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第1篇

盡管我國五部委聯合的《內部控制評價指引》（以下簡稱評價指引）解釋文件提到內部控制評價工作可以聘請中介機構協助企業實施，但從節約成本費用考慮，大多數企業自行實施企業內部控制自我評價（以下簡稱內控自評）。內控自評一般由內部審計或內部控制部門牽頭，組織公司各部門參與評價的一項系統工程，因此，內控自評工作對具備專業內部控制評價知識有較高的要求。

然而，財政部全國重點會計課題《中國上市公司內部控制指數研究》2014年一組調查數據表明，我國上市公司管理人員對內控法規的熟悉程度，以及企業內部控制工作者對內控整合框架、對內部控制評價工作流程的熟悉程度均不到20%；企業進行內控自評，除評價指引中制定評價方案、組成評價小組、實施現場測試、匯總評價結果、編報評價報告五個基本步驟之外，尚未出臺可參考的實施細則。由此可見，我國上市公司內部控制建設還處在摸索完善階段，如何有效開展內控自評工作，出具一份高質量的企業內部控制評價報告，對企業來說是個不小的挑戰。

本文將基于一家A股上市公司自實施內部控制基本規范以來，2012-2014年度連續三年實施企業內部控制自我評價工作的實踐，從流程管理角度談有效開展內控自評工作的線路。

首先，由公司熟悉內部控制知識的專業人員繪制內控自評工作全面開展的流程圖。以流程圖形式向公司管理層和參與評價工作者清晰地展示內控自評工作全過程，流程圖越細越具有可操作性，一方面增強評價人員對內控自評工作的理解，另一方面指導其完成評價活動中各項工作。詳見后附企業內控自評工作流程圖表。

其次，對內部控制自我評價工作進行立項，指定項目負責人，制定并審批評價工作方案。內控自評是否需要進行立項，我國監管部門的規范對此沒有明確規定，企業可根據內部管理規定執行。但實際上，內控自評立項與否不是可有可無的程序，通過嚴肅規范的立項程序，明確企業內控自評的總體目標、基本要求和企業各部門各自職責、了解管理層對內控自評工作的期望、獲得管理層的支持與承諾，對內控自評的有序開展是很有必要的。立項階段需要完成三件事：確定評價標準、繪制內控自評項目實施流程圖、制定并審批評價方案。

評價方案主要包含以下內容：1）確定評價范圍；2）確定評價標準；3）確定評價工作方式；4）評價時間安排；5）確定評價工作組成員及分工；6）確定缺陷認定標準；7）缺陷整改要求與跟蹤；8）明確內控自評工作流程。內控自評方案需要報公司董事會審批。

方案中評價范圍的確定，企業可以在參考日常內部控制監督結果、企業風險評估的基礎上，結合行業特點對標應用指引進行確定；評價標準是內控自評工作的具體依據，一般是以《企業內部控制基本規范》及其配套指引為起點，以公司《內部控制管理手冊》為評價標準。需要指出，當公司內部控制管理手冊與國家法律法規不一致時遵循國家法規。

第三，立項方案獲得管理層的審批后，做好內控自評項目前期準備工作。“凡事預則立不預則廢”。評價準備是內控自評項目有效開展的最重要環節，對保證內控自評有序進行具有基礎性、指導性和決定性作用。準備階段的主要工作有：1、設計評價工作底稿。評價工作底稿的設計可以考慮設計檢查清單、評估問卷等各種形式；2、確立評價工作組成員名單。在選定評價小組成員時，確保這些成員最熟悉公司業務流程，最了解部門及公司風險，并能針對缺陷提出很好的改進或完善建議；3、對評價工作組成員恰當分工。分工把握以下幾條關鍵原則：專業背景和能力對與分配工作相匹配原則、最少資源最大效用原則、評價組成員對本單位的內部控制評價工作實行回避原則；4、做好詳盡的時間計劃。時間計劃一般根據評價范圍、業務流程涵蓋測試期間、需要抽取的樣本量等因素制定，時間計劃中應該包括項目關的鍵時間點，以及關鍵時間節點總控表；5、組織評前培訓。參與內控自評的成員，除內部審計師，大多數人并不是內部控制的專家，需要由熟悉內控自評流程的專業人員對參與者進行動員與溝通培訓。評前培訓中需要解決幾個問題，讓小組成員理解評價流程；掌握評價測試的方法；知悉工作底稿如何填寫。

第四，對內控自評項目實施過程加強督導管理。在進場評價前7個工作日下發正式評價通知，通知文件至少包含經審批的評價方案、評價小組成員名單、評價工作期間、所需資料清單等必要內容。除被評價單位需要準備的資料主要包括與本單位相關的內控手冊、業務表單等之外，評價工作組也需要準備的資料主要包括訪談問卷或提綱、時間計劃表等資料。在評價工作開始進行前1個工作日，評價小組組織進場討論會并形成會議紀要，會議紀要以電子郵件形式發送參會者。盡管進場會議并非必要程序，但是內部控制自我評價工作涉及面廣、難度大，需要全公司協作配合才能完成，進場討論會能夠有效地解決評價組成員與被評價單位的對接，有利于項目順利開展。

基于流程管理的企業內控自評，核心工作是對內部控制測試，其中控制環境和控制手段方面的測試，一般通過詢問、訪談、問卷等方式進行；控制活動，也就是業務流程內部控制測試包括健全性測試和設計有效性測試一般通過穿行測試；運行有效性測試通過觀察、重新執行、抽樣檢查等方法來完成。

內控自評項目負責人需要對內部控制有效性自評工作質量和工作進度實施監控；每周復核評價小組成員的測試底稿，每周召集評價小組碰頭例會，及時了解掌握跟進評價工作進度和解決評價過程中遇到的問題。內控自評工作結束，需要與被評價單位進行退場溝通。

第五、內控自評報告階段管理。內控自評項目結束后，項目負責人需要匯總評價底稿擬定報告，同時匯總缺陷進行缺陷整改跟蹤管理。評價小組成員的工作底稿經評價小組組長審核后，提交企業內控自評項目的立項部門。一方面，由項目負責人對評價工作底稿二次復核，匯總評價結論，起草年度內控自評報告。需要指出，年度內部控制有效性的評價報告應該綜合內控自評項目的評價結果和企業內部控制監督部門日常監控中的審計發現匯總出具。管理層審核、審計委員會審議、董事會審批內控自評報告。按照監管機構要求披露內控自評報告。

第六、缺陷認定、審批與整改。在起草評價報告的同時，另一方面，評價工作組匯總公司控制缺陷，項目負責人召集評價組成員、評價工作小組組長召開評價總結會，依據前述經公司董事會審批的缺陷認定標準，分析缺陷，初步判定缺陷等級；報公司管理層審批缺陷認定情況。由企業管理層責令被評價單位限期整改落實（整改期限根據缺陷性質和整改難度綜合考慮確定，一般的做法是3個月整改期），并指定公司內部控制監督部門跟蹤檢查。內部控制監督部門可以根據年度審計計劃適時安排整改落實審計。

第七、實施內控自評后評估。企業內控自評項目結束后，由項目負責人、評價小組成員、被評價單位對評價項目實施過程和評價結果打分后評估。后評估包含三個維度：評價小組成員的意見反饋表打分；被評價單位的意見反饋表打分；項目負責人的自我總結表打分。根據打分結果完善修訂次年內控自評項目實施方案計劃，形成年度內控自評工作良性循環。

如前所述，企業內部控制自我評價是一個持續實施、涉及面廣、專業知識要求高的系統工程，內部控制評價指引的的五個步驟只是基本程序，內容很簡練，在實踐中可操作性模糊，企業需要針對自身組織架構等特點，制定精細化的內控自評實施方案，并以流程管理的方式逐項落實。

基于流程管理開展企業內部控制自我評價工作的優點在于：將流程鏈條管理理念貫穿內控自評始終，通過立項、立項審批、前期準備工作、實施過程、項目報告、評價缺陷整改、項目后評估等關鍵節點串聯起來，將上市公司內部控制自我評估工作落到實處，夯實上市公司內部控制評價報告的質量，提升上市公司公司內部控制管理的水平，提升企業在市場的競爭力。對我國企業實施內部控制評價具有借鑒和指導意義。

同時，基于流程管理的內部控制自我評價在企業落地生根，還有需要完善之處。如，由于更多的企業內部控制自我評價工作并未納入績效考核體系，這就使得內控自評工作成果不能有效鞏固和利用，評價缺陷整改不徹底，內部控制自我評價工作流于形式。

（作者單位：中國國際貿易中心股份有限公司）

參考文獻：

[1] 張慶龍《如何成為明日勝任的內部審計師》

[2] 胡為民《中國上市公司內部控制報告》（2013）

第2篇

根據區財政局《關于開展扶貧專項資金績效目標自評總結》的通知要求，我局高度重視，迅速安排部署貫徹落實，嚴格按照相關要求，全面深入開展績效自評。現將情況匯報如下。

一、績效目標分解下達情況

1.財政專項扶貧資金下達預算及項目情況

2018年，我區財政年初已將電商扶貧財政專項資金XX萬元納入我局財政預算，并撥付到位，9月份市商糧局已分配撥付我局電商扶貧專項資金XX萬元，我局共計收取電商扶貧專項資金XX萬元。用于結合我區實際情況，促進電商扶貧深入到村，方便村民生活，解決農產品銷售問題。

2.財政專項扶貧資金項目績效目標設定情況

嚴格按照資金績效管理有關要求和電商扶貧實際設定了一級、二級、三級績效目標，具體如下：產出指標包括數量指標：建檔立卡貧困村電商服務站點數等于2個、電商培訓貧困人口數大于200人次；質量指標：統一懸掛招牌制度100%、站點存活率100%、建檔立卡貧困村電商服務站點覆蓋率100%；時效指標：項目工程完成率100%。效益指標包括經濟效益指標：網銷農產品交易額大于1800萬元、電商扶貧帶動增加建檔立卡貧困人口收入大于160萬元；社會效益指標：網上購買惠及人數大于等于30000人、受益建檔立卡貧困人口數大于等于1000。滿意度指標包括服務對象滿意度指標：建檔立卡貧困戶滿意度大于等于98%。

二、績效自評工作開展情況

本次績效自評工作開展范圍是2018年財政專項扶貧資金項目，我局扶貧項目為電商扶貧項目。本次項目績效自評采取定量與定性分析相結合的方式，以目標比較法，將目標初期設定的計劃標準作為評價標準，依據電商扶貧的佐證材料，對專項資金的投入、產出、項目管理等情況綜合評價。

三、績效目標自評完成情況分析

（一）資金投入情況分析

1.項目資金到位情況分析

為促進電商扶貧深入到村，方便村民生活，解決農產品銷售問題，建設村級電商扶貧服務站，我局嚴格按照扶貧辦和財政局扶貧資金申報流程，向區財政局上報《資金撥付報告》規范申請使用電商扶貧專項資金。我區財政年初已將電商扶貧專項資金XX萬元納入我局財政預算，市商糧局已分配撥付我局電商扶貧專項資金XX萬元，并撥付全部到位。

2.項目資金執行情況分析

項目資金用于撥付2017年XX鄉利民村建立村級電商服務站、2018年新建5個村級服務站和完善利民村村級服務站。建設網上特色館和村級物流體系、宣傳電商扶貧小店和電商培訓等，我局已累計撥付26.088萬元。

3.項目資金管理情況分析

嚴格按照財政專項扶貧資金管理要求，建立財政專項扶貧資金臺賬，及時進行財務處理。

（二）績效目標完成情況分析

1.產出指標完成情況分析

項目建設嚴格按照績效目標進行，數量指標完成建檔立卡貧困村電商服務站點數等于2個、電商培訓貧困人口數210人次；質量指標達到統一懸掛招牌制度100%、站點存活率100%、建檔立卡貧困村電商服務站點覆蓋率100%；時效指標實現項目工程完成率100%。

2.效益指標完成情況分析

效益指標均達到預期效益，經濟效益指標實現網銷農產品交易額XXXX萬元、電商扶貧帶動增加建檔立卡貧困人口收入XX萬元；社會效益指標實現網上購買惠及人數31000人、受益建檔立卡貧困人口數XXXX人。

3.滿意度指標完成情況分析

滿意度指標實現服務對象滿意度指標建檔立卡貧困戶滿意度達到99%。

四、偏離績效目標的原因和下一步改進措施

無

第3篇

一、統籌安排好2014年績效目標管理工作

（一）完成2014年度項目績效目標設置工作。在2014年預算安排的項目中，選擇涉及民生、社會公眾普遍關心、具有較大經濟社會影響的5個項目進行績效目標設置，為下年度的重點評價工作打好基礎。具體為：石碌敬老院和流浪款成年人求助保護中心建設配套資金、醫院綜合大樓建設、東文路道路工程、內環路改造工程、環城西路二期工程。

（二）加快推進預算編制績效目標管理工作。結合強化財政項目庫管理工作，計劃從2015年起，將績效目標管理納入預算編制項目申報過程，選擇一定資金規模的項目實施績效目標管理，范圍覆蓋全部預算部門。通過專項指標評價體系的設立，提高財政資金使用的透明度，優化財政資金的使用效率，為領導科學決策和外部有效監督提供重要的參考依據。

二、開展好2014年度預算績效運行跟蹤監控

計劃對2014年涉及經濟建設管理、教育、醫療衛生和社會保障、農業經濟管理等方面的20個項目的預算執行過程開展績效運行監控。通過建立事中績效運行跟蹤監督機制，進一步增強支出責任和效率意識，積極構建貫穿預算編制、執行、監督全過程的預算績效管理體制，提高財政資金使用績效和科學化精細化管理水平。具體項目為：涉及經濟建設管理部門的候車亭防雷防漏電裝置改造工程、節能改造綠色照明項目、五聯農貿市場建設、石碌肉聯廠、老人免費乘坐公交車實行營運補貼經費、2013年利用車購稅修建農村公路工程配套資金、富安路工程項目、防震減災工作經費等8個項目；涉及教育管理的與中學幫扶互助活動經費、全縣貧困寄宿生生活補助縣配套資金、全縣中小學教師培訓、中小學校長培訓和幼兒教師培訓等3個項目；涉及醫療衛生和社會保障的石碌敬老院和流浪未成年人求助保護中心建設配套資金、陽光家園計劃居家托養服務配套經費、數字化監控建設項目、婦幼保健配套項目經費等4個項目；涉及農業管理的叉河基地儲水池及監控設施、“農信通”信息服務費、禽流感防控經費、能繁母豬配套資金、縣級財政配套農機購置及作業補貼等5個項目。

三、組織實施好重點評價工作

（一）確定重點評價項目。從2013年已設置績效目標中選擇4個涉及民生、社會公眾普遍關心、具有較大經濟社會影響的項目（地方政府債券項目除外）開展重點評價。

（二）科學設立績效評價指標。組織由財政部門、項目單位和有關專家對重點評價項目進行績效評價指標設立，并制定評價實施方案。

（三）開展重點評價。按照績效評價工作實施步驟，采取項目部門自評——財政部門核查——專業中介機構量化評價的方式開展項目重點評價。

（四）重點評價結果上報和公開。評價工作結束后，形成書面材料分別報送省財政廳和縣政府審批。經審批后，依法將重點評價項目的評價報告在縣政府信息公開門戶網站公開，接受社會監督。

四、組織實施好預算部門（單位）績效自評工作

（一）加強學習培訓，打好全面推行預算單位績效自評的工作基礎。采取“走出去和引進來”相結合的方式，在加強與其他先行試點市縣的交流，提高我局業務指導水平的同時，聘請省廳業務處專辦人員和院校專家學者，面向全縣預算單位舉辦兩期績效自評工作專題培訓班，提高項目部門自行開展績效自評的工作能力，確保全縣績效自評工作的順利開展。

（二）制定方案計劃，逐步擴大預算單位績效自評覆蓋面。把績效自評與績效運行跟蹤監控工作相結合。為了提高績效評價管理業務指導和業務推進的便捷性，計劃對2014年實行績效運行跟蹤監控的預算單位，同時開展績效自評工作，確保兩項工作的相互融合推進。

五、做好縣級財政支出及部門整體支出績效評價工作

（一）抓緊完成縣級財政支出和預算管理績效自評。嚴格按照省財政廳《關于印發市縣財政支出管理績效綜合評價方案和市縣財政預算績效評價方案的通知》要求，于5月中旬完成我縣財政支出管理和財政預算績效的自評工作。

（二）有序推行部門整體支出績效評價。一是要制定好我縣開展部門整體支出績效評價實施方案，明確推行部門整體支出績效評價工作的目標、步驟、方法和要求；二是要全面加強學習培訓，提高各預算單位對開展部門整體支出績效評的思想認識，了解和掌握自評操作的方式、方法，提高部門整體支出績效評價的質量和水平。

六、其他幾點工作

（一）要繼續加強預算績效管宣傳。要充分利用電視、政府門戶網站和宣傳橫幅等多種方式，加強預算績效管的宣傳力度，倡導預算績效管理理念，進一步提高各預算部門（單位）對預算績效管理的思想認識，有效引導各方面了解支持預算績效管理、監督績效結果應用，共同營造“講績效、重績效、用績效”的良好社會氛圍。

（二）推進財政績效管理的縱深發展。完善財政管理綜合績效考評,逐步推行縣對鄉一級的財政管理綜合績效考評。