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一、國家撥入經(jīng)費的核算

國家撥給企業(yè)的科研經(jīng)費,屬于政府補助,按照新的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法:收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益;資本法是將政府補助計入所有者權益。

企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助屬于與資產(chǎn)相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當期損益。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。國家撥的除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助,屬于與收益相關的政府補助,其相關規(guī)定如下:

(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益。

(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。

二、企業(yè)研發(fā)經(jīng)費歸集與核算

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費主要是指項目在研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費用和間接費用。一般包括:人員費、設備費、能源材料費、試驗外協(xié)費、技術引進費、差旅費、會議費、知識產(chǎn)權保護費、管理費和其他相關費用。

實際中,企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在歸集與核算上存在一定的困難及問題,根據(jù)具體情況及經(jīng)驗,對科研經(jīng)費核算及管理提出方法及建議進行探討。

(一)研發(fā)經(jīng)費歸集與核算存在的問題

對于科技型企業(yè),既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,又從事科研活動,在費用劃分上會存在一定的困難,主要有如下問題:

1.研發(fā)經(jīng)費的范圍難以界定

由于缺少一定的溝通,企業(yè)科技研發(fā)部門的人員與財務人員對研發(fā)經(jīng)費范圍的認識未能統(tǒng)一,財務人員對經(jīng)費開支范圍的認識會有一定限度,未能按照研項目預算書中研發(fā)經(jīng)費的明細進行明細科目的設置;此外,企業(yè)科研經(jīng)費缺乏規(guī)范統(tǒng)一的管理,科技研發(fā)部門與財務部門勾通脫節(jié),都會影響研發(fā)經(jīng)費的范圍的劃分。

2.生產(chǎn)成本與科研成本難以劃分

對于企業(yè)的一些部門既從事研發(fā)活動,又進行產(chǎn)品的中試制生產(chǎn)活動,這就為企業(yè)的生產(chǎn)成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。

根據(jù)國家及各省市的項目經(jīng)費管理辦法,企業(yè)承擔的大量科研課題,需要配比一定的自籌經(jīng)費,特別是如果承擔的是國家產(chǎn)業(yè)化項目或重大支撐項目,國家下?lián)艿目蒲薪?jīng)費數(shù)額較大,而自籌經(jīng)費的比例也較大,為滿足課題審查的要求,科研成本會擠占生產(chǎn)成本,造成生產(chǎn)成本與科研成本劃分不實,或帶來高額利潤及較高的所得稅收,且企業(yè)也會有人為調(diào)整利潤之嫌。

3.承擔多個科研課題費用難以劃分

根據(jù)國家科研項目經(jīng)費管理的相關規(guī)定,國家撥入的科研經(jīng)費應專款專用,科研項目應單獨建賬,各項目的科研經(jīng)費及研發(fā)支出單獨核算。企業(yè)的一個研發(fā)部門或一個研發(fā)人員如同時承擔多個科研課題,發(fā)生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。(二)企業(yè)項目經(jīng)費核算及財務管理的探討

對于既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,又從事科研活動的科技型企業(yè),在項目經(jīng)費核算及財務管理中的一些建議及方法。

1.制定企業(yè)自身的規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理辦法

參照國家及省有關的科研經(jīng)費管理辦法,結合企業(yè)自身的實際情況,制定規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理辦法,以制度對承擔項目的部門和進行經(jīng)費核算的財務部門及相關人員加以規(guī)范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經(jīng)費的范圍,還可對經(jīng)費的預、決算、使用等進行相關規(guī)定。

2.不斷完善科研經(jīng)費核算的財務體系

進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系,財務部進行科研經(jīng)費核算,應按項目預算書中科研經(jīng)費的預算明細進行研發(fā)支出科目及明細科目設置,運用金蝶或用友等財務軟件的項目輔助核算功能,對企業(yè)承擔的各項目進行單獨核算;也可通過賬表建立項目的輔助明細賬,對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后,進行項目經(jīng)費決算。在項目執(zhí)行期對項目經(jīng)費應進行審查監(jiān)督,加強經(jīng)費開支的監(jiān)督與經(jīng)費成本的控制。

3.加強財務部與科技部間的勾通與協(xié)作

企業(yè)的財務部與科技部應分工協(xié)作,相互配合,科技部對企業(yè)研發(fā)部門承擔的各個科研項目進行管理,財務部對國家撥款及企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費進行核算;由于科技部專業(yè)技術性強,應及時提供財務部項目的相關信息,如項目的類別、性質(zhì)、項目執(zhí)行期、項目的承擔人及項目預算書中經(jīng)費開支明細等,還對各個項目的經(jīng)費開支是否合理進行監(jiān)督和審批;財務部可依據(jù)科技部提供的相關信息,按項目建立各明細輔助賬進行經(jīng)費核算,對研發(fā)部門報銷的原始單據(jù)進行財務方面地審核、記賬。

4.企業(yè)項目經(jīng)費核算的一些方法

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費包括直接費用和間接費用,應按照科研經(jīng)費范圍進行歸集核算,具體方法如下:

(1)按照受益對象進行分配

企業(yè)按“誰受益誰分攤”的原則,對成本費用按受益對象進行分配,如耗用原材料,根據(jù)領料單上領用的部門,生產(chǎn)部門領用的記人“生產(chǎn)成本”,研發(fā)部門領用的記人“科研成本”,同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業(yè)承擔的科研項目單獨建賬核算,財務應按受益對象將費用歸集到各研發(fā)部門承擔的各個科研項目的明細科目中。

(2)按一定合理比例進行分配

企業(yè)的一些生產(chǎn)及研發(fā)費用在實際中難以劃分的,可按一定合理比例進行分配,如企業(yè)生產(chǎn)部門與研發(fā)部門以及研發(fā)部門承擔的各項目共同耗用水電費,難以劃分,可按一定合理比例進行分攤,但分攤方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

企業(yè)的一個研發(fā)部門或一個研發(fā)人員如同時承擔多個科研課題,設備使用費,可按一定合理比例進行分攤;承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。

(3)間接費用可按相關性原則進行分攤

企業(yè)科研活動發(fā)生的間接費用,如管理費、房屋占用費等,可按經(jīng)費收入或研發(fā)支出的一定比例進行分攤。

參考文獻:

[1]《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則應用指南》

新晨