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隨著外資醫療機構的進入,營利性醫療機構的涌現,醫療體制改革的進一步深化,醫療市場競爭變得空前激烈,加強醫院財務管理,使我國醫院會計與國際慣例接軌,編制現金流量表已成必然。本文試結合醫院實際,參照企業現金流量表編制和分析的經驗,對醫院現金流量表的編制及財務分析做初步探討。

1.醫院編制現金流量表的必要性

現金流量表是按照收付實現制原則編制,將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息,便于信息使用者了解企業凈利潤的質量。現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分,每類活動又分為各具體項目,這些項目從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出,彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。通過現金流量表,報表使用者能夠了解現金流量的影響因素,評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力,預測企業未來現金流量,為其決策提供有力證據。現行的《醫院會計制度》并沒有要求醫院編制現金流量表,但是,隨著市場經濟的發展,醫療體制改革的進一步深化,多種經營體制的出現,現金流量已成為決定醫院生存和發展的一個重要依據,編制現金流量表已迫在眉睫。

2.醫院現金流量表的編制

醫院現金流量表的編制內容可從以下幾個方面進行:

2.1經營活動產生的現金流量

經營活動指醫院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。其現金流入主要包括有:開展醫療活動收到的現金,財政補助收到的現金,上級補助收到的現金,開展科教活動收到的現金及收到的其他與經營活動有關的現金;現金流出包括有:購買藥品支付的現金,購買庫存物資支付的現金,支付給員工的現金,開展科教活動支付的現金,支付的各項稅費及支付的其他與經營活動有關的現金。現金流入小計減去現金流出小計的余額表示經營活動產生的現金流量凈額。

2.2投資活動產生的現金流量

投資活動是指醫院長期資產的購建和科研項目投資。其現金流入主要包括有:收回投資所收到的現金,取得投資收益所收到的現金,處置固定資產、無形資產收回的現金凈額及收到的其他與投資活動有關的現金。現金流出包括有:購建固定資產、無形資產支付的現金,對外投資支付的現金及支付的其他與投資活動有關的現金。流入與流出之間的差額為投資活動產生的現金流量凈額。

2.3籌資活動產生的現金流量

籌資活動是指醫院凈資產及債務規模和構成發生變化的活動。其現金流入主要包括有:收到的基建撥款,借款收到的現金及收到的其他與籌資活動有關的現金;現金流出包括有:償還借款支付的現金,償付利息支付的現金及支付的其他與籌資活動有關的現金,流入與流出的余額為籌資活動產生的現金流量凈額。

2.4匯率變動對現金的影響

主要指涉及到外匯兌換業務時所發生的現金流入和流出。該項目實際上是“現金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差同經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量凈額之和的差額。

2.5現金及現金等價物凈增加額

該項目是指經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量剔除匯率變動影響的現金及現金等價物的凈額。該值可用來檢驗報表編制的情況。

3.醫院現金流量表的財務分析

3.1現金流量的結構分析

現金流量結構分析是指同一時期現金流量表中不同項目間的比較與分析,以揭示各項數據在醫院流入(出)量中的相對意義。其計算公式為:現金流量結構比率=單項現金流入(出)量÷現金流入(出)量總額。

流入結構分析反映經營活動現金流入、投資活動現金流入以及籌資活動現金流入在全部現金流入中的比重。通過分析其結構以及比例,可以明確醫院的現金來源,以及主要靠哪種活動增加醫院現金流入。

流出結構分析反映經營活動現金流出、投資活動現金流出以及籌資活動流出在全部現金流出中的比重。通過分析其構成以及比例,可以明確醫院哪些活動的現金流出量較大,是否符合醫院的現狀及未來。

3.2償債能力分析

償債能力分析是從現金流量的角度分析醫院當期取得的現金收入,在滿足經營活動現金流出后是否有足夠的現金償還到期的債務。它包括兩個指標:①短期償債能力指標:現金流動負債比=經營活動的現金凈流量÷流動負債。這個比率越大,說明醫院短期償債能力越強。②長期償債能力指標:現金債務總額比=經營活動的現金凈流量÷負債總額。這個比率反映醫院一定時期,每1元負債由多少經營活動現金流量所補充,這個比率越大,說明醫院償還全部債務能力越強。

3.3獲取現金能力分析

獲取現金能力主要是指醫院經營活動產生的現金凈流量與投入資產的比值。主要指標有:①收入現金比率=經營活動的現金凈流量÷經營收入。該比率反映每元收入得到的凈現金,其數值越大,說明醫院自身創造現金能力越強,財力基礎越穩固。②凈資產現金回收率=經營活動的現金凈流量÷凈資產總額。該比率反映投資者投入資本創造現金的能力,比率越高,創現能力越強。

3.4財務彈性分析

財務彈性是指醫院適應經濟環境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為:經營活動產生的現金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫院資金的自給率。當該指標達到時,醫院可以利用經營獲取的現金滿足擴展所需;當該指標小時,說明醫院要通過對外融資來拓展業務。