合同準(zhǔn)則控制，建筑企業(yè)會將施工完成度作為收入確認(rèn)方式的依據(jù)，但建筑企業(yè)在認(rèn)定施工完成度方面的操作空間較大。為此，新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時點進行了強調(diào)。新收入準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)在收入實現(xiàn)時收入確認(rèn)的條件為客戶取得商品的控制權(quán)。以某施工企業(yè)為例，該企業(yè)與某房地產(chǎn)公司簽訂了工程合同，合同中的金額高達5000萬元，施工周期為3年。因為該工程屬于體育館建設(shè)，需要在3年后舉辦賽事，如果超過施工周期，其建造價值就會大打折扣。因此，房地產(chǎn)公司在合同中明確規(guī)定，在施工初期階段，房地產(chǎn)公司先向施工企業(yè)支付資金1500萬元，然后按照合同規(guī)定完成全部的施工作業(yè)后，施工企業(yè)方能獲得剩余款項。如果在工期內(nèi)工程并未完工，房地產(chǎn)公司有權(quán)不支付剩余款項。如上所知，如果沒有跡象表明施工企業(yè)無法在規(guī)定時間內(nèi)完成施工，其就能依據(jù)施工進度在為期3年的建造期內(nèi)對收入進行分期確認(rèn)。而依據(jù)新收入準(zhǔn)則，施工企業(yè)確認(rèn)收入的條件為3年后完成工程建設(shè)且滿足交付要求。對二者進行比較發(fā)現(xiàn)，后者對收入確認(rèn)的時間進行了延后，但同時也規(guī)避了工程無法在合同規(guī)定時間內(nèi)交付引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。之所以新舊準(zhǔn)則存在差異，主要原因在于新收入準(zhǔn)則中在一段時間內(nèi)對收入進行確認(rèn)，需要滿足以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：第一，客戶在履約過程中，對企業(yè)履約產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行了獲取和消耗；第二，企業(yè)履約過程中的在建商品，可以被客戶控制；第三，企業(yè)履約階段生產(chǎn)的商品，其用途不能被替代，并且在合同階段內(nèi)履約部分收取款項已完成所有權(quán)累計。只有在滿足上述標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)才可以在這一時間段內(nèi)通過產(chǎn)出法和投入法的應(yīng)用，在確認(rèn)項目履約進度的基礎(chǔ)上對收入加以明確[3]。

（三）有利于控制可變對價引發(fā)的合同收入計量金額不正確問題

建筑工程作為一種產(chǎn)品，與其他產(chǎn)品相比具有非常長的生產(chǎn)周期的特性。因此，在漫長的生產(chǎn)周期中，建筑工程及其相關(guān)內(nèi)容易受諸多風(fēng)險因素的影響，如建造合同中常見的可變對價業(yè)務(wù)（因合同變更引起的可變對價，因獎勵引起的可變對價等）。由此可知，可變對價在建造合同準(zhǔn)則中的應(yīng)用，雖然使施工企業(yè)能夠在取得發(fā)包商認(rèn)可并經(jīng)可靠計量后將可變對價計入合同總收入，但該準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定可靠性計量的方法，基于此，新收入準(zhǔn)則對這一方法進行了補充。簡而言之，可變對價就是在期望金額及發(fā)生概率最高的金額中，能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)計有權(quán)獲得金額進行最大程度反映的金額。以某施工企業(yè)為例，該企業(yè)與業(yè)主方簽訂了施工合同，合同價款為8000萬元，約定施工周期為兩年。與此同時，為激勵施工企業(yè)，業(yè)主方在合同中規(guī)定，如果施工方可以在兩年內(nèi)完成工程建設(shè)，業(yè)主方會獎勵施工方100萬元的獎金。假設(shè)按照驗工單，施工方發(fā)現(xiàn)第一年已經(jīng)完成總工程量的65%。其認(rèn)為這一數(shù)據(jù)（完成總工程量65%）足以判定自身能夠保質(zhì)保量地完成工程，并且滿足獲得獎金的條件。于是按照建造合同準(zhǔn)則，施工方第一年合同收入確認(rèn)為5200萬元（其中，施工方之所以獲得5200萬元，是因為施工方在第一年已完成總工程的65%，故8000萬×65%=5200萬元，而100萬作為業(yè)主方給予的激勵獎金，因沒有可靠性計量方法，暫不確認(rèn)）。如果第二年業(yè)主方并未給予施工方足額的獎金，只愿支付60萬元，則第二年施工方的收入為3060萬元。而在新收入準(zhǔn)則實施后，企業(yè)只要認(rèn)定收到獎金的概率非常高時，就可以在會計核算過程中計量可變對價的交易價格。仍以第一年工程施工進度作為依據(jù)，假設(shè)施工企業(yè)判定自身獲得獎金的概率極高，則此時可能發(fā)生的金額需要按照100萬/2=50萬來計算，并且這個估值不易改變。因此施工方第一年的施工企業(yè)合同收入就是5250萬元，第二年為3010萬元。由上述內(nèi)容可知，新收入準(zhǔn)則實施后，對存在可變對價的交易價格在會計計量方面更加嚴(yán)謹(jǐn)。所以，這一準(zhǔn)則的實施有利于控制可變對價引發(fā)的合同收入計量金額不正確問題[4]。

三、加強建筑施工企業(yè)會計核算對新收入準(zhǔn)則適應(yīng)性的建議

（一）對企業(yè)信息系統(tǒng)程序和內(nèi)部控制機制進行評估和重構(gòu)

結(jié)合上文可知，新收入準(zhǔn)則在本質(zhì)上是對收入確認(rèn)處理的明確規(guī)范。對于建筑施工企業(yè)而言，要想適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，就必須要改變以往利用一兩個簡單數(shù)據(jù)確認(rèn)收入的方式，因為僅僅依靠簡單數(shù)據(jù)得到的結(jié)果并不準(zhǔn)確。為此，建議企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，在分析過程中注重收集和使用更多的數(shù)據(jù)和信息，并且應(yīng)以企業(yè)自身的實際情況為出發(fā)點，對當(dāng)前的信息系統(tǒng)程序和內(nèi)部控制機制進行評估和重構(gòu)，為企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則提供充足的數(shù)據(jù)支撐。

（二）提高合同管理質(zhì)量

新收入準(zhǔn)則比較注重合同意識，尤其是對基于客戶之間的合同內(nèi)容的收入確認(rèn)行為進行了明確和規(guī)范。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容并對其實施產(chǎn)生的影響進行分析，并在此基礎(chǔ)上重新審視建筑企業(yè)目前采取的合同管理制度，從而調(diào)整和修正建筑合同內(nèi)的相關(guān)條款。比如：合同條款是否便于履約義務(wù)的識別、合同價格計量對各種因素的考慮是否全面等。與此同時，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取以下合同管理措施管理合同。第一，在進行合同簽訂時，施工建筑企業(yè)要全面考慮貨幣的時間價值，消除財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，通過制定對合同雙方都有利的約定履行方式確認(rèn)準(zhǔn)確的收入確認(rèn)時點。第二，在合理保存合同時，施工建筑企業(yè)不僅要以電子和書面兩種形式留存建造合同，還要由專門的管理人員進行保管，以提高合同的保密性。同時，施工建筑企業(yè)還要強化合同的印件管理，加強合同從簽訂到驗收階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督，規(guī)范管理人員的核算方式，使其樹立良好的風(fēng)險防范意識，以此提高問題排查的效率，達到徹底清除潛在隱患的目的[5]。

（三）加大價值鏈的把控力度

如上所知，在新收入準(zhǔn)則實施后，建筑企業(yè)不僅要承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，并且企業(yè)還要承擔(dān)在轉(zhuǎn)讓商品前該商品的存貨風(fēng)險。由此可見，新收入準(zhǔn)則的實施，在為企業(yè)帶來諸多好處的同時，也使企業(yè)的經(jīng)營活動承擔(dān)了更多的風(fēng)險和責(zé)任。由于價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品過程中進行各種活動的集合體，能夠反映出生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效率，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)以價值鏈管理作為切入點，通過加大價值鏈的把控力度，最大限度地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。加大價值鏈把控力度的具體措施如下。第一，建筑施工企業(yè)要識別建造合同與其他業(yè)務(wù)流程的差異性，在明確價值鏈實際構(gòu)成的同時完成合同內(nèi)容的細(xì)致梳理。第二，建筑施工企業(yè)要加強合同建造流程的結(jié)果排查，繪制出較為詳細(xì)的流程圖，并在此基礎(chǔ)上進行價值增值和不具有價值增值流程的重點審視工作（若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險系數(shù)較高的環(huán)節(jié)，需要完成二次核算工作），找出問題產(chǎn)生的確切原因，確保資金流動的安全性，從而保障建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定運營。

（四）提升風(fēng)險把控能力

新收入準(zhǔn)則頒布后，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)模式發(fā)生了改變（由原來對各類交易項目按照時點確認(rèn)收入轉(zhuǎn)型為按照時段確認(rèn)收入）。在這一特殊背景下，如果企業(yè)作出錯誤的決策，必然會面臨一定的財務(wù)風(fēng)險。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從決策源頭和第三方審核方面加強風(fēng)險控制。其中，決策源頭的風(fēng)險控制是指加大對企業(yè)財會人員的培訓(xùn)力度，提升其專業(yè)能力，從而保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量。此外，企業(yè)在利用規(guī)章制度約束會計人員的同時，還應(yīng)建立考核體系來確保新收入準(zhǔn)則能夠在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹落實。比如，企業(yè)可定期組織相關(guān)專業(yè)考試或分享當(dāng)前最新的財務(wù)知識，同時設(shè)置與考核績效制度相配套的獎懲機制充分調(diào)動財會人員的工作積極性。考慮到部分財會人員會因為個人利益作出錯誤的決策，故企業(yè)還要不斷提升其職業(yè)道德水平。比如：企業(yè)可定期召開會計從業(yè)人員培訓(xùn)會，在會上宣傳真實、公允、透明的會計觀念，警示會計人員違背職業(yè)道德將會造成的后果。建筑施工企業(yè)除了要求個人恪守職業(yè)道德，還可以成立監(jiān)督小組對企業(yè)會計核算工作進行監(jiān)督，監(jiān)督小組在上報違規(guī)行為后可獲得一定的獎勵，反之就會受到一定的懲罰。

四、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則的實施對建筑施工企業(yè)會計核算的影響主要表現(xiàn)為:有利于增強合同收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時性、規(guī)避工程無法在合同規(guī)定時間內(nèi)交付引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和控制可變對價引發(fā)的合同收入計量金額不正確問題，但與此同時也對企業(yè)當(dāng)前的財會工作提出了更高的要求。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)基于自身的實際情況評估和重構(gòu)信息系統(tǒng)程序及內(nèi)部控制機制，不斷提高合同管理質(zhì)量，加大價值鏈的把控力度以及加強會計人員的職業(yè)道德與專業(yè)技能培養(yǎng)，以此使自身更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則。

作者：蘇適 單位：福建省五建建設(shè)集團有限公司