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一、

當前世界經濟不斷發(fā)展，新的經濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，全球經濟已經開始步入知識經濟時代。經濟已漸漸趨于全球化、數(shù)字化、網絡化、無形化，不僅給人類社會帶來了全面而深遠的影響，而且各種經濟活動、管理方法也都隨之出現(xiàn)了改進與創(chuàng)新。現(xiàn)在，由于企業(yè)管理方式的日益更新，現(xiàn)行會計信息受其在生產加工、傳遞等方面存在著歷史局限性影響，與新的社會環(huán)境和經濟環(huán)境已經不相適應，因而傳統(tǒng)的財務會計理論在很多方面都受到了強烈的沖擊，盡早完善會計信息體系和財務報告體系是在知識經濟給我們提出的新的課題。

二、財務會計和財務報表分析

現(xiàn)代企業(yè)制度的產生和發(fā)展，尤其是以股份公司為基礎而出現(xiàn)的企業(yè)經營權與所有權相分離的現(xiàn)象對現(xiàn)代會計產生了極為重大而深刻的影響。正是基于兩權分離，為適應公司的所有者和經營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計才逐步形成兩個相對獨立的領域：財務會計與管理會計。其中我們主要探討一下財務會計的問題。

財務會計主要是通過為外界與公司存在經濟利益關系的各界人士提供定期的財務報表作為服務內容。由于金融市場和現(xiàn)代公司制度的產生和發(fā)展，使得會計信息使用者不僅僅只局限于企業(yè)本身，而是出現(xiàn)了多元化趨勢。財務會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關的會計問題，并著重通過正確提供各種財務報表來滿足上述各有關方面對會計信息的不同需要。由此產生了以財務報表為中心的“會計觀”，從而形成了“財務會計”這個概念。由于企業(yè)體制的規(guī)定，那些與公司存在經濟利益關系的社會各界人士，都不直接參加公司管理活動，所以他們只能從公司提供的財務報表中獲得有關公司經營成果和財務狀況等間接材料。為了保障他們的經濟利益，他們自然要求財務會計一定要站在相當于“公證人”的位置，能夠比較客觀地反映企業(yè)的情況，能夠保證有關資料的真實可靠。因而財務會計從日常的財務處理到提供財務報表，都要嚴格遵循符合公司外部各有關經濟利益關系人利益的“公認會計原則”。現(xiàn)代企業(yè)財務會計之精華體現(xiàn)于公司財務會計之中。因此，我們完全可以這樣認為，財務會計實質上是一種社會化的會計，而其提供的信息是一種社會化的公共產品。

就目前而言，大多數(shù)公司的財務狀況主要是通過定期的財務報告反映的。現(xiàn)階段，各公司的定期主要報告包括三表：資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附注。因此有關群體和責任人主要是通過分析公司的定期的財務報表來了解其財務狀況。而在分析企業(yè)財務報表時，主要是從財務報表中計算整理出各種財務指標，再將這些指標進行一定的技術處理而得到提示信息。

我們把對企業(yè)財務報表關心并對其進行分析的行為主體大致分為兩類：一類是外部分析者。比如企業(yè)的投資人、債權人、或者證券分析機構，他們是與企業(yè)有關的個人或集團。就當前來看，他們一般對企業(yè)的財務狀況進行全面的分析比較少，只是側重其中的某一方面進行考察。比如企業(yè)的獲利能力，債務的償付能力等。他們所采用的分析方法大多是就將目標企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)進行橫向比較，運用的指標是從企業(yè)財務報表中計算整理出的全部指標中的一部分；另一類是企業(yè)內部經營管理者。如企業(yè)的經理、財務人員等。他們一般都將企業(yè)看作是一個系統(tǒng)，在對各種財務指標進行綜合分析的基礎上，比較全面地分析企業(yè)的整體運行情況，其中利用企業(yè)的歷史資料也比較多，一般是將企業(yè)的當前財務指標與以往比較，較少與其他企業(yè)比較。之所以會出現(xiàn)以上這種差別，分析原因主要有以下兩個方面：

（一）雙方在分析企業(yè)的財務狀況時目的不同。我們可以發(fā)現(xiàn)，在外部分析者中的短期債權人，他們比較關心企業(yè)的流動性，而對企業(yè)的獲利情況則較淡然。絕大多數(shù)的短期債權人都比較關心這樣的問題：一旦債務人無力償還到期債務而宣告破產，那么其償還債務的能力有多大，債務人的現(xiàn)金、有價證券等流動資產有多少，存貨轉化為現(xiàn)金的速度如何。相反，長期債權人由于其收回資金的時間較長，因此較關心企業(yè)的獲利能力及發(fā)展前景，因為較強的獲利能力及較好的發(fā)展前景是債務人到期支付利息和屆時償還本金的重要保證。至于企業(yè)的投資者，或準備向企業(yè)投資的主體來說，企業(yè)的經營狀況及發(fā)展?jié)摿λ麄冇葹殛P心。企業(yè)的經營狀況好，發(fā)展?jié)摿Υ螅姓弋斍坝欣蓤D，或預期有較大的收益，才能刺激他們繼續(xù)投資，或決定向該企業(yè)投資，以保證企業(yè)發(fā)展；企業(yè)內部人分析的目的，在于評價企業(yè)的綜合財務狀況，收入與費用是否合理，其發(fā)展趨勢如何，并進而改進財務及經營方面的管理。因此需要全面考察企業(yè)的財務指標，所需的資料也不限于財務報表。

（二）雙方所接觸到的關于企業(yè)的財務信息不同。企業(yè)外部分析者接觸到的關于企業(yè)的財務信息，主要是企業(yè)定期對外公布的財務報表，也就是說，他們只能運用財務報表的數(shù)據(jù)進行分析；而對于企業(yè)內部經營管理者來說，除了財務報表以外，隨時都可以查閱企業(yè)的各項財務及非財務數(shù)據(jù)，為企業(yè)內部經營管理者全面分析企業(yè)的財務狀況創(chuàng)造命令條件。對于內部經營管理者來說，歷史數(shù)據(jù)較容易獲得，便于他們對企業(yè)進行趨勢分析。

三、財務報表的制定

在市場經濟日益活躍的今天，它呈現(xiàn)出的一個重要特征是在社會經濟快速增長的同時，社會分工日趨精細，而各種社會活動的關系也日趨緊密。這一特征主要表現(xiàn)在企業(yè)與外界經濟組織的關系上，顯示出企業(yè)與各經濟組織之間的各種權利，義務及責任越分越細，而相互之間的聯(lián)系也日益密切。我們知道，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產生和發(fā)展，企業(yè)財產所有權與經營權的分解，經營權中管理權與支配權的分解，支配權中的保管權與使用權的分解等等，形成了現(xiàn)代市場環(huán)境中形形色色的企業(yè)與各經濟組織的關系。如企業(yè)與政府管理機構、稅收部門、工商管理部門、財政部門、債權人、股東的關系等。企業(yè)與這些外部組織各自擁有不同的權利，同時也承擔了不同的義務及責任，形成了一個巨大的經濟權利、義務及責任關系網。在這個網中，企業(yè)與外部經濟組織的權利、義務或責任既是相互獨立（以保證權利的使用或義務的承擔），又相互聯(lián)系的（各方權利的享受或義務承擔都必須是以對方按既定軌跡運行為基礎）。為此，為維護這一網絡的穩(wěn)定性，其重要一條，就是要求企業(yè)與外界各經濟組織都按既定規(guī)則來運行的。為了實現(xiàn)這一保證，企業(yè)通過一種系統(tǒng)的、科學的方式、將自己所有的經濟行為記錄下來，并以最簡明的方法傳遞給外界的各個經濟組織，以使外界組織確認企業(yè)經濟行為合法、合規(guī)。這一記錄及傳遞方式就是會計及財務報表。

依據(jù)各方面的要求，企業(yè)上報財務報告必須誠實、清晰地反映企業(yè)真實的全部財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量圖像；在反映過程中，必須不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風險和機遇；更重要地是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的（包括橫向可比與縱向可比），其可靠性至關重要。然而，現(xiàn)在企業(yè)對財務報表制定的規(guī)范卻有待商榷，突出反映在以下幾個方面：

（一）財務報表反映的信息普遍失真。企業(yè)會計信息失真的原因有二：一為避稅，二為融資。注冊會計師執(zhí)行會計報表審計時，如果發(fā)現(xiàn)會計信息失真，即進行堅決抵制，就會喪失短期的收入機會，甚至喪失長遠的審計業(yè)務來源。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要承受的壓力實在太大，有來自政府部門的，也有來自客戶的，還有來自報表使用者的，更難以承受的是行業(yè)內部質量檢查和法律責任方面的壓力。出于上述考慮，想抵制虛假會計信息顯得無能為力。因而企業(yè)會計信息失真的問題將會不可避免地在很長的一段時間內存在。

（二）財務報表對非常損益的確認與報告。非常損益主要指的是“非經常發(fā)生的、計入損益的重大交易或事項產生的損益，包括出售、處置部門或被投資單位和自然災害發(fā)生的損失等”。非常損益是否應該計入企業(yè)收益，傳統(tǒng)會計理論對此爭論不休，主要有兩種觀點：當期營業(yè)觀和損益滿計觀。當期營業(yè)觀認為，只有“正常”經營所產生的變化才是相關的。收益的計算必須特別強調“當期”和“營業(yè)”兩個方面。只有管理上可以控制的價值變化和事項，以及當期決策所產生的結果才可包括在收益的計算之中。如果凈收益僅與當期正常的可控經營相關，那么，它與其他年度、其他企業(yè)的比較就更有意義。而且，管理上的相對效率在這里反映得就最為明顯。

（三）財務報表對未實現(xiàn)利得的處理。未實現(xiàn)利得，更準確地說應該是未實現(xiàn)損益，其處理分歧來源于收益計量的資產負債觀與收入費用觀的爭論。資產負債觀主張，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈增長額，而凈資產又是由資產減負債而得，所以，收益等于期末資產減去期末負債的結果，再減去期初資產減去期初負債的結果。當然，因所有者的投資或向所有者分配利潤而造成凈資產的減少，不包括在收益之中。這樣，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題。只要企業(yè)的凈資產確實增加了，就應該作為收益的內容之一予以確認。收入費用觀則認為，必須先按照實現(xiàn)原則確認收入和費用，然后根據(jù)配比原則，將收入和費用按其經濟性質上的一致性聯(lián)系起來，確定收益。因此收益的確定公式就是“收入一費用”。因而，財務報表對對未實現(xiàn)利得的處理也是影響財務報表制定的重要內容。

（四）以非經常性業(yè)務利潤來掩飾主營業(yè)務利潤的不足或虧損狀況。非經常性業(yè)務利潤是指企業(yè)不經常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務活動產生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們在對財務報表的分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經常性業(yè)務損益后的凈利潤遠低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50％，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產品或服務，而是來源于不經常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務，這樣的利潤水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經理人在經營和管理方面提高的結果。

（五）通過企業(yè)兼并和內部往來資金“增加”利潤。某些企業(yè)在產品或服務已經喪失贏利能力的情況下，采用兼并其他贏利企業(yè)的手段來“增加”其合并報表的利潤。這些企業(yè)的會計高手利用國內尚未有合并會計報表的會計準則和目前合并報表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報表中。在分析中應特別注意企業(yè)的收購日期，收購前被兼并企業(yè)的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異常科目出現(xiàn)。

還有些企業(yè)在供、產、銷經營活動產生的現(xiàn)金流量不足時，便采用向關聯(lián)企業(yè)內部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量看起來更好。

四、改善財務報表的措施

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)由于各方面的原因，企業(yè)在財務報表的制定上不可避免的會出現(xiàn)這樣那樣的漏洞和不足。那么如何才能有效的完善財務報表的反映內容，增加它的真實性和可靠性呢？總地來說可以有以下兩點：

（一）對財務報表的改革。我們對現(xiàn)行財務報表的改進可以沿著兩條路徑進行的：一條是充分披露方向；另一條是簡化披露方向。沿著前一方向的改進：一方面報表附注越來越豐富，已進入“附注時代”；另一方面其他財務報告的內容和品種也越來越多，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務預測報告、分部信息報告、物價變動影響報告、財務情況說明書等等。這都是為了彌補財務報表的局限所作的努力和嘗試，受到了信息使用者的歡迎。因此，這種改進成為改革財務報表的主流，可以預見這一改革方向并不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富（應是有增有減），并對報告方式進行創(chuàng)新。然而，一味地朝充分披露方向改進，有可能滑入信息過量的泥潭，反而導致信息有用性的降低。為了防止信息過量化，財務報表改進的另一方向——簡化披露應運而生，目前的成果主要是提供簡化的年度報告。在不減少年度報告信息量的前提下，另外提供一份簡化的年度報告，是否真的能降低披露成本和防止信息過量呢？除非使用者只需閱讀簡化的年度報告且企業(yè)也只提供簡化的年度報告。由此可見，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進行的，作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流。也許正因為如此，簡化的年度報告也融入了其他財務報告中，與充分披露方向合流了。

（二）對財務管理制度的改革

1、合理配置財務管理權限。公司管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風險”和企業(yè)財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協(xié)調和制約的作用，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司財務管理權可分為財務決策權、財務執(zhí)行權、財務監(jiān)督權。

財務決策權包括財務戰(zhàn)略決策和財務戰(zhàn)術決策。財務戰(zhàn)略決策必須集中在股東會和董事會，而一般的或日常的財務決策則可授權給經理層來作出。經理層在實施董事會的戰(zhàn)略決策時必須采用職能專門化的授權實施體制，即日常的財務活動主要由職能化的財務管理部門來負責實施，并以責任中心和責任制的形式細化到具體部門和崗位。

財務監(jiān)督權在公司內部是分散配置的，包括橫向財務監(jiān)督、縱向財務監(jiān)督、內部審計監(jiān)督和員工財務監(jiān)督，其中，橫向財務監(jiān)督是在公司治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監(jiān)督和約束行為，包括供產銷部門之間的相互約束及會計部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財務監(jiān)督是在公司內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監(jiān)督約束行為；內部審計的監(jiān)督是審計部門通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財務活動進行的民主監(jiān)督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵方式。

上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，濫用職權，損害他人利益，導致企業(yè)管理混亂，加大經營風險和財務風險，甚至企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權力的合理配置必須以合理的股權結構為基礎，“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權力制衡機制。

2、完善內部財務制度。目前有相當一部分企業(yè)對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是企業(yè)內部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據(jù)經濟社會環(huán)境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。

3、建立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經濟效率低下，損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執(zhí)行《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。同時要加快計算機信息網絡的建設，在企業(yè)內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系，達到信息交換的及時性。