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《會(huì)計(jì)師雜志》2014年第十六期

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響“營(yíng)改增”增加了會(huì)計(jì)核算科目，使得核算方式更加復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，在計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅計(jì)稅方式復(fù)雜，計(jì)稅依據(jù)較多，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目也需相應(yīng)增加。以一般納稅人為例，其增值稅會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下設(shè)九個(gè)明細(xì)科目，主要有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅費(fèi)等。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)采購(gòu)與發(fā)票管理的影響。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票的獲取直接影響到建筑企業(yè)稅負(fù)的高低，因此企業(yè)采購(gòu)與發(fā)票管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。首先，建筑企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中更加注重材料供應(yīng)商是否具備增值稅發(fā)票開(kāi)具資格。“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)可能單純注重建筑材料價(jià)格、質(zhì)量等。稅改后，建筑企業(yè)將更加注重供應(yīng)商的納稅資格。其次，新稅制對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票管理提出一些新的要求。要求建筑企業(yè)在收到發(fā)票后及時(shí)到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，逾期未認(rèn)證的發(fā)票將不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。“營(yíng)改增”加劇了建筑企業(yè)資金鏈的緊張程度。首先，“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)可在納稅義務(wù)產(chǎn)生的當(dāng)天代扣代繳稅費(fèi)，稅改后不允許代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。由于建筑企業(yè)在驗(yàn)收并支付工程款存在的拖延，造成工程材料與設(shè)備費(fèi)用支付上的拖延，使得建筑企業(yè)難以及時(shí)獲得采購(gòu)發(fā)票。其次，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的要求，進(jìn)一步加劇了資金鏈的緊張。在稅改后，總公司與各子公司均須按照收入的比例進(jìn)行預(yù)繳增值稅，擠占了建筑企業(yè)的資金。

二、建筑企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施

（一）改進(jìn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，適應(yīng)增值稅要求。首先，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營(yíng)改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。其次，分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。

（二）加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理重視增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理。首先，確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱(chēng)一致。根據(jù)新稅制規(guī)定，只有兩者一致方可進(jìn)行稅額抵扣。所以在企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目交易時(shí)，要統(tǒng)一以企業(yè)名義進(jìn)行簽訂。其次，對(duì)大型設(shè)備的更新與購(gòu)置盡量推遲到“營(yíng)改增”實(shí)施之后，從而能夠形成有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。再次，在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，通過(guò)對(duì)比商品或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格的同時(shí)，應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商并及時(shí)索要發(fā)票。若在采購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有選擇的余地只能選擇小規(guī)模納稅人，如地材的采購(gòu)等，也要要求小規(guī)模納稅人提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票。再次，針對(duì)“甲供材料”等問(wèn)題，可與材料供應(yīng)商協(xié)商，對(duì)于總分公司分別簽訂的采購(gòu)合同分別進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)項(xiàng)目就地取材而無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）重視增值稅稅收籌劃建筑企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，所有增值稅納稅人均可抵扣其新購(gòu)設(shè)備。如果建筑企業(yè)在購(gòu)置新設(shè)備時(shí)，需要向銷(xiāo)售商支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可與銷(xiāo)售商協(xié)商多支付設(shè)備費(fèi)用，少支付或不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。該做法可以有效增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的。建筑企業(yè)遞延納稅的籌劃。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物并將購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)可通過(guò)延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的。不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)著不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)于直接收款方式銷(xiāo)售商品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到價(jià)款；對(duì)于采取托收承付、委托收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；對(duì)于采取賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期。因此，建筑企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，采取賒銷(xiāo)或分期收款的方式實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)發(fā)生日期的遞延。

建筑企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。基于建筑行業(yè)價(jià)值鏈成立原材料子公司。“營(yíng)改增”后，母子公司作為獨(dú)立的法人，賦有獨(dú)立的增值稅納稅義務(wù)。建筑企業(yè)可通過(guò)設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購(gòu)建筑材料，子公司可通過(guò)提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

作者：劉瑞明單位：晉城宏圣建筑工程有限公司礦建分公司