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一、物流成本的涵義及特征

1、物流成本的含義

企業(yè)物流是企業(yè)為滿足消費者需求而進行的對原料、中間庫存、產(chǎn)品及相關信息從起始地點到消費地點的有效流動與儲存的計劃、實施和控制的整個過程。企業(yè)物流成本是伴隨著企業(yè)以上各項物流活動而發(fā)生的各種費用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，其由三部分構成：（1）伴隨著物資的物理性活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備、設施的費用；（2）物流信息的傳送和處理活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備和設施的費用；（3）對上述活動進行綜合管理的費用。

2、企業(yè)物流成本的特征

首先，在于物流成本的隱含性。在傳統(tǒng)上，物流成本的計算總是被分解得支離破碎、難辨虛實。由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務會計制度，生產(chǎn)企業(yè)習慣將物流費用計入產(chǎn)品成本，流通企業(yè)則將物流費用包括在商品流通費用中。因此，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領域或流通領域分割開來的物流成本，也不能單獨真實地計算并反映出來。

其次，在于物流成本削減的乘法效應。物流成本類似于物理學中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點，可以使銷售額獲得成倍的增長；而其上升一點，也可使銷售額成倍地削減。假定銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，就可得到1萬元的收益。物流成本的下降會產(chǎn)生極大的連鎖效益。

再次，在于物流成本的效益背反?！氨撤础爆F(xiàn)象，常稱之為“交替損益”現(xiàn)象，即改變系統(tǒng)中任何一個要素，會影響其他要素的改變。要使系統(tǒng)中任何一個要素增益，必將對系統(tǒng)中其他要素產(chǎn)生減損的作用。通常，對物流數(shù)量，人們希望最大；對物流時間，希望最短；對服務質(zhì)量，希望最好；對物流成本，希望最低。顯然，要滿足上述所有要求是很難的。高的物流成本是高水平的物流服務的保證，這是物流系統(tǒng)效益背反性的體現(xiàn)，企業(yè)很難既提高了物流服務水平，同時又降低了物流成本，除非有根本性的技術進步。但是物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，所以物流成本占的比例是在縮小，從而成為經(jīng)濟效益提高的源泉。

二、物流成本的構成及物流成本核算范圍

1、物流成本的構成

企業(yè)的物流成本由供應物流子系統(tǒng)、生產(chǎn)物流子系統(tǒng)、銷售物流子系統(tǒng)和廢棄物物流子系統(tǒng)中的顯性成本（固定成本）和隱形成本（變動成本）構成。顯性成本存在于運輸、倉儲、裝卸、搬運、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎設施、設備資源和運作過程中，隱形成本存在于由于物流運作不暢導致的庫存費用增加所形成的資金利息成本、庫存資金占用的機會成本和市場反應慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本。

流通領域中的物流成本一般包括庫存/運送成本、運輸成本、發(fā)貨方面的費用（貨主費用）和管理費用。其中，庫存/運送成本：利息、倉儲、稅收、折舊、殘損、人力和保險費用；運輸成本：貨運成本（公路、鐵路、水運、空運、管道）；貨代方面的費用（貨主費用）；管理費用：Ax（庫存成本+運輸成本，A為一常量，其取值范圍視具體情況而定）。

2、物流成本范圍

企業(yè)物流成本的全貌應該是三維的，這就是支付形態(tài)、運作范圍和功能形式。就支付形態(tài)而言，它包括：人工、材料消耗、運輸設施和倉庫折舊、合理損耗、資金占用利息、管理費用、委托外包等。就功能形式而言，它包括：包裝、搬運、保管、裝卸、流通加工、信息交換、物流管理等。

三、物流成本核算的方法

物流成本核算方法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法，成本核算方法的不同將會對費用的歸集以及分配路徑產(chǎn)生重大影響，進而影響成本核算對象的最終成本數(shù)據(jù)。物流成本核算方法主要有營運成本法和作業(yè)成本法。

1、營運成本法

營運成本法來自于我國傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算方法，這種方法的特點是：合理劃分期間費用和成本的界限；間接費用的分配標準較為單一。營運成本法下的核算思路是：對于能夠直接計入某一項物流業(yè)務成本的直接費用，直接計入該項物流業(yè)務成本，對于不能直接計入某一項物流業(yè)務的間接費用，則選擇單一的分配標準分配。學界普遍認同的企業(yè)物流成本計算的概念性公式為：

物流成本=運輸成本+庫存成本+管理成本

其中：運輸成本=∑貨運量×運價

庫存成本=∑庫存量×各項費率

管理成本=（運輸成本+庫存成本）×管理費率

由于該公式中的運價、各項費率、管理費率均是估計出來的，偏差率較大，需要在參考國外物流成本核算方法的基礎上不斷改進。

2、作業(yè)成本法

20世紀80年代后期，庫伯和開普蘭提出了以作業(yè)為基礎的成本計算法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC）。ABC是現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢，與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于間接費用的分配，使得成本核算更加精確化。

依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，基于作業(yè)的物流成本核算可分為如下四步：（1）界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項活動，典型分析客戶訂單、渠道、物流業(yè)務和增值服務活動等。（2）確認企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的資源，包括人、財、物各方面的消耗。（3）確認資源動因，將資源分配到作業(yè)中。（4）確認成本動因，將作業(yè)成本分配到物流業(yè)務或服務中。

作業(yè)成本法下核算思路是：將整個物流業(yè)務運作過程細分為多個作業(yè)，如運輸作業(yè)或倉儲作業(yè)等；根據(jù)運輸資源的耗費和運輸作業(yè)量計算單位作業(yè)成本；確定不同物流項目實際耗用不同作業(yè)的數(shù)量；根據(jù)單位作業(yè)成本和物流項目耗用的作業(yè)量計算物流項目的作業(yè)成本。

該方法下物流成本計算公式為：

物流總成本=存貨持有成本+運輸成本+物流行政管理成本

其中：存貨持有成本=利息+稅、折舊、貶值、保險+倉儲成本

運輸成本=公路運輸+鐵路運輸+水路運輸+油料管道運輸+航空運輸+貨運相關費用

物流行政管理成本=訂單處理及IT成本+市場預測、計劃制定及相關財務人員發(fā)生的管理費用。

其數(shù)據(jù)來源如下：

（1）存貨持有成本的存貨價值數(shù)據(jù)來源于美國商務部每年的《國民收入和生產(chǎn)核算報告》、《當前商業(yè)狀況調(diào)查》和《美國統(tǒng)計摘要》等。將得到的數(shù)據(jù)帶入由L.P.AlfordandJohnR.Bangs創(chuàng)立的企業(yè)存貨持有成本的分配模型。即企業(yè)存貨持有成本=存貨價值×25%（25%=∑企業(yè)存貨持有成本占存貨價值的百分比)。

（2）運輸成本數(shù)據(jù)直接來自于《美國運輸年度報告》（TransportationinAmerica）。

（3）在計算物流行政管理成本時，從第一篇《美國物流年度報告》于1973年出版時起，就一直用4%乘以存貨持有成本和運輸成本之和作為物流行政管理成本數(shù)據(jù)。

四、兩種成本核算方法的差異及企業(yè)選擇的決定因素

1、營運成本法與作業(yè)成本法的差異

（1）成本核算模式差異。營運成本法與作業(yè)成本法在核算上主要表現(xiàn)為成本內(nèi)涵差異，營運成本法認為物流業(yè)務成本是物流企業(yè)營運過程中所發(fā)生耗費的對象化，對成本的經(jīng)濟實質(zhì)進行了概括，但卻沒有揭示成本在管理學意義上的內(nèi)涵。而作業(yè)成本法是從管理學意義上來認識成本的內(nèi)涵的，將物流業(yè)務成本定義為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出。

（2）成本管理模式差異。營運成本管理模式的管理范圍局限于物流業(yè)務營運過程中實際發(fā)生的成本，即物流業(yè)務成本，并不核算作業(yè)成本、顧客成本、開發(fā)設計成本等。作業(yè)成本管理模式的管理范圍涵蓋物流業(yè)務成本發(fā)生的整個周期，它包括了物流業(yè)務的前期開發(fā)成本、顧客服務成本等。

2、物流企業(yè)成本核算方法選擇的決定因素

（1）物流企業(yè)戰(zhàn)略目標的定位。物流企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略是其物流業(yè)務成本核算方法選擇的決定性因素。物流企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略決定了其對物流業(yè)務成本信息的重視程度，物流業(yè)務成本信息的重視程度決定了物流企業(yè)對物流業(yè)務可靠成本信息的需求程度。

初期發(fā)展戰(zhàn)略通常確定為搶占物流業(yè)務市場，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務品牌。當處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務市場基本飽和時，物流業(yè)務收入上升的空間不大時，物流企業(yè)眼睛向內(nèi)挖潛時，則將管理的重心落到如何降低物流業(yè)務成本上。

（2）物流企業(yè)的業(yè)務成本特征。如果物流企業(yè)的運作模式選擇的是全程外包模式，此時物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務合同所發(fā)生的費用絕大多數(shù)為直接費用，如外包運輸費、外包倉儲費和外包的其他作業(yè)費從屬性上看均為直接費用，可考慮選擇營運成本法核算物流業(yè)務成本。

如果物流企業(yè)的業(yè)務運作模式選擇的是自營模式，自營模式下特別是全程自營模式下，為多種物流業(yè)務發(fā)生的間接費用占物流業(yè)務總成本的比重較高，而歸屬于物流業(yè)務直接費用的比重較低。考慮到作業(yè)成本法下，物流業(yè)務成本信息相對準確性特征，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算其物流業(yè)務成本。

（3）物流企業(yè)的人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法的實施首先要求成本核算觀念上的重大改變，要求物流企業(yè)高層以及現(xiàn)場物流業(yè)務人員改變成本核算觀念。作業(yè)成本法的作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序憑手工操作是不現(xiàn)實的，開發(fā)一套作業(yè)成本物流管理信息系統(tǒng)是實施作業(yè)成本法的必要條件，沒有適合物流企業(yè)業(yè)務運作特色的管理信息系統(tǒng)，就不可能在物流企業(yè)中實施作業(yè)成本法。同樣，如果物流企業(yè)管理人員及業(yè)務人員素質(zhì)一般，期間費用分配標準單一，無需開發(fā)物流管理系統(tǒng)，則可以采用營運成本法。