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一、會(huì)計(jì)審計(jì)介紹

薩班斯·奧克斯利法案(SOX)(2002)帶來了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)研究問題的普遍切磋。這些研究考查董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)若何呵護(hù)股東權(quán)益，卻完全忽略了打點(diǎn)體例對(duì)治理過程的影響，其最年夜的局限是在先前研究中使用的具有外部自力性的代辦署理機(jī)構(gòu)(如外部董事與內(nèi)部董事相對(duì))是不完美的、恍惚的，而且凡是無法切確把握所謂董事會(huì)自力性的本色。本文重點(diǎn)剖析被普遍認(rèn)可的理論不雅概念:資本依靠理論、打點(diǎn)支配理論和軌制經(jīng)濟(jì)理論。資本依靠理論作為輔佐公司達(dá)到并超越其計(jì)謀方針的手段，為公司治理機(jī)制培植進(jìn)獻(xiàn)力量(Boyd1990;Cohen,eta1.2007a)。打點(diǎn)支配理論基于計(jì)謀文化并與學(xué)說典型相對(duì)，認(rèn)為董事會(huì)及其隸屬委員會(huì)在打點(diǎn)節(jié)制之下，且其存在僅僅是為了履行打點(diǎn)需求(Kosnick1987)。軌制理論發(fā)源于組織社會(huì)學(xué)和組織行為文化(Powell1991)。軌制理論認(rèn)為體味分歧的治理部門之間彼此浸染的本色以及這些部門于所有相關(guān)部門之間的形式長(zhǎng)短常主要的

二、審計(jì)委員會(huì)自力性與公司治理理論綜述

(一)資本依靠理論資本依靠性理論(PfefferandSalancik1978;Boyd1990)假定股東和打點(diǎn)者可以以董事會(huì)為手段訪謁和打點(diǎn)罕有資本(AldrichandPfeffer1976;Boyd1990;PfefferandSalancik1978)并輔佐成立企業(yè)計(jì)謀(Williamson1999)o董事會(huì)的首要腳色不僅僅是打點(diǎn)的介入者仍是一個(gè)監(jiān)管者，而且能輔佐企業(yè)成立有用的政策和計(jì)謀。DaltonandDaily(1999)認(rèn)為，當(dāng)董事會(huì)成員連系起來商談若何獲取需要的計(jì)謀資本、收集和信息時(shí)，資本依靠性理論可以提高公司持久績(jī)效。因?yàn)橐越?jīng)營(yíng)計(jì)謀為重點(diǎn)，董事會(huì)成員的積極進(jìn)獻(xiàn)搜羅專業(yè)常識(shí)、輔佐形成公司策略能力、以及供給獲得外部資本的體例。

Reingold(2000)認(rèn)為良多高手藝董事會(huì)成員把他們的工作看作是有用地設(shè)置公司的路徑。事實(shí)上在良多高手藝董事會(huì)，年夜量非自力董事的引入，更合用于常識(shí)和資本密集的R&D企業(yè)，因?yàn)檫@樣才能更好向打點(diǎn)者和其他關(guān)頭顧客傳達(dá)并采納有用體例。相反，自力的首要中心點(diǎn)，外部董事對(duì)一個(gè)不變的、對(duì)董事會(huì)成員財(cái)政陳述過程給以首要關(guān)注的企業(yè)來說可能是最理想的。值得注重的是，即使在R&D密集企業(yè)，仍需要強(qiáng)勢(shì)的財(cái)政監(jiān)管來填補(bǔ)那些協(xié)助他們計(jì)謀和收集手藝的董事(Cohenetal.2007a)。是以，搜羅打點(diǎn)成員在內(nèi)的非自力董事可以實(shí)時(shí)供給一些能使董事會(huì)加倍有用境界履信息。審計(jì)委員會(huì)成員和行業(yè)專家可能比那些沒有專門手藝但完全自力的成員有更強(qiáng)的能力體味，詮釋和估量財(cái)政陳述的質(zhì)量。在一個(gè)完美的情形中，公司也許但愿錄用自力擁有重年夜專業(yè)常識(shí)且接近資本的董事。研究證據(jù)剖明，審計(jì)委員會(huì)財(cái)政會(huì)計(jì)手藝同股市反映(DeFondetal.2005)和財(cái)政陳述的質(zhì)量(如Dhaliwaletal.2006)的多種法子顯著聯(lián)系在一路，先前的研究未發(fā)現(xiàn)非會(huì)計(jì)財(cái)政專門手藝(例如看管和財(cái)會(huì)手藝)和財(cái)政陳述的質(zhì)量之間的主要聯(lián)系。Cohenetal.(2007a)發(fā)現(xiàn)了能撐持“資本依靠能增添監(jiān)管系統(tǒng)體例價(jià)值”這一提議的證據(jù)，這是迄今初度熟悉到的獨(dú)一考慮到資本依靠理論的審計(jì)研究。審計(jì)人員和打點(diǎn)者需要評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和打算事宜，在這些事宜中代辦署理機(jī)構(gòu)的力量和董事會(huì)的資本依靠腳色是可控的。功效剖明，審計(jì)員的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)制評(píng)估較著受資本依靠性和代辦署理身分相對(duì)力量影響。與資本依靠中心相關(guān)的特征也受審計(jì)打算評(píng)議影響。該研究顯示當(dāng)傳統(tǒng)代辦署理身分被認(rèn)為相關(guān)時(shí)，與資本依靠性有關(guān)的其他身分也被認(rèn)為與審計(jì)打算高度相關(guān)。

(二)打點(diǎn)支配理論打點(diǎn)支配理論(Galbraith1967;Wolfson1984;Kosnick1987)主張高管人員選擇那些不會(huì)削減他們的步履(PattonandBaker1987),愿意做被動(dòng)加入者，而且依靠公司打點(diǎn)獲得企業(yè)財(cái)富信息和前景的老友和同事。這種體例可以被看作是形式(知足打點(diǎn)要求)而不是本色(一種影響組織轉(zhuǎn)變或者供給本色的打點(diǎn)看管的工具)。這與代辦署理理論相對(duì)，代辦署理理論強(qiáng)調(diào)作為對(duì)打點(diǎn)行為自力有用監(jiān)管者的董事會(huì)的行為。功效，打點(diǎn)支配理論中，董事會(huì)在核準(zhǔn)打點(diǎn)步履，知足打點(diǎn)需乞降提高高管層酬報(bào)等方面的浸染是有限的(Coreeta1.1999;Molz1995)。簡(jiǎn)直Epstein和Palepu(1999)查詢拜訪發(fā)現(xiàn)87%的“明星剖析員”認(rèn)為董事會(huì)董事僅代表公司打點(diǎn)者的益處而把其他股東解除在外。因?yàn)楠?dú)霸董事會(huì)無法發(fā)生自力的治理，是以對(duì)股東發(fā)生不良后果，(WestphalandZaj審計(jì)委員會(huì)1994)，削弱打點(diǎn)工作的浸染，擴(kuò)年夜打點(diǎn)壕溝(Coreetal.1999)。錄用自力董事也無法解決這個(gè)問題，WestphalandZaj(1994)認(rèn)為CEO也許會(huì)只使用有同情心的局外人來組成董事會(huì)。如Nowak和McCabe(2003)發(fā)現(xiàn)的那樣，外部董事察覺到CEO們經(jīng)由過程節(jié)制信息流，影響到年夜都董事的勤懇效率。關(guān)于董事會(huì)的內(nèi)部工作，打點(diǎn)支配理論的涵義是即使是完全從命審計(jì)委員會(huì)的自力成員，也要受高管影響，也可能只問很是輕易或不唐突的打點(diǎn)問題。此外，這種理論認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)一.般會(huì)作為打點(diǎn)者的聯(lián)盟行事，這與審計(jì)師與打點(diǎn)者的關(guān)系相對(duì)。

(三)軌制經(jīng)濟(jì)理論軌制經(jīng)濟(jì)理論考慮全套搜羅軌制情形在內(nèi)的組織動(dòng)態(tài)和形式結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)的行為者在這種動(dòng)態(tài)展示之中。DiMaggioandPowell(1983)認(rèn)為軌制隨時(shí)刻推移和組織的同構(gòu)過程變得相似，就像組織逐漸順應(yīng)與周邊組織加倍接近一樣。同構(gòu)經(jīng)由過程三種路子呈現(xiàn):強(qiáng)制，規(guī)范和模擬。強(qiáng)制同構(gòu)的例子是SOX對(duì)自力審計(jì)委員會(huì)成員下達(dá)指令，使所有上市公司都有具有不異特征的審計(jì)委員會(huì)，而不管這些公司所處的具體情形。Kalbers和Fogarty(1993)發(fā)現(xiàn)一個(gè)強(qiáng)的組織憲章或呼吁、協(xié)會(huì)撐持(打點(diǎn)和審計(jì)員撐持的信息和一個(gè)由高打點(diǎn)層撐持的情形)和全力能夠提高委員會(huì)的效率，而且認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)成員在一個(gè)協(xié)會(huì)化的情形里經(jīng)營(yíng)，他們依靠彼此之間的關(guān)系實(shí)施自己的權(quán)力。Fogarty和Kalbers(1998)提出一種磨練代辦署理理論的測(cè)試用于詮釋審計(jì)委員會(huì)的有用性。他們無法展示審計(jì)委員會(huì)有用性和代辦署理理論身分之間的慎密親密聯(lián)系，也無法證實(shí)軌制經(jīng)濟(jì)理論關(guān)于審計(jì)委員會(huì)們可以以形式存在的假設(shè)。Gendronetal.(2004)采訪了兩個(gè)公司的審計(jì)委員會(huì)成員和外部審計(jì)員，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議上，在其他到會(huì)者眼里達(dá)到正當(dāng)?shù)捏w例是受他們提出問題的能力、與外部審計(jì)者暗里碰頭的水平、以及審計(jì)的形式和本色內(nèi)容影響的。Gendron研究功效剖明審計(jì)委員會(huì)會(huì)議履行符號(hào)和本色兩個(gè)目的。最后，Holder-Webb(2008)進(jìn)行了品行規(guī)范的內(nèi)容剖析研究來找出在SOX的第406部門(2002)后集中展示的品行規(guī)范是否要求上市公司要么公開品行規(guī)范要么給出其沒有該規(guī)范的原因。關(guān)于董事會(huì)成員的內(nèi)部工作，軌制理論的涵義是審計(jì)委員會(huì)成員將與其他機(jī)關(guān)步履相符，而且審計(jì)委員會(huì)將隨時(shí)刻推移逐漸變得與統(tǒng)一財(cái)富之內(nèi)其他機(jī)構(gòu)相似(Orton和Weick,1990)。審計(jì)委員會(huì)的主要性和效率在治理過程中可能會(huì)基于節(jié)制治理過程的組織不雅概念而發(fā)生轉(zhuǎn)變。外部自力董事的主要性在在代辦署理理論起主導(dǎo)浸染且強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的治理系統(tǒng)體例中會(huì)加倍增強(qiáng)。

三、審計(jì)委員會(huì)制約有用性與公司治理選擇

(一)內(nèi)部節(jié)制評(píng)估首先，SOX(2002)的404部門審計(jì)員在評(píng)估和測(cè)試內(nèi)部節(jié)制方面的責(zé)任。審計(jì)員對(duì)這些責(zé)任的規(guī)模和性質(zhì)的觀點(diǎn)，將隨前面描述的審計(jì)員預(yù)訂的監(jiān)管不雅概念發(fā)生轉(zhuǎn)變。先前的研究年夜年夜都集中于外部與代辦署理或看管相關(guān)的可測(cè)的法子(larckereta1.2007)，而且在與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的節(jié)制研究中具有檔案研究體例的優(yōu)勢(shì)。相反，資本依靠性的焦點(diǎn)將指導(dǎo)審計(jì)員考慮公司的機(jī)制以開發(fā)有用的計(jì)謀和節(jié)制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。打點(diǎn)和董事會(huì)博學(xué)的的成員之間的協(xié)同浸染關(guān)系(不管自力)在實(shí)現(xiàn)這些方針上被看作是有價(jià)值的。然而，公司可測(cè)的法子或者其董事會(huì)對(duì)計(jì)謀和風(fēng)險(xiǎn)打點(diǎn)的正視很難用上檔案體例。供選擇的研究體例，如在嘗試中可以對(duì)強(qiáng)調(diào)董事會(huì)看管浸染的策略在嘗試長(zhǎng)進(jìn)行獨(dú)霸(Cohen等，2007a)，能供給僅以檔案體例依靠公開地可操作的數(shù)據(jù)無法獲得的有用的看法。其次，審計(jì)員撐持的打點(diǎn)支配理論在選擇過程將導(dǎo)致對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)成員選擇過程和行為的節(jié)制。關(guān)于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)員也許會(huì)使用更多的專業(yè)思疑，若是他們察覺到高管層節(jié)制選擇過程來晉升那些與他們慎密結(jié)盟的成員。他們也許會(huì)查詢拜訪為什么董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)很少介入對(duì)打點(diǎn)步履的質(zhì)疑。進(jìn)一步，現(xiàn)實(shí)上在打點(diǎn)掌控之下的審計(jì)委員會(huì)也許僅僅是對(duì)于的關(guān)注于一些機(jī)制，例如舉報(bào)軌范的有用性，該軌范發(fā)生于對(duì)靠得住節(jié)制和有用財(cái)政陳述有害的公司文化。這些評(píng)議可能進(jìn)一步指導(dǎo)審計(jì)員去估量更高的節(jié)制水平風(fēng)險(xiǎn)，這也許會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部自力測(cè)試的增添。若是這些風(fēng)險(xiǎn)超出許可的鴻溝，或者審計(jì)不成能以經(jīng)濟(jì)有用的體例進(jìn)行，審計(jì)員也許會(huì)集體選擇拒絕審計(jì)。最后，軌制經(jīng)濟(jì)理論將引領(lǐng)審計(jì)員集中致力于對(duì)遵循軌則和章程正式機(jī)制是否是到位地。如審計(jì)委員會(huì)僅搜羅自力成員，都有財(cái)政常識(shí)和一位財(cái)政專家，是像在薩班斯·奧克斯利法案中指定的那樣的?審計(jì)委員會(huì)是否頻仍地碰頭?這些是公司遵守期望準(zhǔn)則的全數(shù)的正式征兆。審計(jì)員必需同時(shí)避免過份注重形式而忽略本色，因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)可能合適這些要求而且仍然不保證當(dāng)需要保證財(cái)政陳述是高質(zhì)量時(shí)全力和詢問的體例需要面臨打點(diǎn)。關(guān)于內(nèi)部節(jié)制的有用性，與協(xié)會(huì)理論的預(yù)言是一致的審計(jì)委員會(huì)將禮儀性地致力于馴服內(nèi)部節(jié)制的“清單”體例，而不是去根究節(jié)制是否是有用的且不被打點(diǎn)擺布的“本色”。

(二)財(cái)政困境和審計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營(yíng)定見在代辦署理理論中，CarcelloandNeal(2000)認(rèn)為并找到證據(jù)證實(shí)，自力的審計(jì)委員會(huì)成員比非自力的更撐持審計(jì)師給有財(cái)政堅(jiān)苦的公司開具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)定見。

CarcelloandNeal(2003)也發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)委員會(huì)成員自力時(shí)，傾向于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)定見的審計(jì)師，比審計(jì)委員會(huì)不自力時(shí)，更不易被解雇。Hillmaneta1.(2000)提出了對(duì)自力董事在資本依靠框架中可以飾演的分歧腳色的分類。Hillmanetal說起的對(duì)董事的四種分類包過內(nèi)部成員(例公司當(dāng)前或者是以前的官員)，商業(yè)專家(例其他公司當(dāng)前或以前的CEO，財(cái)富專家)，撐持專家(律師，公共關(guān)系專家)和公共影響者(政治家，年夜學(xué)教員)。未來研究的一個(gè)主要標(biāo)的目的是去測(cè)試是否具有特定的監(jiān)管者類型的公司，在有較強(qiáng)資本依靠委員會(huì)的行業(yè)中，與贊成行業(yè)的其他公司對(duì)比不年夜輕易陷人財(cái)政困境。如一個(gè)銀行和房地產(chǎn)工業(yè)專家占高比例的的債權(quán)人，可能會(huì)較少陷人仆從事非首要貸款行為有關(guān)的財(cái)政困境。持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性不雅概念提出了公司和成本市場(chǎng)的主要風(fēng)險(xiǎn):錯(cuò)誤地估量公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平導(dǎo)致公司、審計(jì)師和市場(chǎng)介入者的高費(fèi)用。審計(jì)委員會(huì)自力性是確定一個(gè)審計(jì)師是否出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)陳述的主要身分(CarcelloandNeal2000)。此外，研究剖明在理解審計(jì)委員會(huì)在財(cái)政陳述質(zhì)量中的腳色時(shí)區(qū)分形式上自力和本色上自力是至關(guān)主要的(Carcelloetal2007)。這種區(qū)別在打點(diǎn)支配理論和軌制經(jīng)濟(jì)理論情形中被放年夜;若是審計(jì)師沒能把與自力性默示相關(guān)形式身分合并，或是沒能合并一個(gè)看起來自力的監(jiān)管者事實(shí)上受打點(diǎn)支配的可能性，他們將極有可能錯(cuò)誤的估量董事會(huì)的真正洞察浸染。對(duì)董事會(huì)影響的過度依靠可能會(huì)導(dǎo)致過高估量董事會(huì)規(guī)范無效打點(diǎn)行為的能力，隨后導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)誤的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不雅概念的風(fēng)險(xiǎn)增力口。

(三)治理和審計(jì)過程Carcelloeta12007a證實(shí)審計(jì)師對(duì)董事會(huì)在他們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和隨后的軌范打算判定中的代辦署理和資本依靠腳色都很敏感。有狹隘的看管思惟的董事會(huì)可能無法有用地評(píng)估打點(diǎn)計(jì)謀打算。而致力于計(jì)謀、產(chǎn)物和科技風(fēng)險(xiǎn)的董事會(huì)可能被要求更有用的解決象投資價(jià)值估量和產(chǎn)物報(bào)廢這樣的難題。審計(jì)師和審計(jì)研究者，是以，需要超越狹隘的監(jiān)管視角，考慮更寬泛的公司治理“馬賽克”，不僅包含審計(jì)委員會(huì)，還搜羅董事會(huì)和其他關(guān)頭監(jiān)管。從多重打點(diǎn)不雅概念中測(cè)試審計(jì)過程能夠?qū)е聦徲?jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估量的質(zhì)疑。如在審計(jì)壞賬估量時(shí)，審計(jì)師可以，在理解委員會(huì)成員自力性為估量供給高質(zhì)監(jiān)管(就像代辦署理理論估量的那樣)而且有資本依靠的成員供給能削減商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)發(fā)賣的負(fù)影響的財(cái)富專門常識(shí)和計(jì)謀撐持時(shí)，加倍輕松。從理論角度，檢測(cè)會(huì)計(jì)估量撤回判定這樣的問題時(shí)，應(yīng)該考慮在投資估量抉擇上的堅(jiān)苦方面。而基于代辦署理的研究者可能僅僅會(huì)考慮估量什么判定會(huì)被撤回的自力性的問題，研究者可能也會(huì)考慮有資本依靠的委員會(huì)對(duì)計(jì)謀和會(huì)計(jì)估量成長(zhǎng)的影響。對(duì)審計(jì)計(jì)謀系統(tǒng)體例的研究在必然水平上是同化的(O’DonnellandSchuitz2003,2005)一項(xiàng)有趣的研究剖明，若是審計(jì)師更多的關(guān)注董事會(huì)在可會(huì)策略抉擇擬定和節(jié)制整體商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的本色腳色，那么計(jì)謀系統(tǒng)審計(jì)有可能更有用。若是董事會(huì)履行所有自力和行為的打點(diǎn)要求(使用代辦署理理論研究者測(cè)試的首要變量)，可是仍在打點(diǎn)掌控之下(打點(diǎn)支配)或者很少履行象征腳色(軌制經(jīng)濟(jì)理論)，那么研究者也需要把握委員會(huì)的計(jì)謀重點(diǎn)(RD不雅概念)去輔佐理解財(cái)政陳述中對(duì)材料錯(cuò)誤陳述的呵護(hù)和發(fā)現(xiàn)。對(duì)審計(jì)師一顧客爭(zhēng)端解決的研究(如見DeZoorteta1.2003)，可能也會(huì)從考慮多重組織理論中受益

oNTandTan(2003)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師會(huì)在會(huì)計(jì)尺度迷糊其詞的情形下，當(dāng)強(qiáng)的而非弱的審計(jì)委員會(huì)在職時(shí)，擔(dān)任更強(qiáng)的職位。問題是什么時(shí)辰審計(jì)師能夠有用地依靠審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管浸染(Krishnamoorthyetal.2002;Gibbinsetal.2007;Cohenetal.2007b)。從時(shí)刻和研究?jī)煞N導(dǎo)歷來看，對(duì)代辦署理理論不雅概念的正視都可能削弱審計(jì)過程的有用性，因?yàn)榇k署理理論凡是強(qiáng)調(diào)外在形式(如監(jiān)管者首先要長(zhǎng)短隸屬的)而不必然要獲取董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的在需要時(shí)提出探盤問題和面臨打點(diǎn)時(shí)的監(jiān)管勾當(dāng)?shù)恼嬲旧?M審計(jì)委員會(huì)AvoyandMillstein2004;Cohenetal.2002)。從審計(jì)實(shí)踐角度，打點(diǎn)支配理論剖明審計(jì)師應(yīng)該確定打點(diǎn)與董事之間的私人關(guān)系，并檢測(cè)在董事會(huì)重選之前進(jìn)行簡(jiǎn)直定委員會(huì)候選人的委員會(huì)提名過程。若是CEO影響年夜量董事會(huì)成員的選擇，那么董事會(huì)就會(huì)過度的傾向于撐持CEO，是以會(huì)削弱董事會(huì)供給有用看管的能力。這也聲名研究者需要節(jié)制打點(diǎn)對(duì)委員會(huì)成員選擇的影響。從軌制經(jīng)濟(jì)理論看，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該意識(shí)到董事會(huì)可能會(huì)從事禮儀性和象征性的勾當(dāng)主若是向外部部門傳遞這樣一種信息，即治理節(jié)制已經(jīng)到位，打點(diǎn)要求已經(jīng)達(dá)到。是以，那些研究審計(jì)和會(huì)計(jì)爭(zhēng)端若何解決的審計(jì)研究者應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)是否被賦予了本色的權(quán)力。理解真正的權(quán)力念頭能夠加速審計(jì)理論研究的成長(zhǎng)，且給查詢拜訪審計(jì)師在有爭(zhēng)論的問題上成功的面臨打點(diǎn)的能力的研究帶來改善((DeZoorteta1.2002)。

三、結(jié)論

本文從審計(jì)角度評(píng)論了對(duì)研究公司治理有用的分歧理論不雅概念。在會(huì)計(jì)審計(jì)傳統(tǒng)的治理研究的重點(diǎn)是從代辦署理理論成就衍生出來的結(jié)構(gòu)身分。本文認(rèn)為該重點(diǎn)雖然有用卻過度嚴(yán)酷，因?yàn)樗雎粤酥卫斫Y(jié)組成長(zhǎng)的情形身分。是以提出了三種可選的理論不雅概念，為從事公司治理查詢拜訪的會(huì)計(jì)審計(jì)研究者供給了有用的視角:資本依靠理論(策略不雅概念)，打點(diǎn)支配理論(防御不雅概念)，和軌制經(jīng)濟(jì)理論(法制不雅概念)。這些不雅概念對(duì)挖掘Coheneta1(2004)提出的治理馬賽克中各類身分的聯(lián)系是有用的，Cohen建議同時(shí)考慮影響公司治理機(jī)制的各類內(nèi)部和外部身分的關(guān)系。對(duì)于審計(jì)實(shí)踐，依據(jù)打點(diǎn)支配理論來考慮問題，審計(jì)師展示對(duì)一個(gè)打點(diǎn)提出的重組打算的職業(yè)思疑長(zhǎng)短常主要的。受打點(diǎn)影響的董事會(huì)成員可能會(huì)例行公務(wù)般的撐持重組打算而不會(huì)去質(zhì)疑他們。依據(jù)軌制經(jīng)濟(jì)理論的不雅概念，打點(diǎn)要求向股東傳遞重組是主要的的旌旗燈號(hào)。是以，可能打點(diǎn)會(huì)有象征性的震動(dòng)，而且董事會(huì)最終也不會(huì)獲得有用改善。有較強(qiáng)資本依靠性的委員會(huì)可能會(huì)增強(qiáng)成功扭轉(zhuǎn)的可能性。檢測(cè)錯(cuò)誤的持續(xù)經(jīng)營(yíng)陳述以及為什么有些公司比其他公司更輕易扭轉(zhuǎn)的審計(jì)研究，在成長(zhǎng)假說測(cè)試結(jié)構(gòu)研究設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該保證對(duì)這些可選擇的理論不雅概念的嚴(yán)酷的熟悉。