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一、案頭分析工作中應(yīng)把握的原則

(一)風(fēng)險導(dǎo)向原則。大企業(yè)風(fēng)險管理條件下的案頭分析主要以大企業(yè)稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)，把對大企業(yè)遵從風(fēng)險的分析和評估作為案頭分析的核心內(nèi)容，并以此確定應(yīng)對策略。對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的項目，優(yōu)先配置征管資源，選擇最優(yōu)應(yīng)對策略。這種根據(jù)遵從風(fēng)險的高低合理配置征管資源的方式使風(fēng)險防范更具針對性，不僅有利于獲得較高的納稅遵從，減少稅收流失，還有利于合理控制稅收管理成本，提高征管效率。同時，可以最大限度地降低打攪納稅人的程度，更好地體現(xiàn)服務(wù)理念和“瘦身”原則。

(二)建模找點原則。以行業(yè)建模為前提，開展大企業(yè)風(fēng)險管理案頭工作，通過對大企業(yè)所處行業(yè)涉稅信息的篩選、整理、測算和分析，歸納描述行業(yè)風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，建立以行業(yè)風(fēng)險特征和公認(rèn)的參數(shù)區(qū)間構(gòu)成的風(fēng)險分析指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型。建模的目的在于運用信息技術(shù)對大企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險進(jìn)行綜合掃描，查找風(fēng)險較高的項目(即為找點)，優(yōu)先配置征管資源，采取最優(yōu)應(yīng)對策略，提高案頭分析的針對性和有效性。

(三)人機結(jié)合原則。稅收風(fēng)險管理是以企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展，需要計算機對數(shù)據(jù)進(jìn)行大規(guī)模的處理，在大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析中，既要充分發(fā)揮計算機數(shù)據(jù)處理的能力，但又不能過分依賴計算機，不要寄希望于計算機能夠解決所有問題。稅務(wù)人員要在計算機分析的基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮主觀能動性，運用財稅知識、工作經(jīng)驗和邏輯思維，結(jié)合日常管理掌握的情況進(jìn)行深入分析。只有將電腦與人腦結(jié)合，才能做到相互促進(jìn)，得到科學(xué)合理的分析結(jié)果。

(四)團隊運作原則。大企業(yè)具有“大、雜、多、高”的特點，在大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析工作時，應(yīng)打破屬地管理的傳統(tǒng)模式，按行業(yè)建立管理團隊，將對行業(yè)特點熟悉的專業(yè)人才充實到各個團隊中，實施團隊式運作，才能提高能力，排除干擾，確保案頭分析取得實效。

(五)注重積累原則。大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析是一項動態(tài)的、連續(xù)的、復(fù)雜的工程。相同行業(yè)類型的案頭分析往往具有很強的相似度和關(guān)聯(lián)性，不同行業(yè)類型的案頭分析也并非孤立、毫無聯(lián)系。提升大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析的質(zhì)量在于舉一反三、觸類旁通。對某一大企業(yè)的案頭分析往往能夠成為今后相同行業(yè)甚至其他行業(yè)的案頭分析的重要參考。因此在案頭分析過程中，要注意加強總結(jié)，特別是對帶有普遍性的一些風(fēng)險項目，要及時提煉升華，為今后開展案頭分析提供導(dǎo)航。

二、案頭分析工作中的關(guān)注點

(一)從案頭分析的基本流程看，應(yīng)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容1.重視涉稅信息數(shù)據(jù)采集。獲得充足、精確和及時的數(shù)據(jù)是開展大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析的必要前提。采取有效措施，科學(xué)、合理地采集信息，達(dá)到涉稅數(shù)據(jù)的“準(zhǔn)確、全面、及時”。除匯總稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的各類信息(稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報表、會計報表、稅控裝置等有關(guān)信息)外，建立第三方信息互傳和利用機制，提高第三方信息的獲取和應(yīng)用能力。通過部門協(xié)作，整合國地、稅管理的信息資源，與工商、海關(guān)、銀行、商務(wù)、證交所等部門的溝通協(xié)調(diào)，拓寬數(shù)據(jù)來源渠道。2.完善風(fēng)險過濾方法。風(fēng)險過濾是大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是按照風(fēng)險發(fā)生的一般規(guī)律，建立稅收風(fēng)險分析指標(biāo)，然后運用科學(xué)合理的方法、模型，對從稅收系統(tǒng)內(nèi)部及其他第三方獲取的涉稅信息數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出可能存在的稅收風(fēng)險點的過程。建立風(fēng)險分析指標(biāo)是風(fēng)險過濾的核心，風(fēng)險分析指標(biāo)可以包含以下類別:歷史對比分析指標(biāo)、行業(yè)類比分析指標(biāo)、邏輯配比分析指標(biāo)、特別項目分析指標(biāo)、基準(zhǔn)分析指標(biāo)以及價值鏈分析指標(biāo)等。3.合理開展風(fēng)險評估分析。風(fēng)險評估是對大企業(yè)的風(fēng)險主題(項目)進(jìn)行量化定級。風(fēng)險評估的結(jié)果是對管理目標(biāo)實施差異化應(yīng)對的依據(jù)，科學(xué)合理的風(fēng)險評估對風(fēng)險應(yīng)對起著導(dǎo)向性作用。風(fēng)險評估應(yīng)綜合考慮以下因素:風(fēng)險主題(項目)發(fā)生的可能性、風(fēng)險規(guī)模、風(fēng)險性質(zhì)、潛在風(fēng)險(深度)以及涉及面(廣度)。通過對若干風(fēng)險主題(項目)的量化定級并按戶歸集，形成對整個大企業(yè)風(fēng)險度和遵從度的準(zhǔn)確描述。使稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，能夠突出管理重點，采取不同的應(yīng)對措施，規(guī)范征納雙方行為。4.多種方式進(jìn)行風(fēng)險核查。風(fēng)險核查是指在大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析過程中，稅務(wù)人員可以針對風(fēng)險點采取問詢的方式進(jìn)行核實。問詢包括通訊調(diào)查和約談兩種形式。問訊的對象可由案頭分析人員根據(jù)實際情況確定，主要是企業(yè)財務(wù)會計人員或者其他相關(guān)人員。通過風(fēng)險核查，或確認(rèn)風(fēng)險，或排除風(fēng)險。對于待定問題，應(yīng)轉(zhuǎn)入稅務(wù)審計環(huán)節(jié)。

(二)從案頭分析的內(nèi)容看，應(yīng)關(guān)注多方面內(nèi)容1.財務(wù)會計分析是基礎(chǔ)，評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。稅收來源于經(jīng)濟。財務(wù)會計綜合反映了大企業(yè)的資金運動狀態(tài)和經(jīng)營的成果。對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行深入分析，能較為準(zhǔn)確把握納稅人的經(jīng)營狀況。財務(wù)會計分析包括對大企業(yè)的會計制度執(zhí)行情況分析和財務(wù)報表分析。審核大企業(yè)是否向稅務(wù)機關(guān)備案相關(guān)財務(wù)會計制度，是否正確執(zhí)行會計制度，關(guān)注大企業(yè)在會計工作遵循會計準(zhǔn)則、方法、程序，重點關(guān)注大企業(yè)在資產(chǎn)重組、對外投資、關(guān)聯(lián)企業(yè)、總分支機構(gòu)之間會計處理辦法;審核大企業(yè)各項財務(wù)報表內(nèi)容是否完整、真實。財務(wù)報表的主表、附表的項目、數(shù)字填寫是否完整，主附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確;審核分析大企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況是否正常，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來是否記錄完整，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價是否符合獨立企業(yè)間互相定價的原則;審核總分支機構(gòu)之間會計報表數(shù)據(jù)是否符合邏輯;根據(jù)財務(wù)會計報表、成本費用資料，審核分析大企業(yè)收入、成本費用是否存在異常變化情況，成本費用與收入是否配比。2.稅收會計分析是對比，評價企業(yè)申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。稅務(wù)會計綜合反映了大企業(yè)對納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表的過程。通過稅收會計分析，可以了解大企業(yè)計算申報稅款情況。要審核大企業(yè)各項納稅申報資料是否完整、真實，納稅申報表主表、附表的項目、數(shù)字填寫是否完整，主附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確;審核大企業(yè)納稅申報數(shù)與財務(wù)報表數(shù)之間的差異及原因，重點關(guān)注大企業(yè)會計處理與稅務(wù)處理不同點，有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定;審核大企業(yè)當(dāng)期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，分析比較納稅申報情況與日常掌握的情況有無較大差異;審核大企業(yè)申報納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務(wù)登記，各種認(rèn)定、核定信息、發(fā)票使用情況和稅款查補等情況是否相符。3.對企業(yè)管理模式分析，了解企業(yè)經(jīng)營方式是否合理。大企業(yè)的管理模式以及投資模式?jīng)Q定稅基的大小以及稅款計算方法和稅款征收方式的不同。要熟悉大企業(yè)的管理模式和投資模式，了解近年重大決策事項及重要經(jīng)營活動(公司重組兼并、改制、上市等);了解主要原材料價格、商品價格和市場銷售情況;重點關(guān)注企業(yè)的管理模式和投資模式是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，有無存在不符合商業(yè)常理的管理模式和投資模式，造成稅負(fù)偏低。4.加強對環(huán)境分析，了解影響企業(yè)的經(jīng)營納稅的各項因素。環(huán)境分析包括內(nèi)部環(huán)境分析和外部環(huán)境分析。內(nèi)部環(huán)境分析包括:要熟悉大企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、主營業(yè)務(wù)及其分布、業(yè)績、行業(yè)特點、總體發(fā)展戰(zhàn)略情況;重點分析企業(yè)的內(nèi)控機制是否健全合理，董事會和高級管理層是否有效監(jiān)控，預(yù)算與資金管理是否執(zhí)行良好，有無獨立完善的外部審計，有無相應(yīng)的機制監(jiān)測控制稅務(wù)風(fēng)險。外部環(huán)境分析包括:要熟悉大企業(yè)稅收政策和所跨稅收管轄區(qū)域及優(yōu)惠;了解國家的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策以及相關(guān)行業(yè)的全球化程度，重點關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策、全球化這些外部因素對大企業(yè)的影響。5.不要忽視動機分析，了解企業(yè)納稅態(tài)度。動機直接影響了稅收遵從度。要了解大企業(yè)的人力資源政策和組織文化、領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營風(fēng)格和風(fēng)險意識等。重點關(guān)注企業(yè)是否存在使辦稅人員產(chǎn)生避稅動機的激勵政策，企業(yè)辦稅人員對稅收政策的掌握程度，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對稅收的態(tài)度。

(三)加強案頭分析的結(jié)果運用，提升案頭分析效能從根本上說，開展大企業(yè)風(fēng)險管理案頭分析的目的在于提升大企業(yè)稅收管理水平，提高稅收遵從度。因此，案頭分析成效的大小并不是用分析的企業(yè)數(shù)量多少來衡量，而在于結(jié)果的轉(zhuǎn)化與運用，在于其在多大程度上提升了稅收管理水平，提高了稅收遵從度。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著力搭建平臺，通過開展多層次、多形式的交流活動，促進(jìn)案頭分析結(jié)果的轉(zhuǎn)化與運用，為以后的風(fēng)險管理工作提供示范和參考。同時，應(yīng)加強與大企業(yè)的交流和互動。將案頭分析中發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)及成因進(jìn)行歸集和分析，并反饋給企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險防控體系。

作者：陳潔單位：中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院