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在管理會(huì)計(jì)學(xué)中，以成本性態(tài)可分為基本假設(shè)，成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法是相對(duì)于完全成本法而言的，它從無到有、從一開始不為人們所認(rèn)識(shí)到被普遍重視并被廣泛應(yīng)用，根本原因在于其本身具有突出的優(yōu)點(diǎn)。本文通過比較完全成本法和變動(dòng)成本法，概括其差異。

一、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同。完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。如表：

方法產(chǎn)品成本期間成本

完全成本法直接材料

直接人工

變動(dòng)性制造費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

變動(dòng)成本法直接材料、

直接人工、

變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則作為了期間成本。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

三、計(jì)算損益的方法不同。在不考慮稅金問題的情況下，完全成本法下，利潤(rùn)總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)總額=銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本。現(xiàn)舉例如下：

某企業(yè)從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元。要求：采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)總額。

第一年，產(chǎn)銷均衡，兩種方法下的利潤(rùn)總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷，有存貨，變動(dòng)成本法下固定性制造費(fèi)用都作為期間損益

得以補(bǔ)償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用10000元（12000/600*500）記入了當(dāng)年損益，另2000元固定性制造費(fèi)用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負(fù)債表。所以按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法下的利潤(rùn)少2000元。第三年，產(chǎn)小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費(fèi)用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動(dòng)成本法下，記入第三年損益的固定性制造費(fèi)用仍為12000元。所以比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)總額少了2000元。但從三年整體來看，產(chǎn)量=銷量，利潤(rùn)總額合計(jì)是一樣的。

四、期末損益不同。完全成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔(dān)著同樣的份額。產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本越小，計(jì)算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤(rùn)就越大。變動(dòng)成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是作為期間成本由當(dāng)期已銷產(chǎn)品承擔(dān)。所以在銷量一定的情況下，利潤(rùn)小于完全成本法下的利潤(rùn)。當(dāng)然在產(chǎn)銷均衡的情況下，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個(gè)別的、相對(duì)的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對(duì)的和現(xiàn)實(shí)的。

五、特點(diǎn)不同。兩種成本計(jì)算方法的根本差異在于如何看待固定性制造費(fèi)用。在完全成本法中，固定性制造費(fèi)用由本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，固定性制造費(fèi)用是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)。它與直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起構(gòu)成產(chǎn)品成本，從銷售收入中得以補(bǔ)償。在銷量一定的情況下，產(chǎn)量越大，期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越大，則已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越小，則企業(yè)的利潤(rùn)越大，即產(chǎn)量越大利潤(rùn)越高。強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。在變動(dòng)成本法中，固定性制造費(fèi)用屬于期間成本，從本期收入中得以補(bǔ)償，它是一種為取得收益而喪失的成本。所以銷量越大，在期間成本一定的情況下，利潤(rùn)越大，即銷量越大利潤(rùn)越大。強(qiáng)調(diào)了銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

六、對(duì)決策的影響不同。完全成本法下產(chǎn)量的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的波動(dòng)，有時(shí)會(huì)達(dá)到令人無法忍受的程度，即當(dāng)期增加銷售不僅不會(huì)提高利潤(rùn)，反而會(huì)是利潤(rùn)下降。也就是說，完全成本法下的成本信息不僅無助于正確的決策，有時(shí)可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。變動(dòng)成本法下，多銷售可多獲利潤(rùn)。可以以銷定產(chǎn)，增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于短期決策。變動(dòng)成本法廣泛用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理方面，我國現(xiàn)在也越來有越多的企業(yè)采用變動(dòng)成本法進(jìn)行管理決策。