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摘要：在事業(yè)單位體制不斷改革的今天，對(duì)于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)化的要求也在不斷地提高。而當(dāng)我們仔細(xì)地分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，就會(huì)清晰地看到兩者的理論指導(dǎo)趨于一致。通過比較分析我們可以總結(jié)出二者的區(qū)別與聯(lián)系，以此幫助我們不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；異同比較；展望未來

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別

當(dāng)我們談?wù)摰綍?huì)計(jì)這個(gè)詞時(shí)，大多數(shù)情況下都是指企業(yè)會(huì)計(jì)，而作為會(huì)計(jì)的另外一個(gè)重要分支——事業(yè)單位會(huì)計(jì)卻很少被人們提及，這一現(xiàn)象與我國的體制之間存在著很大的聯(lián)系。僅從數(shù)量上來講，我國的事業(yè)單位及有限的行政單位只有120多萬個(gè)，但企業(yè)的數(shù)量卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。然而在今天，伴隨著這幾年國家在預(yù)算體系上的不斷支出，政府部門的財(cái)政引起了社會(huì)各界更加廣泛地關(guān)注。自然而然地，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度的要求也在不斷地提高。首先談一談事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)。

1.概念不同。簡(jiǎn)單來說，事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是在記錄其日常發(fā)生的業(yè)務(wù)，幾乎沒有牽涉到后期的利益分配。對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，其所處理的對(duì)象為單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。作為預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，其功能包括記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算(年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃)執(zhí)行過程及其結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體，其對(duì)象為資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，宗旨就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。獲取利潤是企業(yè)的基本目的，這也是其與政府與非盈利組織最大的不同。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，其存在和發(fā)展的意義就是為企業(yè)獲得更大的利潤而服務(wù)。

2.核算的基礎(chǔ)不同。財(cái)政部于2012年12月19日頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，其需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。對(duì)于企業(yè)而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。因?yàn)閮烧咧g各自的核算基礎(chǔ)不同，使得他們反映的收入和支出的內(nèi)容也不同。企業(yè)的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息租金收入等。而與企業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的企業(yè)支出則是指日常活動(dòng)中發(fā)生，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出，遵循了一定的配比原則。現(xiàn)對(duì)于企業(yè)，事業(yè)單位的收入包含了其在一個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際收到的各種收入，大致有財(cái)政補(bǔ)助收入、經(jīng)驗(yàn)收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。事業(yè)單位的支出則包括經(jīng)營支出、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出等。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同。企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了內(nèi)容基本一致，只是在排列順序和文字表達(dá)方面略有差異，有差異的六條分別是：及時(shí)性、完整性、可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性。他們之間的差別主要在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有提及這兩點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，其開展經(jīng)營活動(dòng)的首要目的就是盈利，并且由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的諸多不確定性，其在日常事務(wù)處理過程中要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。在這樣的環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員需要具備能夠在不確定的情形下以謹(jǐn)慎性的要求來做出職業(yè)判斷的能力，以此來面對(duì)瞬息萬變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而控制風(fēng)險(xiǎn)以減少其對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。而謹(jǐn)慎性原則卻非事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)，主要原因在于事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)所需的資金絕大部分來源于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)沒有依賴性。其次，相比于企業(yè)，事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒有必要突出強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本效益觀念的不斷深入，部分有經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位由于競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的增強(qiáng)，開始在這一方面逐漸向企業(yè)靠攏。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表不同。會(huì)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)向外傳遞信息的主要手段，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分。綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注等。管理者通過使用會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中做出更加科學(xué)合理的決策，以此提高企業(yè)的利潤。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、附注等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是國家有關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，反映了事業(yè)單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系不斷發(fā)展的今天，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表也是財(cái)政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余提取職工福利基金比例的依據(jù)。

5.納稅方式的不同。對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理來說，納稅環(huán)節(jié)一直都是至關(guān)重要的方面。在這一點(diǎn)上，事業(yè)單位和企業(yè)單位存在著本質(zhì)差別。不論是企業(yè)單位亦或是事業(yè)單位，他們?cè)谏a(chǎn)環(huán)節(jié)中都不可避免地會(huì)遇到原材料采購的問題。對(duì)于企業(yè)單位來說，他們?cè)诓少忂^程中重點(diǎn)關(guān)注的是納稅問題，如何才能做到合理避稅是企業(yè)的頭等大事。相反，對(duì)于事業(yè)單位來說，他們?cè)诓少忂^程中，重點(diǎn)在采購環(huán)節(jié)上，而非稅收價(jià)格。采購環(huán)節(jié)的復(fù)雜性體現(xiàn)在除了納稅人被細(xì)分，還需對(duì)原材料的用途進(jìn)行分類。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的聯(lián)系

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大重要分支，預(yù)算會(huì)計(jì)則包含了事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)兩類。改革開放以后，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，我國的財(cái)政體制得到了不斷地深入改革和完善，與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)體系也得到了相應(yīng)的拓展。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別逐漸縮小，二者在很多方面趨于一致。

1.二者的記賬方式相同。企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)在核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采用的都是復(fù)試記賬法。

2.會(huì)計(jì)核算。①二者在會(huì)計(jì)核算的原則方面具有很大的相似性，例如真實(shí)性原則，相關(guān)性原則，可比性原則，重要性原則等。②會(huì)計(jì)核算的基本前提一致。兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在這一方面做出了統(tǒng)一要求，分別是會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的評(píng)估、持續(xù)盈利以及會(huì)計(jì)主體。③核算的目標(biāo)。在企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在于明確受托人與被受托人的責(zé)任，而這一目標(biāo)，在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中被首次體現(xiàn)了出來。這使得二者的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)擁有了一致性，為以后的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革作出了鋪墊。3.制定的目的以及根據(jù)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，二者制定的最根本的目的就是為了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范并且統(tǒng)一整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而這些都是依據(jù)會(huì)計(jì)法而制定的準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度經(jīng)過改革以后，其內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容具有很大的趨同性，這就更好地迎合了新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的需要。在這樣的形勢(shì)下，事業(yè)單位與企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息擁有了更大的可比性。同時(shí)，伴隨著我國財(cái)政體制的不斷優(yōu)化改善，盈利組織與非盈利組織核算所劃分的界限也變得越來越模糊。我們可以據(jù)此設(shè)想，也許在不就的將來，兩套制度可以相互融合，相輔相成。并且縱觀整個(gè)國際會(huì)計(jì)界，大部分國家和地區(qū)都把非盈利組織特別是私立非盈利組織看做“準(zhǔn)企業(yè)”。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特有現(xiàn)象。我們可以充分地借鑒現(xiàn)有的國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國財(cái)政制度的特色，更好地發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

作者:王姍婕 徐心梅 單位:重慶工商大學(xué)