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國家主席在全國科學(xué)技術(shù)大會上說：“企業(yè)是市場競爭的主體，也是技術(shù)創(chuàng)新的主體，中國必須培育一大批具有自主創(chuàng)新能力、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。”國家統(tǒng)計局經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心不久前《中國企業(yè)自主創(chuàng)新能力分析報告》，分析報告認為，總體上，我國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力有待提高。企業(yè)自主創(chuàng)新明顯存在投入不足問題，主要表現(xiàn)在獨立研究發(fā)展經(jīng)費投入不足、用于消化吸收的經(jīng)費投入不足和企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境不足。分析報告從技術(shù)創(chuàng)新能力的角度提出了一個企業(yè)自主創(chuàng)新能力的評價指標(biāo)體系，共包括4個一級指標(biāo)：潛在技術(shù)創(chuàng)新資源指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新活動評價指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出能力指標(biāo)和技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境指標(biāo)。這是我國較為權(quán)威的企業(yè)創(chuàng)新能力評價體系。但是整個評價框架體系體現(xiàn)了內(nèi)容寬泛、指標(biāo)概括、視角多元等特征。據(jù)此，筆者為企業(yè)無形資產(chǎn)和企業(yè)創(chuàng)新能力評價設(shè)計出基礎(chǔ)條件財務(wù)指標(biāo)、創(chuàng)新活動財務(wù)指標(biāo)、無形資產(chǎn)與企業(yè)創(chuàng)新效果財務(wù)指標(biāo)。創(chuàng)建企業(yè)無形資產(chǎn)貢獻和企業(yè)創(chuàng)新能力財務(wù)評價指標(biāo)體系，有助于企業(yè)管理當(dāng)局直觀地把握企業(yè)自身的創(chuàng)新能力，也有助于企業(yè)財務(wù)報表的使用者科學(xué)、合理、全面地分析該企業(yè)未來的發(fā)展能力和盈利能力，以提高決策的科學(xué)性。

現(xiàn)分別將四項指標(biāo)陳述如下。

一、企業(yè)創(chuàng)新基礎(chǔ)條件財務(wù)指標(biāo)

企業(yè)創(chuàng)新基礎(chǔ)條件財務(wù)指標(biāo)：主要包括資產(chǎn)負債率和凈資產(chǎn)收益率。資產(chǎn)負債比率說明事業(yè)基本的財務(wù)狀況，它從一個側(cè)面說明企業(yè)能夠開展技術(shù)創(chuàng)新和引進無形資產(chǎn)的能力；凈資產(chǎn)收益率可以表明企業(yè)持續(xù)性引進無形資產(chǎn)和開展創(chuàng)新活動的能力。盡管企業(yè)進行研究開發(fā)發(fā)生的費用可以列入稅前費用，但是，良好的財務(wù)狀況和收益能力對于保持企業(yè)持續(xù)的無形資產(chǎn)和創(chuàng)新活動投入仍然是一個強有力的支持，應(yīng)當(dāng)作為一種合理的基礎(chǔ)。事實證明，那些財務(wù)狀況好，資產(chǎn)收益率較高的企業(yè)很重視企業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

另一個直接描述企業(yè)創(chuàng)新能力的指標(biāo)就是無形資產(chǎn)比率。無形資產(chǎn)比率，是指企業(yè)無形資產(chǎn)總額與資產(chǎn)總額的比率，其具體含義是每百元總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的含量，它反映企業(yè)資產(chǎn)投資中無形資產(chǎn)的比重。一般情況下，具有創(chuàng)新特征的企業(yè)的無形資產(chǎn)投資規(guī)模更大一些，該比率相對較高。計算公式為：無形資產(chǎn)比率=無形資產(chǎn)總額÷同一時日企業(yè)資產(chǎn)總額×100％

這一指標(biāo)也具有局限性，主要原因是現(xiàn)有會計核算資料中所提供的某一會計期末的無形資產(chǎn)總額中包含著由于企業(yè)合并業(yè)務(wù)引發(fā)的商譽以及投資環(huán)節(jié)中以土地使用權(quán)投資入股而形成的無形資產(chǎn)。眾所周知，合并價差形成的商譽雖然會對企業(yè)以后各期計算收益產(chǎn)生數(shù)量影響(無形資產(chǎn)攤銷)，但無論是商譽還是負商譽，都不可能對企業(yè)未來的價值創(chuàng)造產(chǎn)生影響；土地使用權(quán)雖然將在持續(xù)經(jīng)營過程中對企業(yè)的價值創(chuàng)造提供保障，但對企業(yè)未來利潤創(chuàng)造和經(jīng)濟增加值的形成并不具有直接影響。在企業(yè)存續(xù)期間或有效攤銷期間內(nèi)，商譽和土地使用權(quán)的本質(zhì)更類似于“長期待攤費用”，同專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)等具有價值創(chuàng)造功能(增值功能)的技術(shù)性無形資產(chǎn)具有性質(zhì)上的差別。因此，以一定時日的無形資產(chǎn)總額考察企業(yè)無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例關(guān)系往往不能真正描述企業(yè)所擁有的具有增值能力的資產(chǎn)規(guī)模，應(yīng)當(dāng)修正如下：無形資產(chǎn)比率=技術(shù)性無形資產(chǎn)總額÷同一時日企業(yè)資產(chǎn)總額×100％

筆者建議，可以考慮直接使用有增值能力的技術(shù)性無形資產(chǎn)總額與企業(yè)同一時日的總資產(chǎn)的比例關(guān)系確定創(chuàng)造性無形資產(chǎn)的規(guī)模，或者同時建立創(chuàng)造性無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)，與無形資產(chǎn)比率指標(biāo)配合使用，確定、評價企業(yè)規(guī)模、水平和價值創(chuàng)造潛能。

從另一個角度講，該指標(biāo)也反映過去企業(yè)引進技術(shù)性無形資產(chǎn)或自主創(chuàng)新無形資產(chǎn)的結(jié)果和狀態(tài)，與第二層指標(biāo)相互呼應(yīng)，反映企業(yè)在引進技術(shù)性無形資產(chǎn)或自主創(chuàng)新無形資產(chǎn)活動的歷史和現(xiàn)在的動態(tài)表現(xiàn)。

二、企業(yè)創(chuàng)新活動財務(wù)指標(biāo)

該類指標(biāo)的核心指標(biāo)就是企業(yè)研究和開發(fā)費用占同一時期企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比率，也可以稱為研究與開發(fā)費用投入率。研究開發(fā)費用投入率，是指企業(yè)每年投資于研究開發(fā)方面的金額同當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入總額的比例關(guān)系，用以揭示企業(yè)營造創(chuàng)新能力的投資狀態(tài)和積極性。該指標(biāo)普遍用于評價企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與態(tài)度，具體說明企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略規(guī)劃實施過程和目前的道路選擇。

事實上，大多數(shù)研究者和實際工作者以及社會管理機構(gòu)評價企業(yè)創(chuàng)新甚至政府管理創(chuàng)新績效時，主要以該指標(biāo)為核心指標(biāo)。

研究結(jié)果表明，在一個行業(yè)內(nèi)，有競爭優(yōu)勢的企業(yè)研究與開發(fā)費用的投入較多，一般占銷售收入的比例在5％以上，行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)有的達到近20％。國外企業(yè)如日本的日立為10％，東芝為8.4％，三菱為7％，索尼為11.4％，松下為13.8％；美國的惠普基本維持在8％～10％之間；國內(nèi)華為公司的成功也離不開高的研發(fā)投入，華為公司1997～2000年的研究開發(fā)費用占銷售收入基本在10％左右。從以下評價企業(yè)創(chuàng)新能力的文獻中可以證明該指標(biāo)的重要性和應(yīng)用的頻度。

(一)國家企業(yè)調(diào)查隊在2003年《遼寧99家支柱產(chǎn)業(yè)重點企業(yè)調(diào)查報告》中，主要以企業(yè)研究與開發(fā)費用占新銷售收入的百分比來評價企業(yè)的創(chuàng)新能力：“截止2002年末，全省99家重點企業(yè)實現(xiàn)新產(chǎn)品銷售收入360億元，增幅高達40％。新產(chǎn)品銷售收入占營業(yè)收入的比重為15.6％，比上年增長了3.7個百分點。新產(chǎn)品銷售收入的迅猛增長，主要來自于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的增強。2002年，全省99家重點企業(yè)共投入研究開發(fā)費用34.9億元，比上年增長了50％。研究開發(fā)費用占營業(yè)收入比率為1.5％，比上年提高了0.4個百分點。其中，研究開發(fā)費用投入超億元的企業(yè)有12家”。國家對企業(yè)創(chuàng)新能力評價也主要關(guān)心企業(yè)的研究開發(fā)費用投入。

吉林省在對該省2003年企業(yè)創(chuàng)新競爭力偏弱評價中認為，企業(yè)創(chuàng)新競爭力預(yù)示著企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿蛣恿Γ⑼ㄟ^下表的對比評價該省企業(yè)創(chuàng)新能力的國內(nèi)地位。

表大中型工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新競爭力指標(biāo)比較比較指標(biāo)全國平均吉林上海浙江廣東R&D投入占銷售收入的比重(％)0.750.310.760.570.9新產(chǎn)品產(chǎn)值率(％)15.83.430.616.415.6

研究結(jié)果表明：2003年吉林省大中型工業(yè)企業(yè)R&D投入(企業(yè)研究開發(fā)費用)占銷售收入的比重不足全國的一半，分別相當(dāng)于浙江、上海和廣東的54.4％、40.8％和34.4％；新產(chǎn)品產(chǎn)值率僅相當(dāng)于全國的1/5，分別為上海、浙江和廣東的11.1％、20.7％和21.8％。

(二)華為公司是我國少數(shù)幾家長期重視企業(yè)創(chuàng)新能力的企業(yè)集團之一。華為總裁任正非認為：“華為之所以能形成比較強的核心技術(shù)自主創(chuàng)新能力和國際競爭力，重要原因之一是長期堅持按不低于產(chǎn)品銷售收入10％的比例投入研究和開發(fā)?！边@一比例遠遠超過國內(nèi)企業(yè)，與發(fā)達國家企業(yè)相比也是相當(dāng)可觀的?？梢钥闯?，中國有遠見的企業(yè)家也把該指標(biāo)作為評價企業(yè)創(chuàng)新能力的首要指標(biāo)。

(三)有關(guān)文獻研究我國企業(yè)創(chuàng)新能力與國外發(fā)達國家企業(yè)創(chuàng)新能力的比較時，也大多使用研究開發(fā)費用的投入方面的水平高低，并得出結(jié)論，我國企業(yè)平均研究開發(fā)費用的投入水平明顯低于發(fā)達國家企業(yè)的整體水平。

(四)我國鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是基于將企業(yè)研究開發(fā)費用作為基本考慮的。在稅收激勵政策上，將允許企業(yè)按照投入的技術(shù)開發(fā)費用150%加計抵扣稅前利潤，以此鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

由此可見，研究與開發(fā)費用占產(chǎn)品銷售收入的百分比，作為評價企業(yè)創(chuàng)新能力評價的核心指標(biāo)，得到了空前的認可和共識。

同時，也應(yīng)注意到，研究與開發(fā)費用投入與新的生產(chǎn)力創(chuàng)造之間還有很大的差距，并不是所有的研究與開發(fā)費用投入就一定能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，不一定能夠給企業(yè)帶來產(chǎn)生超額利潤的技術(shù)條件。實踐證明：只有很少的研究與開發(fā)項目能夠轉(zhuǎn)化為最終的專利技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，形成企業(yè)生產(chǎn)優(yōu)勢。企業(yè)無形資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險性特征，自主研究開發(fā)的成功率相當(dāng)?shù)?。有資料表明：在美國，基礎(chǔ)性研究的成功率僅為5％，在應(yīng)用研究中有50％能獲得技術(shù)上的成功，30％能獲得商業(yè)上的成功，但只有12％能給企業(yè)帶來利潤(毛建軍，2006)。有鑒于此，筆者配以另外三個附屬指標(biāo)測度企業(yè)研究開發(fā)活動的成效，包括研究開發(fā)費用資本化率、引進消化吸收與改進指數(shù)和有關(guān)科技人員收入水平等指標(biāo)。

研究開發(fā)費用資本化率，是指企業(yè)一定期間所發(fā)生的研究開發(fā)費用按照無形資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)而予以資本化的比率。它從財務(wù)指標(biāo)角度反映企業(yè)研究開發(fā)過程中有效投資比例關(guān)系和研究開發(fā)效率，直觀地從技術(shù)層面說明企業(yè)研究開發(fā)的效果及成功比率。

研究開發(fā)費用資本化率=一定時期轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用額÷同一時期企業(yè)研究開發(fā)費用投入總額×100％

該指標(biāo)還有助于防止企業(yè)將一些非研究開發(fā)支出擠入該項費用之中，假借研究開發(fā)費用之名，修飾企業(yè)創(chuàng)新能力。

引進消化吸收與改進指數(shù)，是指企業(yè)引進一項高新技術(shù)所花費的金額與為了消化、吸收和對該項技術(shù)進行改進而投入的研究開發(fā)費用總額的比率。它一方面反映企業(yè)對引進技術(shù)的重視程度；另一方面也反映企業(yè)走自主創(chuàng)新和提高新技術(shù)使用效率的能力。該指標(biāo)對于評價本國技術(shù)創(chuàng)新能力較弱、處于技術(shù)引進高峰的我國企業(yè)的創(chuàng)新能力尤為重要。有資料表明，我國在技術(shù)引進方面的投資與為消化、吸收和提高該項技術(shù)方面投資的比率，同那些同樣以技術(shù)引進的國家存在很大差別：我國為1∶1.08，而韓國則達到了1∶5，它說明我國企業(yè)引進技術(shù)直接是拿來主義，不重視消化、吸收和改進研究，也就不可能從根本上改變技術(shù)依賴進口的科學(xué)技術(shù)發(fā)展格局，而韓國在這方面的能力遠遠高于我國，并帶動本國知識產(chǎn)權(quán)自主創(chuàng)新能力大幅提高。中韓兩國企業(yè)創(chuàng)新能力和國際貿(mào)易中的產(chǎn)品技術(shù)含量也證實了這一點。

引進消化與改進指數(shù)=引進國外技術(shù)的成本÷為消化、吸收與改進該項技術(shù)的研發(fā)費用總額

企業(yè)創(chuàng)新不僅僅表現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新方面，管理創(chuàng)新和組織創(chuàng)新也非常重要。但是，評價組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的指標(biāo)體系卻很難確定，缺乏定量評價指標(biāo)及相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取渠道。但是，我國應(yīng)當(dāng)從支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面探索建立管理創(chuàng)新和組織創(chuàng)新的參考性財務(wù)評價指標(biāo)。筆者認為，應(yīng)著重分析企業(yè)是否建立研究開發(fā)的相關(guān)激勵機制，比如：研究開發(fā)等技術(shù)人員獎勵制度或股票期權(quán)計劃，在制定科技人員股票期權(quán)計劃時是否考慮到鼓勵科技人員創(chuàng)新的要求，科技人員勞動保護制度等。因此，筆者認為，在評價企業(yè)創(chuàng)新能力活動中還應(yīng)該加入管理創(chuàng)新的內(nèi)容，表現(xiàn)在財務(wù)上，可以用科技人員獎金倍數(shù)或科技人員股票期權(quán)倍數(shù)來測度，也可以考慮使用科技人員工資指數(shù)來間接評價企業(yè)在管理創(chuàng)新中對無形資產(chǎn)形成和創(chuàng)新能力投入與培養(yǎng)的關(guān)注程度。

科技人員獎金倍數(shù)=某一級別技術(shù)人員平均獎金÷同一企業(yè)同一級別人員平均獎金

或者：

科技人員股票期權(quán)倍數(shù)=同一級別技術(shù)理人員股票期權(quán)數(shù)量÷同一級別其他人員股票期權(quán)數(shù)量

或者：

科技人員收入指數(shù)=科技人員報酬比例÷科技人員結(jié)構(gòu)比例

科技人員報酬比例是指科技人員一定時期的報酬總額占企業(yè)全部職工報酬總額的比例，反映企業(yè)科技人員總體報酬情況；科技人員機構(gòu)比例則是指企業(yè)科技人員總數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例，從科技創(chuàng)造的人力資本方面反映企業(yè)的科技創(chuàng)新能力；以兩者的比值為指數(shù)，則反映企業(yè)中科技人員待遇的水平狀況和企業(yè)對科技人員的關(guān)注程度，應(yīng)該具有合理的評價功能。

三、無形資產(chǎn)貢獻或企業(yè)創(chuàng)新能力產(chǎn)出指標(biāo)

該類指標(biāo)綜合反映其各種要素組合產(chǎn)生的實際成效，因此該指標(biāo)是評價企業(yè)無形資產(chǎn)貢獻和技術(shù)創(chuàng)新能力最直接、最重要的指標(biāo)。在具體指標(biāo)應(yīng)用上，大多使用新產(chǎn)品銷售收入占產(chǎn)品銷售收入比重等項。具體計算公式為：

新產(chǎn)品銷售收入率=新產(chǎn)品銷售收入總額÷產(chǎn)品銷售收入總額×100％

該指標(biāo)具有如下假設(shè)：企業(yè)新投放市場的產(chǎn)品一般應(yīng)當(dāng)具有高新技術(shù)含量的產(chǎn)品，這些具有高新技術(shù)含量的產(chǎn)品是企業(yè)應(yīng)用自主創(chuàng)新技術(shù)或引進先進技術(shù)生產(chǎn)的、比傳統(tǒng)產(chǎn)品更具有市場吸引力和盈利能力的產(chǎn)品。這種產(chǎn)品的銷售收入的增加，表明企業(yè)創(chuàng)新能力已經(jīng)切實轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并為企業(yè)價值創(chuàng)造作出了直接貢獻。

但是，現(xiàn)實生活中，新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)除了應(yīng)用引進或自主創(chuàng)造的新技術(shù)之外，還會沿用很多傳統(tǒng)生產(chǎn)條件或技術(shù)，在持續(xù)的技術(shù)改進過程中，新產(chǎn)品的銷售收入中由于實用新技術(shù)增加的銷售額是比較難以確定的。盡管如此，持續(xù)的技術(shù)改進和因此不斷完善的產(chǎn)品或服務(wù)還是在擴大企業(yè)產(chǎn)品的市場份額和占有率方面發(fā)揮著重要的作用。