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一、企業(yè)特許權(quán)下的會(huì)計(jì)處理

（一）特許權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題

既然是稱作為特許權(quán)，它顯然與普通經(jīng)營(yíng)的商業(yè)模式是有一定區(qū)別的，它使得企業(yè)的會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)了一些新情況和新問題。首先涉及到的就是企業(yè)的特許權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。對(duì)于具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)來說，它們都是會(huì)計(jì)的主體，在特許權(quán)授予享受關(guān)系的橋梁，即特許權(quán)是否有一定的入賬必要性，如果有，應(yīng)該在何時(shí)入賬較為合適。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行的明確分類，企業(yè)特許權(quán)應(yīng)該歸入到無形資產(chǎn)中去，尤其是當(dāng)企業(yè)特許權(quán)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)該被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是，它又和一般的無形資產(chǎn)有著較大的差別，它從本質(zhì)上來講，主要代表了一些無形資產(chǎn)的使用權(quán)，由于與一般的無形資產(chǎn)具有類似的特征和內(nèi)涵，因此，它完全可以被認(rèn)定為無形資產(chǎn)。在企業(yè)特許權(quán)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)以后，作為特許人的政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)只是轉(zhuǎn)讓了一系列無形資產(chǎn)的使用權(quán)，這些無形資產(chǎn)的擁有權(quán)仍然屬于特許人，它們對(duì)于這些無形資產(chǎn)仍然具有使用、收益和處置它們的權(quán)利，從表面上來看，這些無形資產(chǎn)仍然存在于特許人的賬面上。于此，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓以后，經(jīng)過最初的會(huì)計(jì)確認(rèn)變成了無形資產(chǎn)。那么，特許人和被特許人交易雙方是否應(yīng)該被同時(shí)認(rèn)定為無形資產(chǎn)的擁有者和使用者，這是否在某種程度上夸大了特許權(quán)作為無形資產(chǎn)的總量呢？事實(shí)上，在企業(yè)特許權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之前，它實(shí)際上只是特許人所擁有的無形資產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候的特許權(quán)是不存在的，只是當(dāng)它隨著一些無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓之后才真正產(chǎn)生了特許權(quán)。因此，從這個(gè)角度來分析的話，特許權(quán)是在特許人與被特許人進(jìn)行交易之后，留在特許人賬面上的無形資產(chǎn)和被特許權(quán)人賬面上的特許權(quán)。從本質(zhì)上來說，這兩者并不是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，因此，根本就沒有所謂的重復(fù)或夸大的問題。在轉(zhuǎn)讓之后，特許人獲得了特許權(quán)應(yīng)反映出來的無形資產(chǎn)價(jià)值，從而使得這些無形資產(chǎn)在最初開發(fā)過程中使用的各項(xiàng)費(fèi)用得到了一定的補(bǔ)償和拓展。對(duì)于被特許人來說，他們又獲得了這些無形資產(chǎn)的使用權(quán)，也能夠?yàn)樽约韩@得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。因此，從整個(gè)社會(huì)層面來看，這樣的特許權(quán)確認(rèn)是合理的，并沒有虛夸無形資產(chǎn)的總體價(jià)值，甚至還反過來彌補(bǔ)了特許人開發(fā)過程中價(jià)值被低估的損失。

（二）特許權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題

1.特許權(quán)的入賬價(jià)值

對(duì)于被特許權(quán)人來說，他們的特許權(quán)是從其他企業(yè)購(gòu)買得來的，那么，企業(yè)在取得特許權(quán)以后，應(yīng)該在取得之日開始按照取得的價(jià)格以及其他一切支出費(fèi)用來作為特許權(quán)獲得的實(shí)際成本進(jìn)行入賬，并把這些成本資本化，而且還應(yīng)該把它確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，在合同有效期內(nèi)進(jìn)行逐步的攤銷。因此，特許權(quán)獲得企業(yè)應(yīng)該找到各種成本費(fèi)用中的價(jià)款關(guān)鍵所在。具體來說，企業(yè)的首期加盟款應(yīng)作為特許權(quán)的入賬價(jià)值，這就是所謂的“入門費(fèi)”，并在取得一定的新增經(jīng)濟(jì)效益的情況下，按照一定的比例進(jìn)行特許權(quán)的成本費(fèi)用分?jǐn)偂Ｒ话銇碚f，首期加盟款是特許人將特許權(quán)授予被特許人一次性收取的費(fèi)用，在特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同正式生效之日開始就把它確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。當(dāng)然，也有人認(rèn)為首期加盟款是一種預(yù)付費(fèi)用，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用入賬。但是，本文中認(rèn)為，首期加盟款還是應(yīng)該作為特許權(quán)的價(jià)值計(jì)入無形資產(chǎn)。同時(shí)，保證金具有可返還性，應(yīng)作為其他應(yīng)收款入賬，這筆費(fèi)用不是特許權(quán)的買價(jià)，應(yīng)作為被特許人的其他應(yīng)收款核算。此外，后期加盟款應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，也是比較合理的會(huì)計(jì)處理方法。

2.特許權(quán)確認(rèn)以后年度發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)特許權(quán)確認(rèn)以后的年度，還會(huì)出現(xiàn)其他方面的各項(xiàng)支出，主要是指企業(yè)為了獲得特許權(quán)以后能夠獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益而發(fā)生的各項(xiàng)支出。比如說后期加盟款和廣告基金等。那么，這里的廣告基金就是指所有加盟商應(yīng)該向特許人或其他相關(guān)廣告人上繳的費(fèi)用，而后期加盟費(fèi)則是為了確保企業(yè)特許權(quán)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于其中的后期加盟費(fèi)來說，企業(yè)應(yīng)該把它當(dāng)作一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)，在確認(rèn)的時(shí)候就按照一定的比例確認(rèn)為當(dāng)時(shí)的管理費(fèi)用。因此，從這個(gè)意義上來看，企業(yè)特許權(quán)確認(rèn)以后發(fā)生的多項(xiàng)費(fèi)用支出，比如說廣告和促銷活動(dòng)的策劃與實(shí)施等，都應(yīng)該由特許權(quán)人統(tǒng)一進(jìn)行安排和管理，確保這些特許權(quán)人品牌形象的一致性，盡可能的降低被特許權(quán)人的各項(xiàng)廣告費(fèi)用支出。事實(shí)上，從這個(gè)意義上來講，廣告和促銷的花費(fèi)應(yīng)該由特許人和被特許人共同負(fù)擔(dān)，有時(shí)會(huì)直接在后期加盟費(fèi)中加入廣告基金支出的部分，并加入到企業(yè)的管理費(fèi)用當(dāng)中去。

3.特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)來說，特許權(quán)人對(duì)于特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓之后，也會(huì)引發(fā)一定的會(huì)計(jì)處理問題。這里，我們要具體來分析下特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓。一方面，它可以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的所有權(quán)，另一方面，它也可以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的使用權(quán)。就特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓而言，被特許人在特許經(jīng)營(yíng)合同的有效期限內(nèi)，可以將特許權(quán)再轉(zhuǎn)讓給其他新的受讓人，他們之間也應(yīng)該重新訂立一份特許經(jīng)營(yíng)合同，并與最原始的特許人之間簽訂一份轉(zhuǎn)讓合同。一般來說，在實(shí)際的市場(chǎng)行為中，這種特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是不常見的偶發(fā)性行為，并不能把它看作被特許人的日常經(jīng)濟(jì)往來，而是應(yīng)該把它計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中去。另一方面，特許權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，這是一種較為普遍的商業(yè)行為。在這個(gè)行為過程中，被特許人既有被特許人的身份，又有這一地區(qū)的特許人身份，它可以多次轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的使用權(quán)，但是，它并不直接影響到特許人對(duì)于特許權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)，并不會(huì)沖銷特許權(quán)的賬面價(jià)值。

4.特許權(quán)的期末計(jì)價(jià)

在企業(yè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓多次以后，有可能會(huì)導(dǎo)致一些特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同沒有按照約定的期限進(jìn)行交易，從而使得特許人的商業(yè)信譽(yù)受到較大的影響，原有的技術(shù)還會(huì)面臨著被替代的危險(xiǎn)，從而使得被特許人的特許權(quán)價(jià)值發(fā)生較大的降價(jià)。那么，企業(yè)就應(yīng)該定期或年底對(duì)特許權(quán)進(jìn)行檢查，并對(duì)特許權(quán)發(fā)生減值時(shí)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)特許權(quán)下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是要首先考慮好特許權(quán)的確認(rèn)問題，然后再根據(jù)實(shí)際情況來做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，做好特許權(quán)的入賬價(jià)值處理、特許權(quán)確認(rèn)后的支出費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理以及期末計(jì)價(jià)問題。只有這樣，企業(yè)特許權(quán)才能夠真正發(fā)揮出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：趙凌云單位：重慶三峰卡萬塔環(huán)境產(chǎn)業(yè)有限公司