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作者：呂賓李剛范振林單位：中國地質大學地球科學與資源學院中國國土資源經濟研究院

費率調整方案

1測算公式

為確保礦產資源補償費費率調整方案的科學性、合理性和可操作性，本方案以某礦種的礦山企業平均銷售利潤率扣除礦業投資平均回報率的超額部分作為測算對象，其中，礦業投資平均回報率以全國規模以上采選業企業平均銷售利潤率為準。某礦種資源補償費目標費率＝（某礦種礦山企業平均銷售利潤率－全國規模以上采選業企業平均銷售利潤率）＋該礦種原資源補償費費率，其中，企業銷售利潤率＝利潤總額÷銷售收入×100％。

2測算依據

1）體現行業特殊性。2003—2009年，全國規模以上采選業企業平均銷售利潤率高于同期全國規模以上工業企業05％～115％（表1）。因此，參考全國規模以上采選業企業平均銷售利潤率水平進行礦產資源補償費費率調整，增強了調整的科學性和可比性，體現采選業行業企業的特點。

2）不應直接影響礦山企業生產費用和成本。用銷售利潤率來測算礦產資源補償費費率的調整空間，不會直接影響礦山企業生產費用和成本，符合國家作為礦產資源所有者參與資源收益分配的要求。

3）考慮企業風險收益。以超過礦業投資平均報酬的超額部分來測算礦產資源補償費的調整空間，不僅可以確保某礦種礦山投資者獲得礦業投資平均回報率，還給不同礦種礦山企業獲得風險報酬預留了空間，使礦產資源補償費調整方案更具說服力，對下游產業和宏觀經濟影響沖擊更小。

3費率測算結果

輕稀土礦產資源補償費費率調整區間為4％～8％；重稀土礦產資源補償費費率調整區間為5％～10％；金礦資源補償費費率調整區間為5％～11％；錫礦資源補償費費率調整區間為4％～10％；銻礦資源補償費費率區間為3％～4％；鉬礦資源補償費費率區間為4％～12％；鎢礦資源補償費費率區間為4％～12％；煤礦資源補償費費率調整區間為3％～7％；油氣資源補償費費率調整為125％。

費率調整對企業影響分析（以稀土為例）

1輕稀土生產企業

從2011年4月1日起，財政部、國家稅務總局調整稀土礦原礦資源稅稅額標準，調整后輕稀土60元／t；中重稀土30元／t。但通過分析可以發現，資源稅調整對北方礦的產品也就是鑭、鈰、鐠、釹等影響不大，不影響補償費費率調整。如白云鄂博礦稀土礦是鐵礦副產品，隨鐵礦一起開采，對其成本影響不大。而對于四川稀土礦，1t精礦所增加的資源稅成本大約為700元左右。

對不同經濟類型影響分析：2009年，有限公司和私營企業的銷售利潤率已低于全國規模以上采選業企業平均水平，國有企業則較高。有限公司雖然銷售收入規模較大，但效益一般，若費率調整為8％，導致有限公司和私營企業的銷售利潤率接近于零。對不同礦山規模影響分析：從2009年數據來看，小型礦山數量多，銷售收入總額大，且銷售利潤率較高。當費率調整為8％，小型礦山銷售利潤率基本與全國規模以上采選業企業平均相當，對行業影響較小。

統計數據顯示，2011年2月份，中國稀土金屬出口價格平均水平已經突破10萬美元／t，與一年前相比飚升了9倍之多。考慮到2010年稀土價格上漲導致企業效益較好，綜合費率調整對各種經濟類型和不同礦山規模影響，建議輕稀土資源補償費費率調整為8％，以加快小礦關閉和中型礦山的技術改造；推進經濟效益較差的有限公司和私營企業兼并和重組。

2重稀土生產企業

從2011年4月1日起，財政部、國家稅務總局調整稀土礦原礦資源稅稅額標準，中重稀土30元／t。由于南方離子礦本身價格較高，對南方礦的鋱、鏑、銪等影響有限。同時，受價格上漲影響，重稀土生產企業普遍生產效益較好。鑒于重稀土重要戰略地位，今后其價格可能會保持在高位運行，企業盈利前景較為樂觀。考慮到我國重稀土長期過度開采，資源浪費嚴重的現狀，為推動資源保護，將稀土資源優勢轉化為經濟優勢，應通過提高稀土資源補償費費率來保護稀土資源，建議重稀土資源補償費費率調整為12％。

銅資源補償費征收調整方案（以江西德興市銅礦為例）

1補償費征收計價系數及其存在的主要問題

江西省是我國的銅礦資源大省，其銅礦有兩大類：1）采、選聯合企業；2）采、選、冶一條龍企業。礦產資源補償費征收的難點在于確定第二類企業的銅精礦計價系數。以江西銅業集團公司為例，其作為采、選、冶一條龍企業，生產的最終產品是電解銅，但是其下屬的德興銅礦、永平銅礦、武山銅礦、銀山銅礦和東同銅礦等礦山作為非獨立核算分支機構，生產的最終產品是銅精礦，然后提供給貴溪冶煉廠冶煉，實行內部調撥價、統一核算。鑒于此，其銅礦礦產資源補償費征收的“礦產品”應是銅精礦，而其銅精礦銷售價格是內部調撥價，比市場價格偏低，故其銅精礦的內部價不能作為礦產資源補償費征收的銅精礦銷售收入的計價標準，如何計量當時當地的銅精礦市場平均價是一個難點。

江西德興市銅礦礦產資源補償費征收方式借鑒的是省國稅局制定的《江西省國家稅務局關于調整江西銅業公司內部調撥銅精礦計、扣稅價格的通知》（贛國稅發［1995］595號）。文件規定：江西銅業公司內部調撥銅精礦，以銅業公司提供的1993年電解銅平均銷售價格和各礦調撥的銅精礦平均價格為基準價，從1995年起以后年度按電解銅銷售價格比基準價的增減比例，乘以各礦精礦的基準價，計算求出調撥銅精礦的計、扣稅價格。按照公式所計，德興市各銅礦向江銅公司提供的精礦價格與電解銅價格的折價系數為德興銅礦06273、永平銅礦06249、銀山銅礦06127、東鄉銅礦06236、武山銅礦06127。近年來銅價持續高位，目前的計價依據已不適應當前發展要求，影響了礦產資源的國家所有者權益的有效維護。

銅精礦內部劃撥價帶來的問題是：1）礦產資源補償費是實現國家礦產資源所有者權利的具體措施，只要動用礦產資源就必須按照規定足額繳納礦產資源補償費。雖然江銅的管理模式與一般企業不同，各礦山是非獨立核算的分支機構，公司直接管理礦山的生產計劃、原料采購、資金拔付、產品調拔，礦山只負責組織完成生產任務，相當于一個生產車間。但是其下屬礦山企業開采礦產資源，必須按照市場價足額繳納礦產資源補償費，內部價無法體現國家礦產資源所有的真實價值。2）隨著國民經濟持續快速發展，礦產資源需求加大，供需矛盾凸顯，導致礦產品價格長期高位運行，如電解銅價格最高達每噸8萬多元，銅精礦價格平均在每噸5萬元上下波動。江銅的內部劃撥價已經明顯與現階段市場價格不符，且差異較大，不能用來計量補償費的計費價格。

2德興市銅礦計價系數調整測算

2.1建議計價系數調整為08

根據國內外銅精礦產銷量與價格形勢以及國內其他地區銅精礦價格的分析，可以基本判斷：國內銅精礦（金屬）產量在90萬t左右，國內電解銅產量持續走高，消費量出現跨越式增長。現階段（2007年1月—2010年11月）國內電解銅月均價格最高為69625元／t，最低為26836元／t，平均為53601元／t，并且電解銅價格有持續上漲趨勢。

借鑒其他地區做法（表2），我們建議江西德興銅礦銅精礦的計價系數調整為08。

2.2系數取值合理性分析

根據我國銅精礦的市場價格與電解銅的價格比值一般在80％上下波動，范圍可以達到5％，考慮到：1）隨著江銅集團整體上市，江銅集團下屬礦山已成為江西銅業（上市公司）的非獨立核算分支機構，所采用的是內部調拔價的核算方式應該與江銅內部財務核算相適應。而銅精礦的市場價變動很大，并帶有許多不確定的因素，如果按市場價運作，會影響甚至改變江銅原料、材料內部調撥的核算方式。2）減輕江銅的稅費負擔。3）政策的穩定性和連續性，保持相對寬松、和諧的外部環境，促進江西銅產業的協調快速發展。可以確定現階段江西省德興市銅精礦的計價系數為平均值08。

從礦山企業稅費負擔分析：江銅股份公司德興銅礦2008年主營收入（內部）2037億元，計費收入4676億元，稅費累計705億元，補償費09億元，稅費占計費收入15％；2009年主營業務收入1822億元，計費收入2594億元，稅費累計629億元，補償費05億元，稅費占計費收入24％；2010年主營業務收入1984億元，計費收入605億元，稅費累計755億元，補償費116億元，稅費占計費收入12％；近年來補償費占總稅費比重為17％左右。當江西德興銅礦銅精礦計價系數調整為08時，其總稅費占計費收入大約為15％，而補償費占總稅費大約19％，分別比調整前增長了3％和2％；補償費應繳數量比調整前（06273）2004—2010年平均增加2001萬元左右，說明大型企業稅負負擔波動較大，但仍在可接受范圍之內。從礦山企業成本分析：從統計結果來看，規律性不是很強，但仍可得出，銅精礦品位大于20％時，隨著精礦品位的提高，精礦平均成本也升高。

江西德興銅礦（24％）和銀山銅礦（17％）銅精礦品位都高于16％，在16％～25％之間波動，分別屬于三級品和四級品，其銅精礦平均成本分別約為48268元／t和7094元／t，而上海電解銅2007年1月—2010年11月現貨市場平均價格為545389元／t，按新計價系數08計算，資源補償費繳納的銅精礦平均計征價格為436311元／t，按20％～25％銅精礦品位，其銷售收入約為8726。2～109078元／t，遠遠高于銅精礦平均成本48268元／t（22％～25％）和7094元／t（17％～20％），利潤空間分別為38994～6081元／t和16322～38138元／t，德興地區銅精礦計價系數取80％合理可行。

結論

1）我國礦產資源補償費費率偏低應適當調整，建議從保護性開采的優勢礦種入手，促進資源優勢轉化為經濟優勢，維護國家資源安全。在綜合考慮行業發展和企業經營情況的條件下，建議重稀土補償費費率調整為12％，輕稀土補償費費率調整為8％。

2）銅礦資源補償費征收的難點在于確定和調整現行的計價系數，通過對江西德興市銅礦的專題研究，建議該市銅精礦的補償費征收計價系數調整為08。

3）我國礦產資源補償費費率和征管改革任重道遠，有以下幾個方面工作亟待加強：a系統開展分礦種補償費費率調整測算研究，要在考慮資源稅改革影響的前提下，進一步完善補償費費率測算方法；b逐步開展重點礦種的采、選、冶一條龍企業內部精礦銷售計價系數測算；c加強與國外相關礦種權利金等制度的比較研究；d適時開展補償費費率調整和征收細化改革試點及評估工作。